資產減值認定的思考

有關資產減值認定的思考

摘要： 為使資產負債表更加真實地反映企業財務狀況，規范企業資產減值的會計處理和相關信息的披露，財政部制定頒布了《企業會計準則第8號——資產減值》。該準則明確了資產減值的一般適用原則，并對其具體范圍做了進一步界定。準則實施中，關于資產減值認定的依據、標準、減值跡象的準確判斷是必須思考的問題之一。本文就此作一探討。

關鍵詞： 新準則；資產減值；依據；標準
　　
　　為進一步規范企業資產減值的會計處理，保證企業會計信息的真實可靠，在資產負債表日，必須依據一定的標準對資產減值進行準確的確認和計量。
　　
　　一、資產減值認定理論依據
　　
　　資產減值是指資產的可收回金額低于其賬面價值，是資產的未來可收回金額低于賬面價值時，減計資產的會計處理。資產減值是和資產計價相關的，是對資產計價的一種調整。
　　
　�。ㄒ唬┵Y產減值的經濟實質
　　資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。資產的主要特征之一是它必須能夠為企業帶來經濟利益的流入，如果資產不能夠為企業帶來經濟利益或者帶來的經濟利益低于其賬面價值，那么該資產就不能再予以確認，或者不能再以原賬面價值予以確認，否則將不符合資產的定義，也無法反映資產的價值。其結果會導致企業資產虛增和利潤虛增。因此，當企業資產的可收回金額低于其帳面價值時，即表明資產發生了減值，企業應當確認資產減值損失，計提資產減值準備，把資產的帳面價值減記至可收回金額。
　　
　�。ǘ�）資產減值認定的政策依據
　　根據《企業會計準則——基本準則》的規定：“企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整�！迸c此同時，企業對交易或者事項進行確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應當高估資產或者收益、低估負債或者費用。為了真實地反映企業資產的質量，為信息使用者提供客觀的會計信息，企業也應當于資產負債表日對發生減值的資產確認資產減值損失，計提資產減值準備，把資產的帳面價值減記至可收回金額。
　　
　　二、資產減值認定一般標準
　　
　　如果資產的帳面價值超過其可收回金額，則資產已經減值，在資產負債表日需要重新確定其價值。對于減值資產的認定，通常應當以單項資產為基礎估計其可收回金額，但是當企業難以對單項資產的可收回金額進行估計時，則應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。理論上應針對每一單項資產或資產組都重新確定可收回金額，再與帳面價值對比確定該項資產是否減值。但從成本效益方面考慮，實際工作中可首先界定資產減值的認定標準，如果資產已經發生了減值，再進一步計算減值的金額，并且予以確認、計量和披露。資產減值的認定標準主要有以下三種：
　　
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　　所謂永久性的資產減值，即在可預見的未來不可能恢復的資產減值。永久性標準認為，只有永久性的資產減值損失才能予以確認。按此標準確認資產減值，可以避免企業為了自己的目的確認暫時性的資產減值損失，還可以防止在損失發生前就將其記錄。但是分清哪些是暫時性損失，哪些是永久性損失是比較困難的，而且主觀性較強。
　　
　�。ǘ�）可能性標準
　　可能性標準是指對可能的資產減值損失予以認定。在可能性標準下，資產減值的確認被分為帳面價值“很可能”、“可能”、“極小可能”不能全部收回三種情況。第一種情況確認，第二種情況應當披露，第三種情況既不確認，也不披露�？赡苄詷藴势浯_認和計量的基礎不同，確認時以未來現金流量的貼現值作為基礎，而計量時采用公允價值。如果未來現金流量的貼現值大于帳面價值，那么即便公允價值小于帳面價值，也不確認資產減值
　　損失。
　　
　�。ㄈ�）經濟性標準
　　經濟性標準是指只要資產發生減值，就應當予以確認，確認和計量采用相同的基礎。在經濟性標準下，資產被定義為“預期的未來經濟利益”，具有可定義性；可收回金額小于帳面價值的差額用以計量減值損失，具有可計量性和可靠性；另外還能提供相關的信息，具有相關性。
　　由于經濟環境的不確定性對會計造成的影響，會計人員很難判斷哪些是永久性的資產減值，哪些是可能性的資產減值。采用永久性標準可能導致管理層拖延減值損失的確認；采用可能性標準又會導致確認與計量基礎不同的資產高估。所以我國對于資產減值的認定是采用與國際會計準則相同的做法，即以經濟性標準為主。以經濟性標準對資產發生減值進行確認和計量，需要綜合考慮企業內外是否存在可能發生減值的跡象，因此需要對資產減值跡象加以判斷�！　∪�、關于資產減值跡象的判斷
　　
　　企業所有的資產在發生減值時，原則上都應當及時加以確認和計量。但是由于有關資產特性不同，其減值會計處理也有所差別，因而所適用的具體準則也不盡相同�！镀髽I會計準則第8號——資產減值》主要規范了企業非流動資產和非金融資產減值的會計問題，指出企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。如存在減值跡象，應當估計其可收回金額，以確定減值損失；如不存在減值跡象，不應估計資產的可收回金額。對于可能發生減值的跡象，企業可從外部和內部信息來源兩個方面加以判斷。
　　一是資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。在市場經濟條件下，資產的市場價格是其價值最為直觀的表現形式。如某一資產的市場價格大幅度下跌，并且預計在近期內不可能恢復，那么這一資產就有可能發生了減值。
　　二是企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響。當這種影響是負面影響時，企業應判斷該資產是否發生減值。
　　三是市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。當以已經提高的同期市場利率作為折現率來計算可收回金額時，勢必要大幅度降低可收回金額，表明資產有可能發生減值。
　　四是有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞。資產陳舊過時或者發生實體損壞，將會直接影響到資產的生產能力，從而降低資產產生未來經濟利益的能力，進而表明其可收回金額的降低，也可能導致資產發生減值。
　　五是資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。此種情況發生，表明資產為企業帶來經濟利益的能力受到重大影響，勢必直接影響到可收回金額，此時，資產就有可能發生了減值。
　　六是企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等。
　　七是其他表明資產可能已經發生減值的跡象。在實際工作中，如果企業的資產存在上述減值跡象，則應按照準則的要求綜合考慮各方面的影響因素，估計其可收回金額，并

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