資產(chǎn)減值認定的思考

有關(guān)資產(chǎn)減值認定的思考

摘要： 為使資產(chǎn)負債表更加真實地反映企業(yè)財務(wù)狀況，規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)減值的會計處理和相關(guān)信息的披露，財政部制定頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》。該準(zhǔn)則明確了資產(chǎn)減值的一般適用原則，并對其具體范圍做了進一步界定。準(zhǔn)則實施中，關(guān)于資產(chǎn)減值認定的依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)、減值跡象的準(zhǔn)確判斷是必須思考的問題之一。本文就此作一探討。

關(guān)鍵詞： 新準(zhǔn)則；資產(chǎn)減值；依據(jù)；標(biāo)準(zhǔn)
　　
　　為進一步規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)減值的會計處理，保證企業(yè)會計信息的真實可靠，在資產(chǎn)負債表日，必須依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)對資產(chǎn)減值進行準(zhǔn)確的確認和計量。
　　
　　一、資產(chǎn)減值認定理論依據(jù)
　　
　　資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，是資產(chǎn)的未來可收回金額低于賬面價值時，減計資產(chǎn)的會計處理。資產(chǎn)減值是和資產(chǎn)計價相關(guān)的，是對資產(chǎn)計價的一種調(diào)整。
　　
　�。ㄒ唬┵Y產(chǎn)減值的經(jīng)濟實質(zhì)
　　資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)的主要特征之一是它必須能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入，如果資產(chǎn)不能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益或者帶來的經(jīng)濟利益低于其賬面價值，那么該資產(chǎn)就不能再予以確認，或者不能再以原賬面價值予以確認，否則將不符合資產(chǎn)的定義，也無法反映資產(chǎn)的價值。其結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)虛增和利潤虛增。因此，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于其帳面價值時，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認資產(chǎn)減值損失，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，把資產(chǎn)的帳面價值減記至可收回金額。
　　
　�。ǘ�）資產(chǎn)減值認定的政策依據(jù)
　　根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整�！迸c此同時，企業(yè)對交易或者事項進行確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)當(dāng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。為了真實地反映企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，為信息使用者提供客觀的會計信息，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)于資產(chǎn)負債表日對發(fā)生減值的資產(chǎn)確認資產(chǎn)減值損失，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，把資產(chǎn)的帳面價值減記至可收回金額。
　　
　　二、資產(chǎn)減值認定一般標(biāo)準(zhǔn)
　　
　　如果資產(chǎn)的帳面價值超過其可收回金額，則資產(chǎn)已經(jīng)減值，在資產(chǎn)負債表日需要重新確定其價值。對于減值資產(chǎn)的認定，通常應(yīng)當(dāng)以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計其可收回金額，但是當(dāng)企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計時，則應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。理論上應(yīng)針對每一單項資產(chǎn)或資產(chǎn)組都重新確定可收回金額，再與帳面價值對比確定該項資產(chǎn)是否減值。但從成本效益方面考慮，實際工作中可首先界定資產(chǎn)減值的認定標(biāo)準(zhǔn)，如果資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值，再進一步計算減值的金額，并且予以確認、計量和披露。資產(chǎn)減值的認定標(biāo)準(zhǔn)主要有以下三種：
　　
　�。ㄒ唬┯谰眯詷�(biāo)準(zhǔn)
　　所謂永久性的資產(chǎn)減值，即在可預(yù)見的未來不可能恢復(fù)的資產(chǎn)減值。永久性標(biāo)準(zhǔn)認為，只有永久性的資產(chǎn)減值損失才能予以確認。按此標(biāo)準(zhǔn)確認資產(chǎn)減值，可以避免企業(yè)為了自己的目的確認暫時性的資產(chǎn)減值損失，還可以防止在損失發(fā)生前就將其記錄。但是分清哪些是暫時性損失，哪些是永久性損失是比較困難的，而且主觀性較強。
　　
　�。ǘ�）可能性標(biāo)準(zhǔn)
　　可能性標(biāo)準(zhǔn)是指對可能的資產(chǎn)減值損失予以認定。在可能性標(biāo)準(zhǔn)下，資產(chǎn)減值的確認被分為帳面價值“很可能”、“可能”、“極小可能”不能全部收回三種情況。第一種情況確認，第二種情況應(yīng)當(dāng)披露，第三種情況既不確認，也不披露。可能性標(biāo)準(zhǔn)其確認和計量的基礎(chǔ)不同，確認時以未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值作為基礎(chǔ)，而計量時采用公允價值。如果未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值大于帳面價值，那么即便公允價值小于帳面價值，也不確認資產(chǎn)減值
　　損失。
　　
　�。ㄈ�）經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)
　　經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)是指只要資產(chǎn)發(fā)生減值，就應(yīng)當(dāng)予以確認，確認和計量采用相同的基礎(chǔ)。在經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)下，資產(chǎn)被定義為“預(yù)期的未來經(jīng)濟利益”，具有可定義性；可收回金額小于帳面價值的差額用以計量減值損失，具有可計量性和可靠性；另外還能提供相關(guān)的信息，具有相關(guān)性。
　　由于經(jīng)濟環(huán)境的不確定性對會計造成的影響，會計人員很難判斷哪些是永久性的資產(chǎn)減值，哪些是可能性的資產(chǎn)減值。采用永久性標(biāo)準(zhǔn)可能導(dǎo)致管理層拖延減值損失的確認；采用可能性標(biāo)準(zhǔn)又會導(dǎo)致確認與計量基礎(chǔ)不同的資產(chǎn)高估。所以我國對于資產(chǎn)減值的認定是采用與國際會計準(zhǔn)則相同的做法，即以經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)為主。以經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)對資產(chǎn)發(fā)生減值進行確認和計量，需要綜合考慮企業(yè)內(nèi)外是否存在可能發(fā)生減值的跡象，因此需要對資產(chǎn)減值跡象加以判斷。　　三、關(guān)于資產(chǎn)減值跡象的判斷
　　
　　企業(yè)所有的資產(chǎn)在發(fā)生減值時，原則上都應(yīng)當(dāng)及時加以確認和計量。但是由于有關(guān)資產(chǎn)特性不同，其減值會計處理也有所差別，因而所適用的具體準(zhǔn)則也不盡相同�！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》主要規(guī)范了企業(yè)非流動資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)減值的會計問題，指出企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。如存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額，以確定減值損失；如不存在減值跡象，不應(yīng)估計資產(chǎn)的可收回金額。對于可能發(fā)生減值的跡象，企業(yè)可從外部和內(nèi)部信息來源兩個方面加以判斷。
　　一是資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。在市場經(jīng)濟條件下，資產(chǎn)的市場價格是其價值最為直觀的表現(xiàn)形式。如某一資產(chǎn)的市場價格大幅度下跌，并且預(yù)計在近期內(nèi)不可能恢復(fù)，那么這一資產(chǎn)就有可能發(fā)生了減值。
　　二是企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。當(dāng)這種影響是負面影響時，企業(yè)應(yīng)判斷該資產(chǎn)是否發(fā)生減值。
　　三是市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。當(dāng)以已經(jīng)提高的同期市場利率作為折現(xiàn)率來計算可收回金額時，勢必要大幅度降低可收回金額，表明資產(chǎn)有可能發(fā)生減值。
　　四是有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。資產(chǎn)陳舊過時或者發(fā)生實體損壞，將會直接影響到資產(chǎn)的生產(chǎn)能力，從而降低資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的能力，進而表明其可收回金額的降低，也可能導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生減值。
　　五是資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。此種情況發(fā)生，表明資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的能力受到重大影響，勢必直接影響到可收回金額，此時，資產(chǎn)就有可能發(fā)生了減值。
　　六是企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預(yù)計金額等。
　　七是其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。在實際工作中，如果企業(yè)的資產(chǎn)存在上述減值跡象，則應(yīng)按照準(zhǔn)則的要求綜合考慮各方面的影響因素，估計其可收回金額，并

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