- 相關(guān)推薦
我國會計(jì)理論體系構(gòu)建的邏輯出發(fā)點(diǎn)
【摘 要】 邏輯出發(fā)點(diǎn)是指展開某種邏輯體系賴以推理、論證的最本質(zhì)的抽象范疇。邏輯出發(fā)點(diǎn)是會計(jì)理論研究必須面對的題目。選擇了正確的邏輯出發(fā)點(diǎn)，可以使會計(jì)理論體系能夠更好地運(yùn)行和正確地發(fā)展和擴(kuò)容，對于會計(jì)理論體系的研究，構(gòu)建邏輯出發(fā)點(diǎn)異常重要。本文回顧了會計(jì)理論研究的邏輯出發(fā)點(diǎn)的歷史演進(jìn)過程，指出會計(jì)環(huán)境不僅是會計(jì)理論結(jié)構(gòu)中的重要組成部分，而且是會計(jì)理論結(jié)構(gòu)中最基礎(chǔ)的要素，并提出了會計(jì)理論研究的邏輯出發(fā)點(diǎn)是會計(jì)環(huán)境的觀點(diǎn)。【關(guān)鍵詞】 邏輯出發(fā)點(diǎn)； 會計(jì)環(huán)境； 會計(jì)環(huán)境出發(fā)點(diǎn)論
會計(jì)理論體系又稱會計(jì)理論結(jié)構(gòu)，是指由各種相對獨(dú)立且具有自身作用的會計(jì)理論要素，按照一定的邏輯關(guān)系組成的有機(jī)同一整體。在會計(jì)理論研究中，邏輯出發(fā)點(diǎn)是一個(gè)必須探討的現(xiàn)實(shí)題目，邏輯出發(fā)點(diǎn)選擇的正確與否，直接決定著會計(jì)理論體系的內(nèi)在嚴(yán)密性，以及它對會計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。
為了明確會計(jì)理論研究的總體目標(biāo)與總體思路；為了增強(qiáng)會計(jì)理論體系的科學(xué)性、嚴(yán)密性；為了進(jìn)步會計(jì)理論研究的效率與水平，正確構(gòu)建會計(jì)理論體系的邏輯出發(fā)點(diǎn)十分必要。縱觀中西方會計(jì)理論，關(guān)于會計(jì)理論研究邏輯出發(fā)點(diǎn)的觀點(diǎn)主要有會計(jì)假設(shè)出發(fā)點(diǎn)論，會計(jì)對象出發(fā)點(diǎn)論，會計(jì)本質(zhì)出發(fā)點(diǎn)論，會計(jì)目標(biāo)出發(fā)點(diǎn)論和會計(jì)環(huán)境出發(fā)點(diǎn)論五種。
一、幾種觀點(diǎn)的比較
�。ㄒ唬⿻�(jì)假設(shè)出發(fā)點(diǎn)論
會計(jì)假設(shè)是會計(jì)職員為了進(jìn)行會計(jì)實(shí)踐而對會計(jì)環(huán)境中的某些事物和現(xiàn)象所做的公道推斷。這種觀點(diǎn)以為，面對變化不定的會計(jì)環(huán)境，會計(jì)假設(shè)是基于客觀環(huán)境推理而得到的最本質(zhì)的東西，它著眼于會計(jì)活動的環(huán)境和條件條件，是現(xiàn)代會計(jì)存在的基礎(chǔ)。但是，會計(jì)假設(shè)只能來自于會計(jì)所處的客觀社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，而社會經(jīng)濟(jì)十分復(fù)雜，會計(jì)假設(shè)的形成及層次都將受到主觀和客觀等因素的制約。就目前環(huán)境變化看，公認(rèn)的四項(xiàng)會計(jì)基本假設(shè)都受到了挑戰(zhàn)。由此可見，以會計(jì)假設(shè)作為邏輯出發(fā)點(diǎn)是行不通的，是脫離實(shí)際的。
（二）會計(jì)環(huán)境出發(fā)點(diǎn)論
這種觀點(diǎn)以為，環(huán)境決定一切，任何會計(jì)理論的產(chǎn)生和發(fā)展都離不開特定的環(huán)境，會計(jì)理論體系的發(fā)展歷程與客觀環(huán)境密切相關(guān)，會計(jì)的歷史發(fā)展始終受環(huán)境的影響與支配，會計(jì)環(huán)境具有高度的概括性。以會計(jì)環(huán)境作為會計(jì)研究的出發(fā)點(diǎn)，可以構(gòu)建完整的會計(jì)理論體系，可以揭示會計(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律，而且會計(jì)本質(zhì)、對象、假設(shè)、目標(biāo)，終極同一在特定的會計(jì)環(huán)境條件下，會計(jì)理論體系結(jié)構(gòu)：會計(jì)環(huán)境——會計(jì)本質(zhì)——會計(jì)目標(biāo)、假設(shè)、對象——會計(jì)準(zhǔn)則——具體會計(jì)準(zhǔn)則——會計(jì)實(shí)務(wù)。但是，傳統(tǒng)觀點(diǎn)以為環(huán)境屬于外因，外因只能通過內(nèi)因發(fā)揮作用，因此環(huán)境只能影響而不能決定會計(jì)理論體系的建立。
（三）會計(jì)目標(biāo)出發(fā)點(diǎn)論
會計(jì)目標(biāo)是會計(jì)實(shí)踐活動所期看達(dá)到的境地。會計(jì)目標(biāo)論以為：會計(jì)作為一個(gè)人為的系統(tǒng)必須首先確立目標(biāo)。沒有目標(biāo)，系統(tǒng)就不能存在。但是，目標(biāo)具有主觀性，缺乏可靠的客觀依據(jù)。以會計(jì)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，不免以需求為導(dǎo)向，一定程度上會忽視會計(jì)的實(shí)踐。
�。ㄋ模⿻�(jì)本質(zhì)出發(fā)點(diǎn)論
會計(jì)本質(zhì)反映了會計(jì)的內(nèi)在規(guī)律，是會計(jì)區(qū)別于其他事物的最重要的標(biāo)志。20世紀(jì)50年代一直到20世紀(jì)80年代初期，由于我國當(dāng)時(shí)的歷史環(huán)境比較特殊，會計(jì)理論研究工作一般都是從會計(jì)的本質(zhì)進(jìn)手，推及會計(jì)職能，再及會計(jì)目標(biāo)，依次推出會計(jì)假設(shè)、會計(jì)原則、會計(jì)程序，推定會計(jì)方法，終極得出會計(jì)報(bào)告。但是，如何由會計(jì)實(shí)踐來檢驗(yàn)會計(jì)本質(zhì)的真實(shí)性？有人以為以會計(jì)本質(zhì)為出發(fā)點(diǎn)構(gòu)建會計(jì)理論體系缺乏會計(jì)實(shí)踐的支持，輕易造成理論與實(shí)踐的脫離。
�。ㄎ澹⿻�(jì)對象出發(fā)點(diǎn)論
會計(jì)對象出發(fā)點(diǎn)論以社會經(jīng)濟(jì)活動作為會計(jì)理論研究的對象，擺脫了理論與實(shí)踐脫離的弊端，體現(xiàn)了會計(jì)是工具的傳統(tǒng)觀念。但是，會計(jì)是一種主觀反映客觀的活動，過多地注重會計(jì)的客觀性，顯得被動，不利于提升會計(jì)理論的層次性和進(jìn)步會計(jì)信息質(zhì)量。
二、我國會計(jì)理論體系構(gòu)建的邏輯出發(fā)點(diǎn)
任何一種出發(fā)點(diǎn)論都有其固有的缺陷，通過查閱各種出發(fā)點(diǎn)論的資料，筆者以為，未來我國應(yīng)以會計(jì)環(huán)境作為會計(jì)理論體系構(gòu)建的出發(fā)點(diǎn)。
�。ㄒ唬┦裁词菚�(jì)環(huán)境
會計(jì)環(huán)境是指存在于會計(jì)系統(tǒng)外部的，決定著會計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展，影響著會計(jì)思想、會計(jì)理論、會計(jì)模式、會計(jì)實(shí)務(wù)，包括社會歷史條件和社會政治、經(jīng)濟(jì)、文化、教育的客觀情況。不管論述的觀點(diǎn)有多少種，都可以從中看到人們非常重視環(huán)境對會計(jì)的影響，以為會計(jì)環(huán)境決定會計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展，并且把會計(jì)環(huán)境作為研究會計(jì)題目的出發(fā)點(diǎn)。 （二）會計(jì)環(huán)境出發(fā)點(diǎn)論的上風(fēng)分析
任何一個(gè)事物的存在都離不開環(huán)境，任何事物的產(chǎn)生和發(fā)展都是在環(huán)境的作用下進(jìn)行的，會計(jì)也不例外。盡管會計(jì)環(huán)境出發(fā)點(diǎn)論自身存在缺陷，但是會計(jì)環(huán)境涵蓋了影響會計(jì)理論的諸多因素，將會計(jì)環(huán)境作為會計(jì)理論研究的邏輯出發(fā)點(diǎn)，應(yīng)是會計(jì)界加強(qiáng)會計(jì)理論建設(shè)、建立完整科學(xué)的會計(jì)理論體系的關(guān)鍵。
將會計(jì)環(huán)境作為會計(jì)理論研究的邏輯出發(fā)點(diǎn)，有以下上風(fēng)：
1.會計(jì)環(huán)境具有可知性、初始性。葛家澍教授將會計(jì)環(huán)境分為歷史、經(jīng)濟(jì)、文化和制度四個(gè)方面，每個(gè)方面都是人們可以認(rèn)知的。會計(jì)環(huán)境獨(dú)立于會計(jì)假設(shè)、會計(jì)目標(biāo)而存在，具有初始性。將會計(jì)環(huán)境作為邏輯出發(fā)點(diǎn)不會受到其它理論要素的制約，從而建立邏輯嚴(yán)密的會計(jì)理論體系。
2.從會計(jì)理論研究邏輯出發(fā)點(diǎn)的歷史分析中可以看出，無論是會計(jì)假設(shè)出發(fā)點(diǎn)論，會計(jì)對象出發(fā)點(diǎn)論，會計(jì)本質(zhì)出發(fā)點(diǎn)論還是會計(jì)目標(biāo)出發(fā)點(diǎn)論，人們對會計(jì)理論研究的邏輯出發(fā)點(diǎn)始終沒有離開會計(jì)環(huán)境這一客觀背景。會計(jì)環(huán)境是衡量會計(jì)理論是否先進(jìn)科學(xué)的基本標(biāo)準(zhǔn)，脫離會計(jì)環(huán)境而孤立地研究會計(jì)理論，不可避免地會造成脫離實(shí)際，從而成為“空想”。
3.會計(jì)理論研究邏輯出發(fā)點(diǎn)的轉(zhuǎn)換，即從會計(jì)假設(shè)出發(fā)點(diǎn)論過渡到會計(jì)目標(biāo)論，從會計(jì)目標(biāo)論向會計(jì)環(huán)境出發(fā)點(diǎn)論轉(zhuǎn)變，是社會、政治、經(jīng)濟(jì)與法律及會計(jì)實(shí)踐發(fā)展的產(chǎn)物，會計(jì)環(huán)境具有相對穩(wěn)定性，因而這種轉(zhuǎn)變是一個(gè)漸變的過程。
4.將會計(jì)環(huán)境作為會計(jì)理論研究的邏輯出發(fā)點(diǎn)有利于會計(jì)理論前后一貫性和邏輯上的一致性。由于考慮了會計(jì)環(huán)境的因素，減少了理論的不確定性，研究的結(jié)果更為穩(wěn)定，也更符合人們對“會計(jì)內(nèi)涵”的界定。
5.會計(jì)環(huán)境具有高度的綜合性。會計(jì)環(huán)境決定會計(jì)的目標(biāo)，從而決定了會計(jì)信息質(zhì)量特征，進(jìn)一步影響著會計(jì)程序與方法。因此，會計(jì)本質(zhì)、職能與會計(jì)目標(biāo)終極同一在人類社會實(shí)踐活動中，同一在特定時(shí)空條件下的會計(jì)環(huán)境中。由此可見，會計(jì)環(huán)境包含了會計(jì)實(shí)踐的全部內(nèi)容和孕育著會計(jì)理論要素的全部“胚胎”。由此出發(fā)構(gòu)建的會計(jì)理論體系可以揭示會計(jì)理論發(fā)展過程的全部因素和客觀規(guī)律，從而是全面的、完整的會計(jì)理論體系。
�。ㄈ⿻�(jì)環(huán)境出發(fā)點(diǎn)論更適合我國國情
20世紀(jì)80年代后期，我國學(xué)者發(fā)表了大量文章來探討會計(jì)理論邏輯出發(fā)點(diǎn)題目，研究結(jié)果有一種共同的取向，與西方會計(jì)界的“主流觀點(diǎn)”趨向基本一致，認(rèn)定會計(jì)目標(biāo)是會計(jì)理論體系的邏輯出發(fā)點(diǎn)。然而，由于與國外會計(jì)環(huán)境的差別較大，美國社會經(jīng)濟(jì)和資本市場高度發(fā)達(dá)，市場監(jiān)管嚴(yán)格，稅制完善且征管手段強(qiáng)硬，注冊會計(jì)師職業(yè)得以充分發(fā)展且有著嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖月蓹C(jī)制，資訊系統(tǒng)完善且高效。相比之下，我國尚處于社會主義低級階段，社會經(jīng)濟(jì)尚處于發(fā)展之中，市場經(jīng)濟(jì)體制固然已經(jīng)建立，但是尚需進(jìn)行調(diào)整和完善，資本市場發(fā)展不成熟，市場監(jiān)管手段和稅收征管及稅制的完善尚待時(shí)日，審計(jì)環(huán)境和注冊會計(jì)師自律不夠樂觀，資訊條件不夠理想，所以我國會計(jì)理論研究，應(yīng)當(dāng)以我國會計(jì)所處的環(huán)境為基礎(chǔ)，以會計(jì)環(huán)境為邏輯出發(fā)點(diǎn)。
從會計(jì)環(huán)境研究基礎(chǔ)上構(gòu)建會計(jì)理論體系的具體內(nèi)容，能夠充分適應(yīng)環(huán)境要求，進(jìn)而指導(dǎo)建立切實(shí)可行的會計(jì)準(zhǔn)則。會計(jì)環(huán)境理論的研究，首先應(yīng)把重點(diǎn)放在市場經(jīng)濟(jì)這個(gè)大的環(huán)境上，研究這個(gè)條件下的會計(jì)理論與方法，然后再探討它們?nèi)绾谓Y(jié)合我國的社會、文化及經(jīng)濟(jì)條件進(jìn)行具體應(yīng)用。以這樣的環(huán)境觀出發(fā)來研究，我國會計(jì)理論建設(shè)才能出發(fā)點(diǎn)更高，視野更廣。
三、展看
從目前來看，以會計(jì)環(huán)境作為邏輯出發(fā)點(diǎn)構(gòu)建會計(jì)理論比較公道，但是隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)理論體系的演變，該觀點(diǎn)能否延續(xù)？也許會計(jì)的定義會給我們以啟示。美國《現(xiàn)代會計(jì)手冊》在序言第一句就開門見山地指出：“會計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)。它旨在向利害攸關(guān)的各個(gè)方面?zhèn)鬏斠患移髽I(yè)或其他個(gè)體的富有意義的經(jīng)濟(jì)信息�！�2005年CPA教材也在開篇第一句就指出：“會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)視一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)治理工作�！边@些觀點(diǎn)能否完整、正確地涵蓋會計(jì)的范疇，還有待于我們進(jìn)一步的研究和探尋。相信隨著人們對會計(jì)理解的不斷深進(jìn)，會計(jì)理論體系邏輯出發(fā)點(diǎn)的研究將進(jìn)進(jìn)更高層次。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 宋英慧.會計(jì)目標(biāo)是會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯出發(fā)點(diǎn)[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2001，（03）.
[2] 王勤.從會計(jì)對象的歷史沿革看會計(jì)理論體系研究的邏輯出發(fā)點(diǎn)[J].市場論壇，2006，（04）.
[3] 李小蘭.會計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯出發(fā)點(diǎn)探析[J].桂林航天產(chǎn)業(yè)高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)，2003，（02）.
[4] 李映照，陳妮娜.關(guān)于會計(jì)理論體系邏輯出發(fā)點(diǎn)題目的研究[J].財(cái)會通訊，2005，（08）.
[5] 楊同勝，吳杰.論會計(jì)理論框架的邏輯出發(fā)點(diǎn)[J].特區(qū)經(jīng)濟(jì)，2006，（02）.
[6] 薛正寬.再論會計(jì)理論的邏輯出發(fā)點(diǎn)[J]. 中國治理信息化（綜合版），2006，（01）.
【我國會計(jì)理論體系構(gòu)建的邏輯出發(fā)點(diǎn)】相關(guān)文章：
財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)的邏輯出發(fā)點(diǎn)與基本框架芻議06-04
談我國構(gòu)建公益訴訟的必要性05-31
我國裝修企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系構(gòu)建及應(yīng)對建議08-10
談我國礦山企業(yè)綠色價(jià)值鏈模型的構(gòu)建與運(yùn)用08-23
淺述我國會計(jì)改革的歷程06-06
全面推進(jìn)我國企業(yè)會計(jì)改革04-29
財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)與基本框架芻議06-02
論我國注冊會計(jì)師法律責(zé)任08-29
我國治理會計(jì)工作存在的題目及對策08-02