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論管理會(huì)計(jì)理論體系在我國(guó)的發(fā)展和展望
的發(fā)展伴隨著人類的不斷進(jìn)行而留下了一個(gè)個(gè)堅(jiān)實(shí)的腳印。在這其中，人們一致認(rèn)為主要?dú)w功于會(huì)計(jì)的發(fā)展。而與其相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)，則由于原因、社會(huì)原因、原因等，其發(fā)展較為遲緩。無(wú)論從理論角度，還是從實(shí)踐上來(lái)看，開(kāi)拓、研究并發(fā)展管理體系都具有重大意義。管理會(huì)計(jì)形成與發(fā)展于二十一世紀(jì)，而從我國(guó)實(shí)踐來(lái)看，則是下半世紀(jì)的事。本研究報(bào)告立足于我國(guó)的現(xiàn)實(shí)，從客觀的角度來(lái)觀察它的發(fā)展，試圖能給人們帶來(lái)一些有價(jià)值的思考課題，從而推動(dòng)它的研究和發(fā)展。
一、研究思路的選擇
我國(guó)管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)研究起步于八十年代初。當(dāng)時(shí)我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家余緒纓教授率先編著了我國(guó)第一本管理會(huì)計(jì)專著，開(kāi)創(chuàng)了我國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)科的研究領(lǐng)域。之后，許多專家學(xué)者緊緊跟隨國(guó)際潮流，大量介紹并引入了國(guó)外最新研究成果，如Just in time（適時(shí)制）和Activity based costing（作業(yè)計(jì)算）等。在這同時(shí)，一些學(xué)者從國(guó)內(nèi)現(xiàn)實(shí)出發(fā)，我們自己成功的管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)。人們不禁要問(wèn)，我們有沒(méi)有自己的管理會(huì)計(jì)體系，要不要研究這一體系，如何研究，這是長(zhǎng)期以來(lái)困擾我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界的一個(gè)難題。各門(mén)學(xué)科都有自身的理論體系，管理會(huì)計(jì)也不例外，但它的客觀存在以及對(duì)其客觀描述至今未有重大進(jìn)展。筆者之見(jiàn)，這主要取決于以下原因：
1、上的原因。從五十年代建國(guó)初至今，我國(guó)管理體制大致經(jīng)歷了兩次轉(zhuǎn)變：第一次是從舊制轉(zhuǎn)向計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，第二次是從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)體制。前一轉(zhuǎn)變，我們?nèi)P(pán)照搬蘇聯(lián)模式，實(shí)行高度的宏觀計(jì)劃控制，管理會(huì)計(jì)根本沒(méi)有用武之地；后一轉(zhuǎn)變則大量介紹西方（主要是美國(guó)）模式。而西方國(guó)家對(duì)管理并不注重體系研究，從而使我們無(wú)所適從。在處于探索之中的具有中國(guó)特色的經(jīng)濟(jì)管理體制尚未成型的前提下，很難形成我們自己的管理會(huì)計(jì)理論體系。
2、研究方法上的原因。在八十年代以前，我們也有管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐，但很少有人去認(rèn)真加以總結(jié)并上升到理論高度。進(jìn)入八十年代以后，我們主要是研究西方的管理會(huì)計(jì)動(dòng)向。而在這一時(shí)期，實(shí)證研究逐步取代了規(guī)范化的研究，人們傾注大量的精力去描述客觀現(xiàn)實(shí)的每一角落，并試圖加以解釋。從而忽略了對(duì)整個(gè)管理會(huì)計(jì)理論體系的研究。這一時(shí)期，我們重復(fù)別人的多、開(kāi)創(chuàng)性少，專題研究多、理論體系研究少，使我們?cè)诠芾頃?huì)計(jì)研究上難有更大作為。
3、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上的局限性。管理會(huì)計(jì)就目前的認(rèn)識(shí)而言，在很大程度上與企業(yè)組織機(jī)構(gòu)、管理方式、戰(zhàn)略模式等有較為密切的聯(lián)系。而這些實(shí)務(wù)問(wèn)題在不斷變化，從而造成管理會(huì)計(jì)研究缺乏連續(xù)性。這種隨現(xiàn)實(shí)不斷變化而不斷變化的研究局面，是很難有一個(gè)完整的理論體系的。要改變這一局面，就必須對(duì)管理會(huì)計(jì)有全新的認(rèn)識(shí)，開(kāi)拓新的思路。
二、管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論體系
世界著名管理會(huì)計(jì)學(xué)家，哈佛大學(xué)教授卡普蘭（Kaplan）在其所著的《高級(jí)管理會(huì)計(jì)》（Advanced Management Accounting）一書(shū)中開(kāi)門(mén)見(jiàn)山地指出：管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是為了提供有助于經(jīng)理人員作出計(jì)劃與控制決策，它包括：信息收集、信息分類、信息加工、信息分析以及信息傳遞等。從理論上講，這一系統(tǒng)的構(gòu)建是比較全面的，但從實(shí)務(wù)中的運(yùn)用來(lái)看，卻存在很大難度。這可從下面的分析中加以證實(shí)。
1、缺乏成文的規(guī)范約束。眾所周知，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最大特點(diǎn)是為了滿足外界對(duì)企業(yè)作出正確決策的需要而提供規(guī)范化的會(huì)計(jì)信息。這一規(guī)范化的信息提供已成為企業(yè)人員的法定義務(wù)，這就可能使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息走向社會(huì)化、法制化軌道。而管理會(huì)計(jì)主要是為了滿足企業(yè)內(nèi)部信息的需求，這一信息因人、因地、因企業(yè)而異較難將其規(guī)范化。
從目前世界各國(guó)發(fā)展情況看，主要是將管理會(huì)計(jì)寫(xiě)進(jìn)各種教材書(shū)中，形成相對(duì)統(tǒng)一的規(guī)范化內(nèi)容，而這一規(guī)范體系并未得到法律上的認(rèn)可，從而影響到實(shí)際執(zhí)行的效果。因?yàn)槿狈?qiáng)制性的約束，會(huì)計(jì)人員就可以有選擇的自由。是否實(shí)行管理會(huì)計(jì)，完人聽(tīng)?wèi){各自的需要或?qū)ζ浔匾缘恼J(rèn)識(shí)。從我國(guó)的發(fā)展情況來(lái)看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范體系尚未最終形成。現(xiàn)正抓緊制訂具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此在短時(shí)期內(nèi)，很難有精力去關(guān)注管理會(huì)計(jì)的規(guī)范化問(wèn)題。
2、我國(guó)研究的現(xiàn)狀。前文已經(jīng)述及，我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究主要是跟隨國(guó)際潮流，大部分集中在介紹與引入國(guó)外最新的研究成果上。從現(xiàn)已發(fā)表的研究論文可以看出，許多研究未有多大創(chuàng)新，仍然圍繞量本利分析、預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本控制、責(zé)任會(huì)計(jì)等而展開(kāi)。由于我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)形成的理論研究與實(shí)務(wù)界現(xiàn)實(shí)相脫離的情況，大量的管理會(huì)計(jì)研究成果在實(shí)務(wù)界中甚至連許多名稱都還未聽(tīng)說(shuō)過(guò)。這種脫離實(shí)務(wù)的研究是難有生命力的。
3、會(huì)計(jì)人員的傳統(tǒng)觀念束縛。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的最大特征就是促使各個(gè)企業(yè)成為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，靠著自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。其成功與否在很大程度上取決于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的效率。毫無(wú)疑問(wèn)，作為其中管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，管理會(huì)計(jì)應(yīng)該是大有作為的。從我國(guó)目前的情況看，許多企業(yè)人員仍然是企業(yè)主要管理者的附庸。企業(yè)一般職能人員憑指令性來(lái)管理企業(yè)仍是一個(gè)普遍現(xiàn)象，這就造成大部分會(huì)計(jì)人員只是例行公事地完成日常核算工作，很少人能有積極參與管理決策的意識(shí)。
綜上所述，我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論體系之所以難以形成源于受到各方的阻力。盡管如此，積極探索我國(guó)現(xiàn)行體制下的理論體系仍是一個(gè)必要的先行步驟。
三、我國(guó)管理會(huì)計(jì)基本理論問(wèn)題研究成果
什么是管理會(huì)計(jì)理論，這是一個(gè)中外會(huì)計(jì)學(xué)者長(zhǎng)期爭(zhēng)議的一個(gè)焦點(diǎn)問(wèn)題。國(guó)外會(huì)計(jì)學(xué)家貝爾考依教授對(duì)管理會(huì)計(jì)理論的描述為：“管理會(huì)計(jì)理論可定義為運(yùn)用來(lái)自不同的相關(guān)學(xué)科的一套基本假設(shè)和原則的觀點(diǎn)來(lái)評(píng)價(jià)管理會(huì)計(jì)的各種技術(shù)。”我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家李天民教授對(duì)這一問(wèn)題的看法是：“管理會(huì)計(jì)是一套由前后一致的管理會(huì)計(jì)對(duì)象、職能、目標(biāo)、概念、假設(shè)、原則和方法體系所組成的一個(gè)概念框架，并以此來(lái)解釋、評(píng)價(jià)、、開(kāi)拓和完善管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。”
上述中外會(huì)計(jì)學(xué)家對(duì)管理會(huì)計(jì)理論體系的表述都是一個(gè)比較完整的概念框架，但仍給人一種較為抽象的感覺(jué)，并且很多問(wèn)題似乎與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)難以區(qū)分。從理論上講，上述表述或許有其完整性的一面，但從客觀現(xiàn)實(shí)來(lái)考察，過(guò)于龐大的概念體系可能難以有實(shí)際的運(yùn)用價(jià)值。依筆者之見(jiàn)，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的共同一面，就是它們都屬管理活動(dòng)，或者說(shuō)，它們都屬信息系統(tǒng)。但前者管理活動(dòng)的表現(xiàn)方式中信息系統(tǒng)的運(yùn)行方式不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，它本身有其特殊的目的、信息使用人、原則、方法以及實(shí)際操作行為。眾多中外會(huì)計(jì)學(xué)家的研究基本上也是圍繞這一體系而展開(kāi)的。現(xiàn)作簡(jiǎn)要敘述如下：
1、關(guān)于管理會(huì)計(jì)的目的第一、從職能角度去描述目的。現(xiàn)在一致認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)的職能為預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制與考核。從這一點(diǎn)出發(fā)，人們認(rèn)為管理會(huì)計(jì)目的理應(yīng)服務(wù)于這五大職能系統(tǒng)。這就提出了這樣一個(gè)問(wèn)題，管理會(huì)計(jì)目的與管理會(huì)計(jì)職能有無(wú)區(qū)別，誰(shuí)服務(wù)于誰(shuí)？
第二，從性質(zhì)去描述目的。管理會(huì)計(jì)的性質(zhì)要求回答管理會(huì)計(jì)是什么性質(zhì)的學(xué)科。許多學(xué)者認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)是一個(gè)決策支持系統(tǒng)，為企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策提供有價(jià)值的信息。另有人認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)是一個(gè)規(guī)劃與控制系統(tǒng)，它與決策支持系統(tǒng)的最大區(qū)別在于靠自身的功能來(lái)完成。從這一點(diǎn)出發(fā)，人們有理由相信管理會(huì)計(jì)的目的將取決于本身功能的完善程度，現(xiàn)代高新技術(shù)的發(fā)展將會(huì)給企業(yè)信息系統(tǒng)帶來(lái)更為完善的功能體系，從而豐富管理會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)。這樣，將管理會(huì)計(jì)目的表述為管理會(huì)計(jì)功能的附屬物，是否有主次顛倒之嫌？
第三，從戰(zhàn)略角度去描述目的。進(jìn)入八十 年代末、九十年代初，科學(xué)技術(shù)迅速朝著信息化的方向發(fā)展，戰(zhàn)略也應(yīng)運(yùn)而生。由此，許多專家將管理的目的描述成戰(zhàn)略目標(biāo)。具體地說(shuō)，的戰(zhàn)略目標(biāo)可以分為三大層次：一是最終目標(biāo)，這就是企業(yè)價(jià)值的最大化；二是直接目標(biāo)，這就是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略提供各種有價(jià)值的信息；三是具體目標(biāo)，這就是協(xié)助確定戰(zhàn)略目標(biāo)，協(xié)助編制戰(zhàn)略規(guī)劃，協(xié)助實(shí)施戰(zhàn)略規(guī)劃以及協(xié)助評(píng)價(jià)戰(zhàn)略管理業(yè)績(jī)。由此可見(jiàn)，外界的變化會(huì)對(duì)現(xiàn)代管理不斷提出新的管理要求，管理會(huì)計(jì)目的也會(huì)隨外界環(huán)境的變化而變化。從這一點(diǎn)看，要為管理會(huì)計(jì)的下一個(gè)準(zhǔn)確的定義必然會(huì)受到不同時(shí)期的限制。
2、關(guān)于管理會(huì)計(jì)信息使用人。對(duì)于管理會(huì)計(jì)信息使用人，有傳統(tǒng)觀點(diǎn)與現(xiàn)代觀點(diǎn)之別。從傳統(tǒng)的觀點(diǎn)出發(fā)，一般認(rèn)為管理會(huì)計(jì)信息使用人是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理者，它與會(huì)計(jì)的信息主要面向外部使用人相對(duì)應(yīng)。傳統(tǒng)的觀點(diǎn)是建立在兩大假設(shè)基礎(chǔ)之上：第一是內(nèi)部信息的保密，許多管理信息被看成是商業(yè)秘密，作為競(jìng)爭(zhēng)的武器；第二是內(nèi)部信息的自由提供不受外界法規(guī)制約。而從現(xiàn)代的觀點(diǎn)出發(fā)，許多專家學(xué)者都認(rèn)為管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息使用人的界限正逐步消失。具體地說(shuō)，外部信息使用人不僅關(guān)注企業(yè)的對(duì)外公開(kāi)信息，如財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等，而且更關(guān)注企業(yè)內(nèi)部管理信息。由此，美國(guó)會(huì)計(jì)界已提出要將企業(yè)管理會(huì)計(jì)信息對(duì)外披露的要求。同樣，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者為了更好地實(shí)施經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，也必須同時(shí)了解內(nèi)部信息和外部信息，一旦兩大信息使用人在信息要求上趨向一致，則管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就能更好地綜合在一起，有可能出現(xiàn)全新的兼具管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩大功能的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，這將對(duì)傳統(tǒng)的提出強(qiáng)有力的挑戰(zhàn)。
3.關(guān)于管理會(huì)計(jì)的原則。會(huì)計(jì)原則是會(huì)計(jì)工作的規(guī)范。它是對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)程及其所應(yīng)遵循的規(guī)范的高度概括，具有廣泛的適用性和作用。從這一點(diǎn)出發(fā)，管理會(huì)計(jì)原則顯然應(yīng)是管理會(huì)計(jì)工作的規(guī)范。國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)家曾對(duì)此進(jìn)行研究，認(rèn)為應(yīng)將管理會(huì)計(jì)原則劃分為基本假設(shè)和指導(dǎo)性原則兩個(gè)層次。所謂管理會(huì)計(jì)基本假設(shè)，主要有會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、效益最大化。以上假設(shè)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)四大假設(shè)有量的區(qū)別，也有質(zhì)的不同。例如，會(huì)計(jì)主體主要是各責(zé)任單位；會(huì)計(jì)分期則不局限于會(huì)計(jì)年度，可以是一天、一周，也可以是十年、二十年。所謂管理會(huì)計(jì)的指導(dǎo)性原則又可分為三個(gè)層次：一是決策有用性原則，主要包括相關(guān)性、可靠性、一貫性、可比性原則；二是信息質(zhì)量約束原則，它包括重要性、群眾性、成本與效益相配比原則；三是對(duì)信息用戶的原則，主要包括可理解性、可接受性、公允性與激勵(lì)性原則。
4、關(guān)于管理會(huì)計(jì)的方法
（1）研究方法。對(duì)于管理會(huì)計(jì)的研究，在很大程度上受到財(cái)務(wù)的影響，其方法也有相同之處。大約在七十年代以前，管理會(huì)計(jì)的理論研究主要屬于規(guī)范研究。這一時(shí)期產(chǎn)生了許多重要的概念，如多種成本概念的提出，邊際理論、增量理論、差量分析等也都是規(guī)范化研究的成果。進(jìn)入七十年代以來(lái)，信息與代理理論對(duì)研究方法產(chǎn)生了重大影響。研究者開(kāi)始采用實(shí)證研究方法和實(shí)證模型去規(guī)范研究的成果。由此，管理會(huì)計(jì)研究進(jìn)入以實(shí)證研究為主的階段。
（2）分析方法。這是指管理會(huì)計(jì)本身所采用的各種方法。對(duì)于這一問(wèn)題比較一致的觀點(diǎn)認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)大量采用會(huì)計(jì)、與現(xiàn)代的方法。這是由方法論與具體方法所組成。方法論有老三論（系統(tǒng)論、控制論、信息論）與新三論（耗散結(jié)構(gòu)論、協(xié)同論、突變論）。而具體的管理會(huì)計(jì)方法更多地是體現(xiàn)在它的職能中，有預(yù)測(cè)分析法（趨勢(shì)分析、因果分析、分析、判斷分析），決策分析方法（生產(chǎn)決策、定價(jià)決策、成本決策、存貨控制決策、決策），預(yù)算編制方法（彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算），控制方法（包括事前、事中、事后控制，有目標(biāo)控制、制度控制、價(jià)值工程、標(biāo)準(zhǔn)成本、差異計(jì)算），業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與考核方法（主要是建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度）。
四、對(duì)管理會(huì)計(jì)研究的未來(lái)展望
1、面臨的選擇。管理會(huì)計(jì)的研究現(xiàn)正面臨兩大選擇：一是仍然沿著管理會(huì)計(jì)的發(fā)展線索，使其研究建立在傳統(tǒng)理論與方法基礎(chǔ)之上；另一是面向?qū)嶋H，開(kāi)拓新的研究領(lǐng)域與研究課題。可以認(rèn)為兩種研究思路的選擇完全取決于研究人中販激勵(lì)機(jī)制，而這一激勵(lì)機(jī)制表現(xiàn)為以下的矛盾沖突：第一，搞傳統(tǒng)思路的基本理論與方法研究往往有其堅(jiān)實(shí)的理論與方法基礎(chǔ)，容易被公眾接受。而搞面向?qū)嶋H的應(yīng)用類研究往往與原來(lái)的思路相悖而失去這一理論與方法的支撐。第二，面向?qū)嶋H的研究需要具備較為堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，并需要花費(fèi)大量的時(shí)間進(jìn)行數(shù)據(jù)收集與調(diào)查分析。從這一點(diǎn)來(lái)看，知名度高的研究人員顯然具有一定優(yōu)勢(shì)，而時(shí)間的緊缺也正是他們的最大難題。
2、管理會(huì)計(jì)所處的現(xiàn)實(shí)環(huán)境變化。這一變化可用以下幾點(diǎn)進(jìn)行歸納：第一，環(huán)境的變化必然導(dǎo)致企業(yè)組織形式的變化，而企業(yè)組織形式的變化又會(huì)引起管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)生變化，終將導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)研究的目的、內(nèi)容、方法也相應(yīng)發(fā)生變化。第二，社會(huì)環(huán)境的變化主要有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、信息加工技術(shù)變化等。而組織機(jī)構(gòu)的變化主要如競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略、橫向管理、集團(tuán)化管理經(jīng)營(yíng)、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)、信息網(wǎng)絡(luò)、產(chǎn)銷一體化等。與此相對(duì)應(yīng)，許多企業(yè)管理也采取了相應(yīng)的的對(duì)策，如作業(yè)成本法、目標(biāo)成本、非財(cái)務(wù)的業(yè)績(jī)衡量、分層激勵(lì)措施以及基準(zhǔn)管理等。第三，以上環(huán)境變化與組織機(jī)構(gòu)變化必然要求管理會(huì)計(jì)采用新的理論與方法，改變過(guò)去那種靜態(tài)分析研究的傳統(tǒng)，而運(yùn)用動(dòng)態(tài)及不確定性的研究理論與方法。
3、橫向管理。現(xiàn)代企業(yè)組織形式正從集權(quán)管理向分權(quán)管理轉(zhuǎn)化，與之相對(duì)應(yīng)，企業(yè)的管理會(huì)計(jì)體系也從原來(lái)的縱向管理向橫向管理轉(zhuǎn)變。橫向管理具有以下特征：分部門(mén)歸集收入與成本費(fèi)用；建立橫向的責(zé)任會(huì)計(jì)中心；建立橫向的計(jì)劃與控制機(jī)制及信息網(wǎng)絡(luò)。因此，管理會(huì)計(jì)可運(yùn)用多種研究方法從不同角度去對(duì)比橫向管理與縱向管理的區(qū)別及各自的優(yōu)勢(shì)。例如，比較它們的預(yù)算編制、業(yè)績(jī)衡量、獎(jiǎng)勵(lì)措施等，分別運(yùn)用觀察法、實(shí)證法、分析法等可以得出不同的研究成果。
4、戰(zhàn)略會(huì)計(jì)。現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略將轉(zhuǎn)向長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，追求全球性的發(fā)展以獲取最大收益。因此企業(yè)的管理將在一個(gè)更大的范圍內(nèi)實(shí)施分權(quán)管理模式，由此提出了戰(zhàn)略管理的新課題，它具有三大特征：（1）環(huán)境控制，如競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手及行業(yè)的分析、基準(zhǔn)管理等；（2）戰(zhàn)略設(shè)計(jì)，如企業(yè)定位、類型設(shè)計(jì)及戰(zhàn)略實(shí)施步驟；（3）戰(zhàn)略控制，如戰(zhàn)略實(shí)施狀況及實(shí)施效果。管理會(huì)計(jì)主要是觀察戰(zhàn)略實(shí)施的效果。它偏重于對(duì)管理會(huì)計(jì)機(jī)制、戰(zhàn)略變量因素以及組織設(shè)計(jì)的特征來(lái)展開(kāi)分析。
5、組織會(huì)計(jì)。隨著環(huán)境與組織的變化，管理會(huì)計(jì)將會(huì)在定義、本質(zhì)特征以及范圍上發(fā)生根本性變化。管理會(huì)計(jì)由于受本身含義的局限性會(huì)被“組織會(huì)議”所取代，側(cè)重于會(huì)計(jì)與受托責(zé)任的完成。這一變化有以下原因：第一，信息管理取代了人工管理方式，以人為主的層層管理模式將被以信息為主的管理模式所取代；第二，管理會(huì)計(jì)不再僅僅是管理人員的行為，已經(jīng)變成企業(yè)中每一個(gè)雇員的自覺(jué)行為；第三，管理會(huì)計(jì)突破了會(huì)計(jì)師提供信息、管理人員使用信息的舊框框，而由每一個(gè)雇員直接提供與使用各種信息，包括會(huì)計(jì)信息與非會(huì)計(jì)信息。以上變化促使管理會(huì)計(jì)研究將一改過(guò)去以控制雇員為對(duì)象，以發(fā)揮管理人員的作用為目的的舊框架，轉(zhuǎn)向研究企業(yè)每一個(gè)雇員與企業(yè)組織的關(guān)系。由此可提出一些新的研究課題，如管理會(huì)計(jì)師的專業(yè)化、管理會(huì)計(jì)組織的規(guī)范化等。
6、管理會(huì)計(jì)信息。環(huán)境與企業(yè)組織的變化將導(dǎo)致新型的管理會(huì)計(jì)信息需求。這體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：第一，對(duì)會(huì)計(jì)信息的種類及數(shù)量的需求將發(fā)生根本變化，非財(cái)務(wù)的信息需求將進(jìn)一步上升，財(cái)務(wù)信息的種類也會(huì)發(fā)生變化，如市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)信息、產(chǎn)品更換換代信息、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、顧客需求消費(fèi)傾向、供銷渠道信息等；第二，企業(yè)雇員更需要日常非會(huì)計(jì)信息，如產(chǎn)品技術(shù)、資源、市場(chǎng)戰(zhàn)略規(guī)劃等。
7、管理會(huì)計(jì)研究方法與創(chuàng)新。管理會(huì)計(jì)研究將向多元化方向發(fā)展。這表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，對(duì)課題、行業(yè)、理論、方法等進(jìn)行綜合研究，改變過(guò)去單一研究的狀況；第二，多課題研究同時(shí)并舉，多行業(yè)部門(mén)的綜合研究將使其研究成果更具實(shí)用價(jià)值；第三，多學(xué)科互相滲透，多種研究理論與研究方法相結(jié)合，使研究結(jié)果具有更為廣泛的應(yīng)變能力。
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