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淺析修改其他債務條件下的債務重組
一、不附或有條件的債務重組
不附或有條件的債務重組，是指在債務重組中不存在或有事項的重組協議。
舉例1：甲公司銷售一批商品給乙公司，價款5000000元（含增值稅）。按雙方協議規定，款項應于2006年3月20日之前付清。由于乙公司連年虧損，資金周轉發生困難，乙公司不能在規定的時間內償付甲公司。經雙方協商，于2006年3月20日進行債務重組。重組協議如下：甲公司同意豁免乙公司債務2000000元，其余款項于重組日起一年后付清；債務延長期間，甲公司加收余款2％的利息，利息與債務本金一同支付。假定甲公司為該債權計提的壞賬準備為500000元，現行貼現率為6%。
（一）舊準則
1.乙公司：債務人
（1）2006年3月20日債務重組
以修改其他債務條件進行債務重組的，如果重組債務的賬面價值大于將來應付金額，債務人應將重組債的賬面價值減記至將來應付金額，減記的金額確認為資本公積；如果重組債務的賬面價值等于或小于將來應付金額，債務人不作賬務處理。
將來應付金額：（5000000－2000000）×（1＋2％）＝3060000（元）
計入資本公積金額：5000000－3060000＝1940000（元）
借：應付賬款－甲公司5000000
貸：應付賬款－債務重組3060000
資本公積－其他資本公積1940000
（2）一年后付款
借：應付賬款－債務重組3060000
貸：銀行存款3060000
2.甲公司：債權人
（1）2006年3月20日債務重組
以修改其他債務條件進行債務重組的，如果重組債權的賬面價值大于將來應收金額，債權人應將重組債權的賬面價值減記至將來應收金額，減記的金額確認為當期損失；如果重組債權的賬面價值等于或小于將來應收金額，債權人不作賬務處理。
將來應收金額：3060000元
債務重組損失：5000000－500000－3060000＝1440000（元）
借：應收賬款－債務重組3060000
壞賬準備500000
營業外支出－債務重組損失1440000
貸：應收賬款－乙公司5000000
（2）一年后收款
借：銀行存款3060000
貸：應收賬款－債務重組3060000
（二）新準則
1.乙公司：債務人
（1）2006年3月20日債務重組
新企業會計準則第七條規定：“修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益”。
將來應付金額：3060000元
將來應付金額的公允價值：可以通過計算將來現金流量的現值來確定（下同）
3060000×PS（1,6%）=3060000×0.9434＝2886804（元）
計入損益金額：5000000－2886804＝2113196（元）
借：應付賬款－甲公司5000000
貸：應付賬款－債務重組2886804
營業外收入－債務重組收益2113196
（2）一年后付款
借：應付賬款－債務重組2886804
財務費用173196
貸：銀行存款3060000
2.甲公司：債權人
新準則第十二條規定：“修改其他債務條件的，債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額，比照本準則第九條的規定處理”（第九條規定“以現金清償債務的，債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益”）。
（1）2006年3月20日債務重組
將來應收金額：3060000元
將來應收金額現值：2886804元
債務重組損失：5000000－500000－2886804＝1813196（元）
借：應收賬款－債務重組2886804
壞賬準備500000
營業外支出－債務重組損失1613196
貸：應收賬款－乙公司5000000
（2）一年后收款
借：銀行存款3060000
貸：應收賬款－債務重組2886804
財務費用173196
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