電算化下會計控制的思考
核算和控制是的兩大基本職能。由于種種原因，當今會計的核算職能發揮得比較好，控制職能則處于蒼白無力的狀態。在飛速的現時階段，特別是機技術和技術向經濟治理領域快速滲透的今天，會計的核算職能即將或已經為計算機取代的情況下，如何更加重視、發揮會計的控制職能就顯得特別重要。國家財政部2001年6月頒布了《內部會計控制規范——基本規范》對電算化會計控制提出了新的要求，所以和探討在電算化下實施會計控制的關鍵點是會計界、實務界重大課題�！ �一、會計電算化對會計控制的要求 由于計算機的飛速發展，數據庫技術的普遍，傳統的會計核算工作已經盡大部分被數據處理系統所代替，人們利用計算機的記憶功能、數值計算和邏輯運算功能，以及龐大而且先進的數據庫，基本代替了會計的手工操縱。由于計算機的運算速度快、計算精度高、提供信息全面，因而大大進步了會計工作的質量，改變了會計工作的面貌，為會計職員參與治理提供了更大的空間。手工會計是通過原始憑證到記賬憑證、到賬簿，再到報表這樣的流程來開展核算工作的，其中每一過程都需要專門職員從事收集、整理、記錄、計算工作，尤其是記賬過程避免不了很多重復轉抄工作。而電算化會計僅需將數據（原始憑證）一次錄進，其他的過程均可由計算機進行處理且瞬間即可完成。因此可以說，電算化會計不僅徹底解放了會計職員的雙手，同時也為激活會計職員的頭腦創造了條件，使他們有精力、有條件往關注履行會計原本就有的職能，即會計控制。又由于實踐中不斷開發出的很多先進適用的軟件項目，使電算化會計可以完成大量在手工會計條件下難以完成的信息處理工作，如各種輔助核算和治理會計核算工作，而這些核算正是實施會計控制所必須的，或者說是會計控制的重要之一�！ 嬰娝慊粌H為實施會計控制提供了眾多機遇，同時也對會計控制提出了嚴重挑戰。一方面，是電算化會計的實施給會計控制帶來了新的困難。實施電算化會計以后，為一些人利用計算機進行舞弊提供了條件。由于利用計算機進行舞弊比手工操縱下隱蔽性高、防范困難，所以，加強電算化會計的控制和自控能力就十分必要。另一方面，也是更為重要的，是要在電算化會計程序中增加會計控制功能，并按此思路來進行設計和開發，從而使會計反映和控制兩大職能平衡發展。多年來，由于會計以反映為主，電算化會計的控制功能實際上處于“先天不足、后天失調”的境地。為此，需要大力開發會計控制的功能，擴展數據庫，建立以多種數學和數學模型為主的方法庫和模型庫。在進行會計控制功能的開發時，會計職員應熟悉業務，對市場和國家政策了如指掌，清楚控制點，系統把握以數學為主的治理會計方法。此外，還要與系統開發職員密切配合，集中精力研究控制什么、用什么會計方法控制和怎樣控制等一系列。筆者以為，就會計而言，會計控制具有兩方面的內容，一方面是對會計信息質量和會計工作本身的控制；另一方面是對企業生產經營過程的控制�！ �二、關于會計信息質量的控制 控制會計信息的輸進、處理和輸出使其符合會計準則和各種會計法規的要求，保證會計信息能真實、全面、及時、正確地反映企業經濟活動，保障各方利用會計信息所進行的判定和決策不被誤導，即我們所說的“對會計工作本身的控制”。在實施這一控制時，所設計的控制方法、措施和程序，應具有防護性功能和自動補償性功能。即會計信息在輸進、處理、輸出過程中，均有相應的事先控制予以檢查。同時，一旦發現某一處理環節有誤，就應有相應的補救措施予以糾正。 手工會計與電算化會計對會計信息的控制有很大的不同。手工會計主要采用結構控制方法，包括設置相互牽制和制約的會計崗位，通過對會計業務的多重反映或者相互稽核關系進行控制。比如，總賬、明細賬、日記賬分別記錄，結果相互驗證；通過對賬和內部審計進行賬證核對，賬賬核對，保證記賬的正確；為防止濫用憑證或隨意毀損、偽造、修改憑證的發生，采用多聯套寫憑證或預先編碼方式等。而在電算化會計中，由于工具、載體、賬務處理、會計組織等發生了根本的變化，會計控制也由人工控制變為人和計算機共同控制，使得會計控制更為復雜，要求更加嚴密。但是操縱簡單，控制功能也更加有效。電算化會計信息控制除計算機本身的一般控制外，主要是指會計信息的輸進、處理和輸出控制。輸進控制是指對數據采集和系統輸進的控制，由于數據的采集和輸進必須有人參與而且數據輸進的正確與否直接到處理和輸出的結果，因而對電算化會計的輸進控制顯得尤為重要。為此，應制定標準化憑證格式，建立科目參照文件，設立科目代碼校驗位，有條件的可進行二次輸進；每一位參與電算化會計的職員都應實施公道授權控制，通過設置操縱員口令和上機日志等控制手段，防止差錯和舞弊行為；還必須增設專人輸進檢查控制環節，未經檢查，應無法進進下一步會計處理。會計信息處理和輸出的控制，基本上是通過計算機程序自動進行的，主要取決于應用程序的正確性和環境控制能力，系統設計應具有識別信息失誤的能力。同時，要防止無關職員進進計算機程序操縱。由此可見，電算化會計控制的關鍵，一是研究會計控制的要求，即確定會計信息系統的控制點；二是確定計算機硬件設備、開發工具及應用程序是否能達到會計控制的要求。計算機和網絡技術越發展，會計控制自動化的程度就會越高�？梢韵胂螅斎加糜嬎銠C網絡連接起來以后，就可將規范、標準的原始憑證掃描進進計算機進行自動識別，甚至完全可以采用電子數據網絡傳輸，以盡量減少人為因素。會計控制功能便將大為增強�！ �三、關于生產經營過程的控制 企業可以看作是各種職能、各種業務處理過程相互聯系、相互作用的集合體，是一個具有特定功能和目標的系統。為保證系統的配合和協調、保證企業經營方針和系統最優化目標的實現，需要采用一系列，通過計劃、預算、內部控制、、稽核、報告等手段，利用會計信息對企業生產經營過程進行控制。會計電算化為企業利用會計信息進行治理創造了條件，這種會計控制通常有以下特征：①充分利用電算化會計信息。借助機對會計數據進行重新分類和整理，通過系統接口或集成方式做到數據共享，一次輸進，多次使用。②需要進行電算化會計信息系統的再開發或二次開發。增加輔助核算，把以運籌學為主的數學方法和數學模型開發成方法庫和模型庫，并同會計信息系統有機結合，利用計算機先進快速的處理和計算上風實施會計控制。③會計職員可以專注地進行會計分析、制定控制標準和參與決策。④計算機自動報警和實時控制。即將控制標準事先輸進會計系統作為“控制線”，執行中一旦出現差異，就激活計算機自動報警，以及時調節或改正作業。一般對企業生產經營過程的控制，包括效益控制、資產控制和風險控制等。 �。ㄒ唬┬б婵刂�。效益控制的目標是以最小的資金占用和耗費，最優的資金投進組合，獲得最大的產出效益，簡單地說就是使本錢最小化而利潤最大化。包括制定計劃、編制預算等事前控制和跟蹤計劃實施、進行本錢、用度指標分解、采用限額開支和責任會計等事中控制。利用計算機的輔助核算，天生適合治理和控制要求的企業內部效益控制報告，如本錢費報告、合同執行報告、責任中心報告等。會計職員應集中精力利用計算機的計算和處理結果進行會計分析，并應對企業效益的主要因素著重進行分析、�！ 。ǘ┵Y產控制。資產控制的目標是保持資產實物的安全、完整并使其保值、增值，以實現企業長遠的戰略目標。這種控制可以分為實物控制和價值控制兩類。對資產實物的控制，主要包括不相容職務分離控制和授權審批控制，運用計算機進行實物資產治理，對資產的購買、保管、領用、處置應有完整記錄并定期清查和核對，還應經常對內部控制程序和控制執行情況實施審計控制。資產的價值控制，主要包括按資產保值、增值的要求實施財產保全控制，根據需要采用多種折舊方法并足額提取固定資產折舊，及時進行固定資產大修理等，保證企業再生產順利進行�！ 。ㄈ╋L險控制�，F代企業在生產經營中，隨時面臨著風險的困擾。風險控制的目的是，在實現經營獲利目標的條件下，使企業風險達到最小。企業風險分經營風險和財務風險，具體又可分為決策失誤風險、市場變化風險、投資風險、籌資風險等。這些風險會使企業偏離其經營目標，運用恰當的會計控制可減低或消除這些風險。在具備及時、正確、充分的治理會計信息和報告的基礎上，利用市場、產品、客戶、競爭和環境因素等多重變量的各種的決策模型，通過計算機反復進行模擬實驗以控制決策失誤風險。對于影響收進實現，或者造成本錢、用度超支等市場變化風險，通過敏感的會計信息及時進行調節控制，可在很大程度上減少此類風險給企業造成的損失。通過對投資項目事前進行評價、事中密切跟蹤以及對投資效果的適時分析和調節，運用投資評價模型和投資項目治理模塊。有效地控制投資風險。籌資風險一方面包括籌資本錢對企業效益的影響，另一方面也是更重要的方面，是指由于企業融資而引起的財務狀況惡化直至破產的風險。對于財務風險的控制，主要是通過對會計系統的實時監控和分析，控制和調節負債資本結構，適當減低企業還本付息壓力，避免支付危機，以維護企業正常的能持續經營的財務狀況�！ 浮埂 �1、李明。內部會計控制規范。物價出版社，2001-08 2、趙保卿。會計監視實務。中華工商聯合出版社，2001 3、法規信息資料。中國注冊會計師協會主辦，2003，（1～18）【電算化下會計控制的思考】相關文章：
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