制造企業物流成本計算體系的探討

關于制造企業物流成本計算體系的探討

論文關鍵詞：物流成本；費用要素；作業成本法
　　論文摘要：我國物流成本遠遠高于發達國家,原因是多方面的,但與目前物流成本核算中的不合理密接相關。所以,要降低物流成本,必須從根本上改變物流成本核算的方法和體系。為此,本文對物流成本的計算體系進行了探討。
　　
　　隨著生產技術的發展，產品制造成本的降低空間越來越小，越來越多的制造企業開始關注降低物流成本以增加盈利，物流成為了企業的“第三利潤源”。要降低物流成本，就需要對物流成本進行核算，了解物流成本占企業生產總成本的份額，發現物流活動存在的問題，進而調整物流活動。然而我國目前的會計制度并未對物流成本進行單獨核算。本文主要討論制造企業物流成本計算體系的相關問題。
　　
　　一、制造企業物流成本會計核算存在的問題
　　物流成本會計核算的范圍不全面。從物流成本會計核算的范圍來看，目前企業日常物流會計核算范圍著重于采購物流、銷售物流環節，部分企業只把支付給外部運輸、倉儲企業的費用列入物流成本，忽視了其他物流環節的核算。按照現代物流的內涵，物流活動包括：物資包裝、裝卸、運輸、儲存、配送、物流信息等，這些活動涵蓋了整個企業供應鏈運作流程。與此相應的物流費用包括：供應物流費、生產物流費、銷售物流費等。由于物流成本核算只涉及部分物流費用，影響了會計信息的真實性，不利于相關利益者做出正確的決策。
　　部分物流費用分配方法不合理。屬于間接費用的物流費用，部分企業沿用傳統成本核算方法中直接人工工時或機器工時的分配方法。這種方法不僅歪曲了物流成本，而且高級管理人員基于這些數據所做的決策也是不正確的。
　　物流成本會計信息的披露與其他成本費用的披露混雜，致使企業所需的物流成本信息只能從相關會計信息中歸納，不僅影響物流成本信息的完整性，而且過程復雜，數據的時效性差，不利于物流管理和績效的評價。由于我國會計制度沒有要求在會計報表中單獨反映物流成本，因此，企業的物流成本只能綜合反映在報表中。如果企業要對物流成本進行分析、評價，必須從報表數據中重新進行“剝離”計算，這樣勢必會影響物流成本信息的完整性和及時性。
　　沒有專門負責物流成本核算與管理的機構和人員。由于沒有專門的機構和人員作保證，加上當前很多企業的物流管理采用的是分散管理物流的體制，即物流系統的規劃設計、能力建設、合理化改進、物流運作、信息系統建設與維護分別由若干部門完成，不僅導致物流成本的基礎數據難以完整計算，而且各部門對物流費用的管理也是各自為政，這樣就無法保證企業物流總成本的降低，影響企業物流整體效益的實現。
　　物流成本的計算缺乏參照標準，行業物流成本比較沒有標桿數據。近幾年，無論是制造企業還是物流企業的物流活動，在數量、規模、服務創新、業績表現等都邁出了一個新臺階。但我國至今仍未制定物流成本的計算標準，因而，每個企業只能根據自己的認識和理解來把握，不僅企業之間計算出的物流成本無法進行比較，也無法得出行業平均物流成本，使行業物流成本的比較缺乏標桿數據。
　　
　　二、物流成本計算的基本內容
　　隨著人們對物流成本認識程度的提高,越來越多的制造企業已經不再只考慮外付物流成本,而更多的開始關注一些被認為是冰山下的企業內耗物流成本。成本是一個普遍的經濟范疇,凡是有經濟活動的地方都必然有成本的存在。以制造企業為例，其物流活動的成本計算，主要應包括以下內容：
　　1.物流費用及分類
　　 進行物流成本計算，是企業內部加強物流管理的客觀需要。成本計算過程，實際上就是費用的歸集和分配過程。制造企業的物流費用，按經濟內容和經濟用途進行分類為： 　　物流費用按經濟內容分類，可分的費用要素有：①材料費；②人工費；③公益費；④維護費；⑤一般經費；⑥特別經費；⑦委托物流費。其中，一般經費是指從事物流活動所發生的旅差費、交通費等，若與其他經營活動混合發生的，可按人均攤計算。
　　 物流費用按經濟用途分類分，可分的成本項目有：
　　 （1）銷售物流費。銷售過程中發生的物流成本。
　　 (2)運輸費。主要核算公路運輸、其他運輸方式和貨主方面的費用。
　　(3)庫存費。主要核算內容是除核算倉儲費、折舊費、人力費、保險費及稅費之外，還包括庫存占用資金的利息。
　　 (4)裝卸費。核算企業向外支付的裝卸費，屬于委托物流費。
　　 (5)包裝費。主要包括產品的出廠包裝，生產過程中制成品、半成品的包裝以及在物流過程中換裝、分裝、再包裝中發生的費用。
　　 (6)物流信息費。核算企業為物流管理所發生的財務、管理信息系統費。
　　 (7)物流管理費。核算企業為物流管理所發生的差旅費、交通費、會議費、交際費、教育費和其他雜費。 　　 (8)配送成本。按用戶要求，在物流據點進行分貨、配貨工作，并將配好的貨物送交收貨人所發生的費用。
　　 2.成本計算對象的確定
　　傳統的成本計算一般以產品或以某一步驟(分步法)或某一訂單(分批法)為成本計算對象。但在彈性制造系統、適時制生產方式下，傳統的成本計算方法已經很難滿足多層次的成本計算要求�，F代企業管理強調成本控制觀念，并注重成本控制手段創新，加之生產組織中作業的可分辨性日益增強，以作業計算成本得以實現。
　　作業成本法（Activity-Based Costing，簡稱ABC法）的理論基礎是成本因素理論，其基本原理是產品消耗作業，作業消耗資源并導致成本的發生�？刂坪涂己烁髯鳂I層次的資源耗費，對節約費用很重要，物流活動按作業計算成本也十分必要。根據作業成本法的要求，物流成本計算對象可確定為資源、作業、作業中心和制造中心。
　　各作業所消耗的人力、材料、設備、房屋建筑物、動力等資源，以及直接發生的貨幣資金支出，應依據作業消耗的資源數量將其費用分配到作業上——人工費按人工工時分配，材料費按材料消耗量分配，機器設備折舊費按機器工時分配，房屋建筑物折舊費按使用面積分配，動力費按耗用數量分配，貨幣資金支出按實際發生額直接計入各作業。
　　3.制造企業物流費用的歸集和分配
　　在不打破現有的財務會計的框架下，將現有成本計算中計入“其他費用”項目的物流費用抽出來,單獨進行物流成本計算。為此，增設“物流成本”科目,核算企業發生的全部物流費用,并按物流費用發生的部門設置二級科目,在二級科目下按物流功能設置運輸費、保管費、裝卸費、包裝費、維護費、折舊費等三級科目。另設“委托物流費”科目及相應賬戶。這兩個科目屬于成本（費用）類科目，分別用以核算、記錄企業自身從事物流業務所發生的費用，以及企業委托第三方從事物流業務所發生的費用。具體的費用歸集如下：　�。�1）銷售成本，在“銷售費用”的二級科目中歸集；
　�。�2）運輸部門發生的費用，在“運輸費”二級科目中歸集，并再按“運輸費”、 “人工費”、“其他費”等設專欄分類歸集；
　�。�3）包裝成本，在“包裝成本”二級科目中歸集，并按“包裝材料費”、“包裝機械費”、“包裝技術費”、“包裝人工費”等設專欄分類歸集。
　�。�4）庫存保管費（包括存貨資金占用貸款利息），在“庫存保管費”二級科目中歸集，并再按“倉儲費”、“折舊費”、“人力費”、等項目進行歸集；
　　（5）物流管理費，在“物流管理費”二級科目歸集，并再按“差旅費”、“交通費”、“會議費”、“招待費”、“教育費”、“其他費用”等項目進行歸集核算；
　�。�6）配送成本，在 “配送成本”二級科目中歸集，并再按 “配送運輸費”“分揀費”“配裝費”等項目歸集核算。
　　(7) 物流信息費。 在“物流信息費”二級科目中歸集，并再按“信息處理費”“信息設備費”“通信費”歸集核算。
　　（8）裝卸費。在“裝卸費”二級科目下設“人工費”“營運費”“裝卸合理損耗費”“其他費用”中進行歸集核算。
　　 生產經營活動中因物資流動而產生的費用先在“物流成本”借方歸集，期末按一定的分配標準,計算并結轉應由本期損益負擔的物流成本時,從其貸方轉出到“本年利潤”賬戶。在利潤表中,增設物流費用項目,作為利潤總額的扣減項。 　　
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