價值鏈會計治理中幾個值得探討的題目

價值鏈會計治理中幾個值得探討的題目

一、何謂價值鏈？　　價值鏈　　自1985年哈佛商學院的邁克爾？？波特教授在其所著的《競爭上風》（[5]）中首次提出價值鏈的概念后，國內(nèi)外學者已有不少論述，本文在諸多論述的基礎(chǔ)上提出了狹義價值鏈和廣義價值鏈的概念。狹義價值鏈泛指單體和企業(yè)團體內(nèi)部的價值鏈或被稱為縱向價值鏈；而廣義價值鏈包含兩個，其一是指：以某一核心企業(yè)為主體的外部價值鏈或被稱為橫向價值鏈；其二是：以多個核心企業(yè)為主體的有限閉環(huán)價值鏈或被稱為價值鏈。除有限閉環(huán)價值鏈外，其它價值鏈的定義已十分明確，本文就多個核心企業(yè)為主體的有限閉環(huán)價值鏈作解釋如下。　　多核心有限閉環(huán)價值鏈　　由于以某一核心企業(yè)為主體的價值鏈，其上下游企業(yè)也可能存在以其自身為核心的外部價值鏈，這樣就形成了多個橫向價值鏈互相疊交的局面。由于外部價值鏈的普遍存在，上講它可以無窮地延伸到整個社會，但其已失往了價值鏈治理的意義，為此應對多核心價值鏈作某些限定。多個核心企業(yè)為主體的有限閉環(huán)價值鏈定義為：加進該價值鏈的核心企業(yè)間應存在著較強的關(guān)聯(lián)性，所謂較強的關(guān)聯(lián)性是指核心企業(yè)間對事先給定的目標函數(shù)其相關(guān)系數(shù)應不小于事先給定的閾值。其中目標函數(shù)為價值鏈中各核心企業(yè)產(chǎn)品、市場、財務(wù)等指標的綜合評估函數(shù)集；閾值為事先指定的檢測數(shù)值集。用這種評估體系，將使有限閉環(huán)價值鏈中的核心企業(yè)間存在著較強的關(guān)聯(lián)性，而那些固然仍有某些業(yè)務(wù)聯(lián)系而對設(shè)定的關(guān)聯(lián)性檢測不強的企業(yè)被排除在外，構(gòu)成了價值鏈的有限閉環(huán)性。稱由有多個具有一定相關(guān)性的核心企業(yè)及其上下游企業(yè)構(gòu)成的企業(yè)間的價值鏈為多核心有限閉環(huán)價值鏈。在上述的多核心有限閉環(huán)價值鏈的定義中，目標函數(shù)、目標函數(shù)中的參數(shù)、關(guān)聯(lián)性的閾值等的選取有待�！�　二、何謂價值鏈治理？　　伴隨著價值鏈治理理論的出現(xiàn)，價值鏈會計治理理念也逐步形成。特別是廣義價值鏈治理模式的出現(xiàn)，價值鏈治理把企業(yè)資源的范疇從過往的單個企業(yè)擴大到整個價值鏈的企業(yè)群。企業(yè)關(guān)心的將不再僅僅是企業(yè)自身，而是它所置身其中的整個價值鏈的集成利益和能力。但傳統(tǒng)會計治理是以一個會計主體為核算與監(jiān)管范圍，顯然已顯得過于狹隘。特別是在廣義價值鏈治理中，價值鏈會計治理一定要突破傳統(tǒng)會計治理的監(jiān)管范圍。　　三、價值鏈會計治理與信息化　　價值鏈會計治理信息化是實現(xiàn)價值鏈會計治理必備的環(huán)境和技術(shù)基礎(chǔ)　　價值鏈會計治理的核心是如何實現(xiàn)快速和正確地反映整個價值鏈的會計核算與治理。包括如何產(chǎn)生、采集、記錄、核算、反映、控制和價值鏈上的會計和財務(wù)信息；如何執(zhí)行價值鏈上各本錢中心、利潤中心、物料中心等的會計治理和監(jiān)控作用等。為達上述目標，價值鏈會計治理信息化是最重要的技術(shù)基礎(chǔ)和賴以生存的環(huán)境。由于只有在價值鏈企業(yè)群中實現(xiàn)了整體信息化后，在信息技術(shù)包括：技術(shù)、機硬件技術(shù)、軟件技術(shù)、分布式技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)、數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)和ERP系統(tǒng)等的支持下，才能在整個價值鏈上實現(xiàn)信息的實時、正確地采集、記錄、核算、集成、共享、跟蹤、反饋，并有效地實現(xiàn)各中心的會計治理和監(jiān)控作用，進而進步整個價值鏈上會計治理工作的含金量。　　四、價值鏈會計治理信息化的特點　　（一）價值鏈會計治理信息化的目標　　到了21世紀，企業(yè)面臨全球市場和網(wǎng)絡(luò)，價值鏈治理和價值鏈會計治理模式的產(chǎn)生，為了提升整個價值鏈企業(yè)同盟的全球競爭能力，價值鏈會計治理信息化的出發(fā)點一定要打破企業(yè)分割的局面，應從整個價值鏈企業(yè)同盟整體和長遠戰(zhàn)略和策略發(fā)展的需求出發(fā)，實現(xiàn)企業(yè)間信息和過程的集成。因此，會計治理信息化的目標應具有雙重性：一方面不僅要進步所有各同盟企業(yè)內(nèi)部會計治理、控制和決策能力，另一方面還要從價值鏈企業(yè)同盟的整體價值治理活動（例如，價值鏈的本錢控制活動、物流控制活動等）出發(fā)，提升整個價值鏈會計治理工作的監(jiān)管、分析和決策能力。并按事先規(guī)定的法則，在同盟企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生時，提取相應的價值鏈會計治理的會計、財務(wù)、業(yè)務(wù)、市場、客戶和競爭對手等綜合信息以支持價值鏈企業(yè)同盟綜合治理、監(jiān)控和高層決策治理的需求，從而提升價值鏈企業(yè)同盟整體會計治理工作的水平和價值�！　�（二）價值鏈會計治理信息化技術(shù)平臺　　為了支持價值鏈企業(yè)同盟間的會計治理信息化戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，價值鏈企業(yè)同盟的信息技術(shù)平臺特別是網(wǎng)絡(luò)平臺必須由分散的各企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)提升到由互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)支持的各同盟企業(yè)的內(nèi)部網(wǎng)（Intranet）和企業(yè)間的外部網(wǎng)（Extranet）協(xié)同工作的網(wǎng)絡(luò)平臺；應用系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)也應從C/S結(jié)構(gòu)提升到B/S結(jié)構(gòu)。信息技術(shù)平臺變革和提升使價值鏈會計治理信息系統(tǒng)具有如下特點：　　1、價值鏈會計治理信息系統(tǒng)（AIS）分布能力的提升　　由于價值鏈會計治理信息化目標具有的雙重性，即一方面要提升企業(yè)內(nèi)部的會計治理水平，另一方面同時要提升價值鏈企業(yè)群的整體會計治理能力，因此，企業(yè)同盟間協(xié)同工作的網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)處理平臺應具有較強的分布能力，包括分布處理能力、分布存儲能力和功能分布能力。只有在分布能力的支持下，信息技術(shù)平臺才能同時分別地支持企業(yè)內(nèi)部會計治理的局部應用和企業(yè)同盟間的協(xié)同會計治理的全局應用，使兩者之間既有關(guān)聯(lián)，又有獨立的運行空間而互不干擾�！　�2、價值鏈會計治理信息系統(tǒng)支持異構(gòu)環(huán)境　　價值鏈會計治理信息化技術(shù)平臺是由不同企業(yè)的局域網(wǎng)、廣域網(wǎng)連接而成，這些網(wǎng)絡(luò)具有不同的網(wǎng)絡(luò)硬件平臺、網(wǎng)絡(luò)協(xié)議、操縱系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)和應用軟件系統(tǒng)，如何使這些異構(gòu)的系統(tǒng)能夠協(xié)同運行是該平臺必須解決的，也是價值鏈信息平臺必須具備的能力。　　3、價值鏈會計治理信息系統(tǒng)的實時性、共享性、集成性、開放性、表示能力　　由于信息技術(shù)平臺的提升，在由互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)支持的各同盟企業(yè)的內(nèi)部網(wǎng)和企業(yè)間的外部網(wǎng)協(xié)同工作的網(wǎng)絡(luò)平臺下，使價值鏈會計信息的采集由集中、事后批處理方式向分散、實時和多元化方式發(fā)展，其中會計信息采集的多元化指的是采集空間、領(lǐng)域、時間的多元化；會計信息的傳遞由手工向自動化的網(wǎng)絡(luò)傳遞發(fā)展；在計算機多媒體技術(shù)的支持下，會計信息的表示也具有多元化，即信息化系統(tǒng)除了提供數(shù)字化信息，也可提供圖形化信息（如財務(wù)分析、猜測的直方圖、折線圖）以及語音化信息（如有聲財務(wù)分析報告）等；更在Internet技術(shù)和B/S體系結(jié)構(gòu)的支持下，會計信息應用的共享性、集成性、開放性得到大大的進步。　　（三）價值鏈治理信息化標準體系　　價值鏈會計治理信息化標準體系的建立應參照軟件工程的相關(guān)標準體系并考慮價值鏈會計治理信息化的固有特點。價值鏈會計治理信息化標準體系應包括如下：價值鏈財會信息表達形式（元數(shù)據(jù)）的標準，它包括價值鏈會計信息的準進標準（元數(shù)據(jù)的定義）、中間過渡和終極輸出標準，包括憑證、賬簿和報告的輸出標準、表外表露項目的標準、重點財務(wù)治理指標的標準、非財務(wù)信息標準等；價值鏈會計信息分類和傳送（XBRL）的標準；價值鏈會計信息數(shù)據(jù)交換（接口）的標準；價值鏈會計信息系統(tǒng)安全控制的標準；價值鏈會計信息系統(tǒng)軟件開發(fā)標準；價值鏈會計信息系統(tǒng)的測試標準；價值鏈會計信息系統(tǒng)的性能和質(zhì)量控制標準；價值鏈會計信息系統(tǒng)的評估標準；價值鏈會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度標準；價值鏈會計信息系統(tǒng)的審計制度標準等。價值鏈會計治理標準化體系的建立和實施將大大有助于價值鏈會計信息化有序和穩(wěn)健的�！　�五、價值鏈會計治理重點的變革　　在我國，多數(shù)的會計治理信息化受系統(tǒng)集成度和治理理念的，使會計治理重點仍停留在對財務(wù)會計的治理上。價值鏈會計治理信息化環(huán)境下，會計治理重點將有所突破。1986年，全美會計師協(xié)會提出治理會計應實現(xiàn)以下兩個目標：“為治理和決策提供信息；參與企業(yè)的經(jīng)營治理”。為了實現(xiàn)治理會計的上述目標，不僅要依靠相應的數(shù)學模型，同時利用企業(yè)同盟間的平臺，在企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)發(fā)生時，按照事先的規(guī)則定義，可以進行在線實時的信息采集，同時形成財務(wù)會計、財務(wù)治理和治理會計等所需要的核算、治理和信息，再利用機的高速和高精度的計算能力，使治理會計等的眾多數(shù)學模型在AIS中得以實現(xiàn)和，終極提升AIS提供治理和決策信息的能力。　　六、價值鏈會計治理計劃和會計控制作用　　價值鏈是由具有不同產(chǎn)權(quán)主體的企業(yè)構(gòu)成的企業(yè)鏈群，是一個開放的動態(tài)系統(tǒng)。這個系統(tǒng)中的各個企業(yè)之間是一種競爭-合作關(guān)系（Co-opetition），這些企業(yè)聯(lián)合起來，追求一套達成一致的目標，同時仍然保持各自的獨立性。在這種情況下，要真正實現(xiàn)價值鏈的治理，控制是必不可少的。價值鏈治理的主要對象是業(yè)務(wù)流程，治理的結(jié)果需要由企業(yè)的財會信息和業(yè)務(wù)信息反映，顯然會計信息是最綜合和全面的，也是最具可比性的。因此建立和完善會計控制，保證財會信息的正確、真實、完整變得尤為重要。　　計劃是控制的條件，也是治理的重要環(huán)節(jié)。在對價值鏈這樣一個疏松的、動態(tài)的企業(yè)鏈進行治理時，計劃治理無疑是重要的治理方式和途徑之一。計劃是協(xié)調(diào)的結(jié)果，也是各企業(yè)具體經(jīng)營的目標，它使鏈中各企業(yè)明確自身具體目標的同時，了解整個價值鏈的總體目標，并明確了解自身對價值鏈的價值貢獻，這在一定程度上有利于激勵企業(yè)追求價值鏈的總體價值，使各企業(yè)的追求趨于一致，從而實現(xiàn)價值鏈治理的根本目的�！　�七、價值鏈會計治理審計體系　　價值鏈會計治理面對價值鏈同盟中的多個企業(yè)，因此對價值鏈同盟企業(yè)間的關(guān)聯(lián)活動實施審計是十分必要的。價值鏈會計治理審計是價值鏈相關(guān)企業(yè)主體協(xié)商同意的條件下，共同委托專職機構(gòu)和職員，依照價值鏈各方事先確定的各方經(jīng)營治理活動應該遵循的標準對鏈中各相關(guān)企業(yè)主體在經(jīng)濟治理活動中執(zhí)行規(guī)則的情況進行審查、評價，用以維護規(guī)則，進步價值鏈會計治理效益的監(jiān)視活動。其中規(guī)則是指為了確保價值鏈會計治理的有效性，鏈中各企業(yè)協(xié)商確定和制定，并已承諾實施的各企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和會計治理活動應該采用或執(zhí)行的各種目標、制度、指標等。價值鏈會計治理審計對象是價值鏈同盟中的關(guān)聯(lián)經(jīng)濟活動；其審計目的是通過對價值鏈企業(yè)同盟在經(jīng)濟治理活動中執(zhí)行由價值鏈協(xié)調(diào)機構(gòu)代表各企業(yè)擬訂并簽署同意的各種協(xié)議的情況進行審查、評價，促使價值鏈的各種協(xié)調(diào)方案能夠得到貫徹、執(zhí)行，從而進步價值鏈會計治理的效益；其審計目標是對審計對象的評價，是審計實施前對每一個具體審計對象需要審查時，事前規(guī)定的應該達到的要求�！　�八、價值鏈企業(yè)同盟中財會職員的職責　　在價值鏈企業(yè)同盟中每個企業(yè)的會計職員需要兼管他所在企業(yè)和整個價值鏈同盟所約定的會計規(guī)則。對后者會計職員是各種價值鏈業(yè)務(wù)活動規(guī)則、會計控制規(guī)則、信息規(guī)則和審計規(guī)則的制定者和價值鏈會計信息系統(tǒng)的維護者，財會職員職責將得到大大地提升，主要表現(xiàn)在如下幾個方面：　　（一）使用價值鏈的財會信息　　在價值鏈會計治理信息化的環(huán)境下，財會職員可以通過Internet網(wǎng)按事先制定的價值鏈業(yè)務(wù)活動規(guī)則和權(quán)限控制從采購、倉儲、生產(chǎn)和銷售等所有經(jīng)營環(huán)節(jié)實時采集到財會數(shù)據(jù)，此時客觀上就要求財會職員能夠正確地分析數(shù)據(jù)、提出科學的分析結(jié)論和決策方案，工作重心轉(zhuǎn)移到對財會數(shù)據(jù)監(jiān)控、分析和財務(wù)決策上�！　�（二）制定各種價值鏈業(yè)務(wù)活動規(guī)則、會計控制規(guī)則、會計信息規(guī)則和審計規(guī)則　　為了使財會職員能科學使用價值鏈財會信息，一個重要的條件是在價值鏈會計治理信息化的實施中，財會職員應與業(yè)務(wù)職員協(xié)作共同完成業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化或重組，并根據(jù)價值鏈會計治理的需求制定各種價值鏈會計控制、會計信息規(guī)則和審計規(guī)則�！　�（三）對價值鏈會計治理信息系統(tǒng)的維護　　隨著治理理念和信息技術(shù)的不斷發(fā)展，價值鏈會計治理信息系統(tǒng)也應在不斷地在維護中實現(xiàn)它自身的動態(tài)變革。與IT職員不同，財會職員對價值鏈會計治理信息系統(tǒng)的維護重點突現(xiàn)在如下幾點：　　1、根據(jù)價值鏈會計治理變革的新需求，提出對會計控制規(guī)則和會計信息規(guī)則變革的新需求。　　2、協(xié)助IT職員正確理解、抽象和描述上述規(guī)則。　　3、在IT職員完成規(guī)則變革的信息設(shè)計后，對價值鏈會計治理信息系統(tǒng)的新功能進行驗收評測�！　。骸　�[1]***南，IT環(huán)境下傳統(tǒng)會計面臨的十二大變革：財務(wù)與會計：1999年7期，新華文摘1999年10月全文轉(zhuǎn)載　　[2]***南，從會計電算化到會計治理信息化：會計師，2004年3月　　[3]閻達五等，在十六大精神指引下，開創(chuàng)會計新局面-建立“價值鏈會計”的新思考，財經(jīng)報，2003年1月22日　　[4] Michael E. Porter， Competitive Advantage， The Free Press，1985　　[5]王海林，價值鏈內(nèi)部控制體系研究，財政部財政科學研究所博士論文，2005年7月　　[6]***南，價值鏈會計治理信息化的變革；會計研究（待發(fā)表），2005年

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