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探索管理會計的現狀、問題及對策
摘要：管理會計的理論與方法在我國實踐中并未得到廣泛的應用與推廣，這一方面是由于我國經濟環境與國外還存在一定的不同，另一方面也在于管理會計的理論結構、研究范圍、實踐應用等方面更待完善和充實。如何解決我國管理會計理論和實踐脫鉤的問題，文章提出了一些看法。關鍵詞：管理會計；現狀；對策
Abstract: Management accounting's theory and the method practice in our country have not obtained the widespread application and the promotion, on the one hand this is because our country economic environment and overseas also has certain difference, on the other hand also lies in aspects and so on management accounting's theory structure, range of study, practice application to treat the consummation and the enrichment. How to solve the problem which our country management accounting the theory and the practice got unhooked, the article proposed some views. key word: Management accounting; Present situation; Countermeasure abstract: Management accounting's theory and the method practice in our country have not obtained the widespread application and the promotion, on the one hand this is because our country economic environment and overseas also has certain difference, on the other hand also lies in aspects and so on management accounting's theory structure, range of study, practice application to treat the consummation and the enrichment. How to solve the problem which our country management accounting the theory and the practice got unhooked, the article proposed some views.
key word: Management accounting; Present situation; Countermeasure
前言
管理會計的起源，一般認為是20世紀初西方工業革命及管理學的產物。20世紀初，伴隨著西方工業革命的成功，經濟得到了飛速的發展，社會化大生產程度的提高，生產規模的日益擴大，企業及市場的競爭加劇，企業的生產經營已經由產品化時代進入市場化時代，生產經營的復雜化也隨之加大，對管理知識的需求也相應增加，管理理論由此而產生，以泰羅為代表的管理學說相繼建立。伴隨著科學管理理論在實踐中的廣泛應用，作為其組成部分及具體管理方法體系的“標準成本制度”、“全面預算體系”、“標準差異分析”等，相繼引入到會計中來，形成了管理會計的雛形。其后，伴隨著全球經濟的快速發展，企業生產經營管理復雜化程度不斷提高，管理會計也由早期的應用工具，逐步發展為參與決策，最終上升為戰略管理，成為現代管理的重要學科理論。
我國對管理會計的研究和應用起步較晚，約開始于20世紀70年代末、80年代初。短短20年時間，管理會計無論在理論上還是實踐上都取得了較大的發展。很多事實證明我國管理會計已逐步從數量、定額管理過渡到成本、價值的管理，從項目、部門管理演變為全面管理、戰略管理。隨著理論研究的拓展和實踐經驗的積累，現代財務會計、財務管理、管理會計呈現出日趨融合之態勢，人們的目光已從過去轉向現在和未來，開始用全局的觀點、戰略的眼光進行財務活動管理。管理會計的發展對于指導和改進我國經營管理、提高宏觀經濟效益發揮了積極作用。
但管理會計在中國形成和發展的時間畢竟不長。立足于我國國情和社會主義建設目標，我國管理會計尚存在許多缺陷和不足。管理會計的理論結構、研究范圍、實踐應用等方面更待完善和充實，還存在較大的發展余地。此外，管理會計理論和實踐脫鉤現象較嚴重。從本質上來說，管理會計是為內部管理服務的，不注重管理會計的應用，很難說其管理工作會有多大成效。管理會計理論的實踐化，在我國還存在一些脫節。
(一)管理控制系統
對于管理控制系統，應該按照高層、中層和基層的劃分進行研究。但實際上，管理會計對中基層管理控制系統研究較多，對高層控制系統的研究歷來就比較薄弱。其原因是高層管理控制與法人治理有很多重疊，而法人治理又是管理學、經濟學、甚至財務會計等學科的研究專利。我國公司法人治理或高層控制主要比照西方國家的公司建立起來的，對此，我國理論界和實務界都有誤區：
1．我國公司能否成功地引進西方公司的法人治理結構?回答并不能肯定。原因是西方公司的法人治理結構是西方政治上三權分立體制在經濟生活中的翻版，兩者互為條件。我國政治上不是、甚至在可預見的將來也不可能搞三權分立，在這樣的條件下，公司獨立地引進法人治理結構，其成功幾率很小。我們知道，一個公司的法人治理結構與該公司所處國家政治治理結構是一致的。我國現實的公司法人治理結構根本沒有引入西方公司的做法(盡管我們已經寫在公司法中)，相反，其中董事長與總經理的關系卻更接近我國政治上黨委書記和行政首長的關系。
2．西方的法人治理結構并不是最優的，問題很多。其中之一是將法人治理結構的核心固定在如何讓所有者“管住”經營者。中國和外國的實踐證明，這是徒勞的。無助于解決內部人控制問題。另外，西方特別是美國公司的法人治理結構隨著歷史演化已經不符合美國人的價值觀念。
3．對法人治理結構的誤解導源于對所有制的誤解(類似的誤解，在國家權威性文件中都存在)。在很多人那里，私有制是指所有者和經營者兩位一體的企業，而公有制則是指國家獨資的企業。實際上，比照我國的集體所有制，公司制也是公有制。此外，對公司或者說對公司資產的所有與對公司一部分權益資本的所有是兩個根本不同的概念(可以說“國有資產”作為概念是不嚴謹的)
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