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我國會計理論體系構建的邏輯出發點
【摘 要】 邏輯出發點是指展開某種邏輯體系賴以推理、論證的最本質的抽象范疇。邏輯出發點是會計理論研究必須面對的題目。選擇了正確的邏輯出發點，可以使會計理論體系能夠更好地運行和正確地發展和擴容，對于會計理論體系的研究，構建邏輯出發點異常重要。本文回顧了會計理論研究的邏輯出發點的歷史演進過程，指出會計環境不僅是會計理論結構中的重要組成部分，而且是會計理論結構中最基礎的要素，并提出了會計理論研究的邏輯出發點是會計環境的觀點。【關鍵詞】 邏輯出發點； 會計環境； 會計環境出發點論
會計理論體系又稱會計理論結構，是指由各種相對獨立且具有自身作用的會計理論要素，按照一定的邏輯關系組成的有機同一整體。在會計理論研究中，邏輯出發點是一個必須探討的現實題目，邏輯出發點選擇的正確與否，直接決定著會計理論體系的內在嚴密性，以及它對會計實踐的指導作用。
為了明確會計理論研究的總體目標與總體思路；為了增強會計理論體系的科學性、嚴密性；為了進步會計理論研究的效率與水平，正確構建會計理論體系的邏輯出發點十分必要�？v觀中西方會計理論，關于會計理論研究邏輯出發點的觀點主要有會計假設出發點論，會計對象出發點論，會計本質出發點論，會計目標出發點論和會計環境出發點論五種。
一、幾種觀點的比較
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會計假設是會計職員為了進行會計實踐而對會計環境中的某些事物和現象所做的公道推斷。這種觀點以為，面對變化不定的會計環境，會計假設是基于客觀環境推理而得到的最本質的東西，它著眼于會計活動的環境和條件條件，是現代會計存在的基礎。但是，會計假設只能來自于會計所處的客觀社會經濟環境，而社會經濟十分復雜，會計假設的形成及層次都將受到主觀和客觀等因素的制約。就目前環境變化看，公認的四項會計基本假設都受到了挑戰。由此可見，以會計假設作為邏輯出發點是行不通的，是脫離實際的。
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這種觀點以為，環境決定一切，任何會計理論的產生和發展都離不開特定的環境，會計理論體系的發展歷程與客觀環境密切相關，會計的歷史發展始終受環境的影響與支配，會計環境具有高度的概括性。以會計環境作為會計研究的出發點，可以構建完整的會計理論體系，可以揭示會計發展的客觀規律，而且會計本質、對象、假設、目標，終極同一在特定的會計環境條件下，會計理論體系結構：會計環境——會計本質——會計目標、假設、對象——會計準則——具體會計準則——會計實務。但是，傳統觀點以為環境屬于外因，外因只能通過內因發揮作用，因此環境只能影響而不能決定會計理論體系的建立。
（三）會計目標出發點論
會計目標是會計實踐活動所期看達到的境地。會計目標論以為：會計作為一個人為的系統必須首先確立目標。沒有目標，系統就不能存在。但是，目標具有主觀性，缺乏可靠的客觀依據。以會計目標為出發點，不免以需求為導向，一定程度上會忽視會計的實踐。
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會計本質反映了會計的內在規律，是會計區別于其他事物的最重要的標志。20世紀50年代一直到20世紀80年代初期，由于我國當時的歷史環境比較特殊，會計理論研究工作一般都是從會計的本質進手，推及會計職能，再及會計目標，依次推出會計假設、會計原則、會計程序，推定會計方法，終極得出會計報告。但是，如何由會計實踐來檢驗會計本質的真實性？有人以為以會計本質為出發點構建會計理論體系缺乏會計實踐的支持，輕易造成理論與實踐的脫離。
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會計對象出發點論以社會經濟活動作為會計理論研究的對象，擺脫了理論與實踐脫離的弊端，體現了會計是工具的傳統觀念。但是，會計是一種主觀反映客觀的活動，過多地注重會計的客觀性，顯得被動，不利于提升會計理論的層次性和進步會計信息質量。
二、我國會計理論體系構建的邏輯出發點
任何一種出發點論都有其固有的缺陷，通過查閱各種出發點論的資料，筆者以為，未來我國應以會計環境作為會計理論體系構建的出發點。
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會計環境是指存在于會計系統外部的，決定著會計的產生與發展，影響著會計思想、會計理論、會計模式、會計實務，包括社會歷史條件和社會政治、經濟、文化、教育的客觀情況。不管論述的觀點有多少種，都可以從中看到人們非常重視環境對會計的影響，以為會計環境決定會計的產生與發展，并且把會計環境作為研究會計題目的出發點。 �。ǘ⿻嫮h境出發點論的上風分析
任何一個事物的存在都離不開環境，任何事物的產生和發展都是在環境的作用下進行的，會計也不例外。盡管會計環境出發點論自身存在缺陷，但是會計環境涵蓋了影響會計理論的諸多因素，將會計環境作為會計理論研究的邏輯出發點，應是會計界加強會計理論建設、建立完整科學的會計理論體系的關鍵。
將會計環境作為會計理論研究的邏輯出發點，有以下上風：
1.會計環境具有可知性、初始性。葛家澍教授將會計環境分為歷史、經濟、文化和制度四個方面，每個方面都是人們可以認知的。會計環境獨立于會計假設、會計目標而存在，具有初始性。將會計環境作為邏輯出發點不會受到其它理論要素的制約，從而建立邏輯嚴密的會計理論體系。
2.從會計理論研究邏輯出發點的歷史分析中可以看出，無論是會計假設出發點論，會計對象出發點論，會計本質出發點論還是會計目標出發點論，人們對會計理論研究的邏輯出發點始終沒有離開會計環境這一客觀背景。會計環境是衡量會計理論是否先進科學的基本標準，脫離會計環境而孤立地研究會計理論，不可避免地會造成脫離實際，從而成為“空想”。
3.會計理論研究邏輯出發點的轉換，即從會計假設出發點論過渡到會計目標論，從會計目標論向會計環境出發點論轉變，是社會、政治、經濟與法律及會計實踐發展的產物，會計環境具有相對穩定性，因而這種轉變是一個漸變的過程。
4.將會計環境作為會計理論研究的邏輯出發點有利于會計理論前后一貫性和邏輯上的一致性。由于考慮了會計環境的因素，減少了理論的不確定性，研究的結果更為穩定，也更符合人們對“會計內涵”的界定。
5.會計環境具有高度的綜合性。會計環境決定會計的目標，從而決定了會計信息質量特征，進一步影響著會計程序與方法。因此，會計本質、職能與會計目標終極同一在人類社會實踐活動中，同一在特定時空條件下的會計環境中。由此可見，會計環境包含了會計實踐的全部內容和孕育著會計理論要素的全部“胚胎”。由此出發構建的會計理論體系可以揭示會計理論發展過程的全部因素和客觀規律，從而是全面的、完整的會計理論體系。
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20世紀80年代后期，我國學者發表了大量文章來探討會計理論邏輯出發點題目，研究結果有一種共同的取向，與西方會計界的“主流觀點”趨向基本一致，認定會計目標是會計理論體系的邏輯出發點。然而，由于與國外會計環境的差別較大，美國社會經濟和資本市場高度發達，市場監管嚴格，稅制完善且征管手段強硬，注冊會計師職業得以充分發展且有著嚴謹的自律機制，資訊系統完善且高效。相比之下，我國尚處于社會主義低級階段，社會經濟尚處于發展之中，市場經濟體制固然已經建立，但是尚需進行調整和完善，資本市場發展不成熟，市場監管手段和稅收征管及稅制的完善尚待時日，審計環境和注冊會計師自律不夠樂觀，資訊條件不夠理想，所以我國會計理論研究，應當以我國會計所處的環境為基礎，以會計環境為邏輯出發點。
從會計環境研究基礎上構建會計理論體系的具體內容，能夠充分適應環境要求，進而指導建立切實可行的會計準則。會計環境理論的研究，首先應把重點放在市場經濟這個大的環境上，研究這個條件下的會計理論與方法，然后再探討它們如何結合我國的社會、文化及經濟條件進行具體應用。以這樣的環境觀出發來研究，我國會計理論建設才能出發點更高，視野更廣。
三、展看
從目前來看，以會計環境作為邏輯出發點構建會計理論比較公道，但是隨著社會經濟的發展，會計理論體系的演變，該觀點能否延續？也許會計的定義會給我們以啟示。美國《現代會計手冊》在序言第一句就開門見山地指出：“會計是一個信息系統。它旨在向利害攸關的各個方面傳輸一家企業或其他個體的富有意義的經濟信息�！�2005年CPA教材也在開篇第一句就指出：“會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監視一個單位經濟活動的一種經濟治理工作�！边@些觀點能否完整、正確地涵蓋會計的范疇，還有待于我們進一步的研究和探尋。相信隨著人們對會計理解的不斷深進，會計理論體系邏輯出發點的研究將進進更高層次。
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