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作業成本計算法-現代企業的呼喚
一、傳統成本計算存在的弊端
眾所周知，對企業來說，降低成本與搞好生產是等量齊觀、同樣重要的工作，也是企業管理的核心工作之一，因此成本信息是企業最重要的管理信息。然而，隨著企業自動化、電腦化水平的提高，愈發感到傳統成本計算系統已不能適應現代生產管理的要求，它不能反映生產本身的真實情況，還影響了其它重要信息的計量和報告。
�。保a品成本信息失真。在科技發達、自動化程度高的現代化大生產方式下，一方面機器設備等流水線的成本越來越高，導致相應的制造費用比重占產品成本的比重直線上升，且其構成內容大大復雜化了；另一方面，直接人工成本卻急劇下降，然而，傳統的成本計算系統卻是一個典型的直接人工分配系統，產品成本中除直接材料、直接人工外，其余耗費都歸入制造費用，然后以直接人工或機器工時為標準來分配制造費用。很顯然，在技術高速發展的今天，仍然以直接人工費來分配數倍，甚至數十倍高于自已的制造費用，很容易導致成本信息失真，使得產量高、復雜程度低的產品成本高于其實際發生成本，而產量低、復雜程度高的產品成本又低于實際發生成本，從而引起成本管理和控制失效、經營決策失誤。
�。玻畟鹘y成本系統將核算產品成本的重點，一般放在生產過程中發生的實際成本上，卻忽略了成本的事前控制。而實際上，產品壽命期的成本有60%～80%是在產品設計階段就已經確定，產品一旦投入生產，降低成本的潛力就不大了。還有，對一些創新產品在設計階段上的設計費用，如果仍按傳統成本計算法，讓標準化產品負擔這部分設計費用，勢必導致新產品、非標準產品成本的歪曲，容易誤導產品組合及資源配置決策。
３．隨著富裕社會階層的出現，顧客的需求已顯示出量少、質高、多樣化和快速多變的特點，從而使企業的產品趨于多樣化、特殊化，同時產品的生命周期也隨之縮短。傳統的以追求規模經濟為目標的大批量生產方式開始轉變，彈性制造系統作業成本計算法──現代企業的呼喚 (ＦＭＳ)逐漸出現，企業以及時滿足顧客日新月異的需求為宗旨，開始小批量生產，甚至接受個別的特殊訂貨。在這種情況下，生產組織方式同傳統的標準成本制度的計量手段出現了矛盾。因為，以經濟批量概念為基礎的傳統標準成本制度，無法計算與產品無關的成本，從而失去了它存在的基礎，導致產品成本的失真。而且，如果仍采用適合于成熟產品的傳統考核方法，去評定新產品和特殊訂貨的業績，管理當局就不會熱衷于推陳出新去滿足顧客的需求，結果會導致經營戰略的失誤。
二、作業成本法的特點
�。保鳂I成本法根據“產品消耗作業、作業消耗資源”的指導思想對成本計算法做了根本性變革。它將著眼點放在作業上，首先依據作業資源的消耗情況(資源動因)將資源的成本分配到作業，再依據作業對最終產品的貢獻方式(作業動因)將作業成本追蹤到產品，由此得出最終產品的成本。
�。玻鳂I成本法不再直接區分直接費用和間接費用，而將他們都視為產品消耗作業所付出的代價同等對待。對直接費用的確認和分配，作業成本法與傳統成本計算并無差別，它們的差異是在間接費用的歸集與分配環節。傳統成本計算方法要求按環節歸集間接費用，并按人工成本或機器制造小時來分配，作業成本計算則要求按作業歸集間接費用，對其分配則不局限于單一的工時或機器工時分配標準。而是依據作業成本動因，采用多樣化的分配標準，從而使成本的可歸屬性大大提高，所得出的產品成本信息也更為客觀、真實，更有利于企業的業績評價。
�。常鳂I成本法不僅僅是一個成本分配、計算的過程，更重要的是依據因果關系分析資源流動的過程，它融合了許多先進的管理思想，如作業管理、過程管理等。作業成本法首先要根據市場發出的信息決定該生產哪些產品、生產多少，接著分析生產這些產品需要哪些作業及其數量，然后再分析完成這些作業需要哪些資源。這一系列的分析不僅提供了分配資源成本和作業成本的依據，而且也為管理者進行成本預測、決策和控制提供了詳實、準確的資料。
�。矗鳂I成本法的適應范圍。作業成本法是適應現代高科技生產的需要而產生的，根據作業成本會計的特點，具備下列特性的企業較適合采用作業成本法:
(１)企業規模大，產品種類繁多，自動化程度高，間接制造費用比重相當大；
(２)各個產品需要技術服務的程度不同；
(３)現有成本管理模式不適應企業管理要求；
(４)競爭激烈；
(５)有先進的計算機技術和優秀的人才等。
三、對現階段我國應用作業成本法的探討經濟環境的變化、科學技術的發展，產品生產的高技術、自動化，產品成本結構的變化──間接費用在產品成本中所占比重上升，競爭的日趨激烈，加上社會富裕程度的提高，市場的整體“口味”不斷變化，這一切表明傳統的成本計算方法必須加以改變。
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