固定資產(chǎn)減值會計相關問題的探討

固定資產(chǎn)減值會計相關問題的探討

【摘要】 文章通過對紡織業(yè)的調(diào)研，利用某地區(qū)2005年-2007年的有關數(shù)據(jù)，對判斷固定資產(chǎn)是否減值及如何確定減值損失以及從投資者的角度對資產(chǎn)減值信息的價值相關性進行研究，藉以達到理論聯(lián)系實際的目的。
　　【關鍵詞】 固定資產(chǎn)減值；新準則；紡織行業(yè)；無梭織機
　　
　　從2000年年底財政部頒布新的《企業(yè)會計制度》以來，資產(chǎn)減值會計問題一直是社會各界廣泛關注的熱點。就我國而言，對資產(chǎn)減值的研究與運用到目前為止已歷經(jīng)四個階段：自1998年開始，在《股份有限公司會計制度》中要求境外上市公司、香港上市公司、在境外發(fā)行外資股的公司計提“四項準備”；1999年出臺的《股份有限公司會計制度有關會計處理問題補充規(guī)定》，將四項減值準備的使用范圍擴大到所有股份有限公司；從2001年起在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行的《企業(yè)會計制度》中, 把“四項準備”擴大到“八項準備”； 2006年2月，為了避免一些企業(yè)操縱損益，提高會計信息的質(zhì)量，頒布的新《會計準則8號——資產(chǎn)減值》規(guī)定，大部分長期資產(chǎn)已計提的減值準備不允許轉(zhuǎn)回。
　　新準則實施后至今已一年多，雖然對于如何判斷減值和確定資產(chǎn)減值損失，新會計準則已有比較明確的規(guī)定，但在實務中如何運用仍然是值得探討的問題。本文通過對紡織類企業(yè)的調(diào)研，著重探討紡織機械資產(chǎn)減值的有關會計問題。
　　
　　一、 固定資產(chǎn)減值會計運用中的問題分析
　　
　�。ㄒ唬├�用資產(chǎn)減值進行“合理濫用”
　　減值準備需要主觀判斷的地方很多，這就給上市公司留下了太大的選擇權，使得很多上市公司在決定計提與否以及計提比例高低時隨意性很強。為了防止公司利用資產(chǎn)減值來操縱利潤，新會計準則就明確禁止長期資產(chǎn)減值的期后轉(zhuǎn)回，但其也存在不少問題：1.如果減值恢復時不轉(zhuǎn)回已計提的減值準備，將無法反映資產(chǎn)的真實狀況；2.資產(chǎn)變現(xiàn)時，其存有的減值準備必須同時轉(zhuǎn)回，抵減當期成本。因此，合理的計提顯得格外重要。另外，有些企業(yè)確實按規(guī)定合理計提了減值準備，但卻私下挪用了這筆款項另做他用。尤其是固定資產(chǎn)的減值準備，往往掛賬時間很長，被動用更是屢見不鮮。
　�。ǘ�）會計和稅法上的不一致
　　按新會計準則來計提資產(chǎn)的減值準備，在會計上沒有什么問題，但是在稅法上總會引起沖突。在實務中，稅務機關往往不認可資產(chǎn)減值準備，在稅法調(diào)整時依然會調(diào)回那部分資產(chǎn)減值準備。這樣一來，有的企業(yè)由于稅法上的不認可，干脆就不計提資產(chǎn)減值準備，尤其是固定資產(chǎn)減值準備，很多企業(yè)都不予重視。
　�。ㄈ�）可收回金額確定依據(jù)不明
　　我國目前資產(chǎn)信息、價格市場機制尚不健全,使資產(chǎn)減值準備的計提缺乏依據(jù)。而且，固定資產(chǎn)入賬后,由于技術更新、市價下跌等原因,會發(fā)生價值貶損,對其確認和計量遠遠超出會計人員的專業(yè)能力,需要多個部門協(xié)同認定,甚至需要企業(yè)外部的專業(yè)評估機構參與才能認定。這項工作不僅難度較大,而且往往滯后于會計信息披露時間。另外，確認資產(chǎn)減值損失時,可收回金額的計算需要選擇折現(xiàn)率,而折現(xiàn)率是一個十分不穩(wěn)定的因素。新會計準則中沒有說明如何取得折現(xiàn)率,這在很大程度上需要管理人員和會計人員的職業(yè)判斷,從而使資產(chǎn)可收回金額的計量缺乏可靠性。在確定折現(xiàn)率時，如何反映資產(chǎn)特定的風險，也帶有很大的主觀性。
　　
　　二、固定資產(chǎn)減值確認與計量相關問題的分析——基于紡織行業(yè)
　　
　�。ㄒ唬┌咐�的基本數(shù)據(jù)
　　紡織機械作為固定資產(chǎn)，在紡織類企業(yè)資產(chǎn)比例中占有極高的份額。在紡織機械中，又可以分為紡織設備、印染設備、針織設備和刺繡設備等，而紡織設備又分有梭織機和無梭織機兩種，其中的無梭織機又可分為劍桿織機、噴氣織機、噴水織機等。
　　S鎮(zhèn)位于富饒的滬寧杭三角中心，紡織工業(yè)是S鎮(zhèn)傳統(tǒng)支柱產(chǎn)業(yè)之一，已有一千多年的發(fā)展歷史。全鎮(zhèn)共有無梭織機13萬臺左右，其中劍桿織機5 000臺，噴氣織機1萬臺，其余為噴水織機，另外還有極小一部分有梭織機。噴氣織機適宜細支織物，劍桿適宜中、粗支織物，噴水適宜長絲類織物。噴氣織機由于其技術先進，現(xiàn)全部為進口，每臺約合人民幣25～30萬元。劍桿織機也全部為進口，每臺約合人民幣35萬元。噴水織機的生產(chǎn)技術在國內(nèi)已比較成熟，所以大部分為國產(chǎn)，價格在3～4萬元，部分進口的價格也相對比較便宜，大概在8萬元左右。
　�。ǘ�）紡織行業(yè)固定資產(chǎn)減值跡象的判斷
　　1.資產(chǎn)市價的變化。
　　S鎮(zhèn)現(xiàn)有的進口設備引進數(shù)量比較集中的主要是日本津田駒（Tsudakoma）公司、日本豐田（Toyota）公司、比利時必佳樂（Picanol）三家公司的產(chǎn)品（噴氣、噴水織機）；也引進了部分意大利舒美特（Somet）公司等公司的產(chǎn)品。表1、表2為2005-2007年連續(xù)3年年末匯率的數(shù)值。
　　
　　
　　如表可見，同樣的設備，在2005、2006、2007年的價格單就匯率的影響就有明顯的區(qū)別，假設設備均為2005年購買。具體如表3、表4所示。（單位：萬元人民幣，下同）
　　可見，人民幣對歐元相對貶值，所以機器設備單就匯率來看沒有貶值，而人民幣對日元相對升值，同樣的設備在匯率因素下逐年貶值。
　　2.企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場的變化。
　　劍桿和噴氣兩種織機是我國無梭織機應用的主導織機，前者品種適應能力強，但后者產(chǎn)量高。有資料顯示，國產(chǎn)中高檔無梭織機已在逐步替代進口織機。隨著關稅政策的變化，國產(chǎn)中高檔無梭織機逐步成為主流。但應該看到，目前S鎮(zhèn)所使用的國產(chǎn)無梭織機大部分還是各類噴水織機和簡易型劍桿織機，行業(yè)技術進步急需的高檔機電一體化的劍桿和噴氣織機比較少。根據(jù)行業(yè)“十一五”發(fā)展規(guī)劃，現(xiàn)有的大部分噴水織機和小部分機型陳舊的劍桿織機將面臨更新?lián)Q代，其減值準備更應受到關注。
　　3.市場利率或者其他市場投資報酬率的變化。
　　近年來，市場利率呈現(xiàn)不斷走高的趨勢，從2005年12月到2007年12月市場利率幾乎每年遞增1％。在這樣的市場環(huán)境下，企業(yè)的未來現(xiàn)金流量勢必會受影響。從長遠來看，這種情況還將持續(xù)一段時間。在這樣從緊的貨幣政策和貨幣不斷升值的時下情況來看，適當?shù)臑闄C器設備計提相應的減值準備也是不可回避的。像噴氣織機生產(chǎn)出來的產(chǎn)品大部分是出口海外的，受到市場利率和匯率的雙重影響，而且噴氣織機和劍桿織機的更新較快，那么市場利率對這部分產(chǎn)品的影響會適當大些。市場利率的提高，影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。
　　4.有證據(jù)表明，資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。
　　噴水織機特點是高速、低投入，適應疏水性織物，因其產(chǎn)品有一定局限性，且產(chǎn)品市場周期波動性較大，在我國，只要有關部門能對其工藝衍生物的環(huán)保問題切實重視和有所要求，噴水織機使用定會受到極大限制。我國現(xiàn)在越來越重視環(huán)保，噴水織機在使用過程中會產(chǎn)生很多污水，且其能耗較高，加之最近太湖流域的污染問題日益嚴重，這類機型日益不受市場歡迎，市場對其使用會有合理的定位。鑒于我國還處于發(fā)展中國家，地區(qū)間經(jīng)濟實力和消費能力差異還是很大，中低檔合纖類織物有其一定的使用市場，該類織機尚可用于生產(chǎn)其他諸如服裝輔料和價廉的消耗類織物等，沿海地區(qū)也已有把二手噴水織機作為設備投資移向內(nèi)地和他國生產(chǎn)的現(xiàn)象。
　　（三）紡織行業(yè)固定資產(chǎn)減值計量的探討
　　新準則的頒布，為我們提供了很多計量依據(jù)。筆者結(jié)合目前紡織機械的宏觀狀況，對S鎮(zhèn)現(xiàn)有的無梭織機進行減值測試，根據(jù)結(jié)果計提合理的減值準備。
據(jù)了解，S鎮(zhèn)對所有的無梭織機都采用與稅法要求相一致的折舊方法，即采用壽命為10年，殘值率為5％。表5為2005－2007年各型號無梭織機的賬面價值。
　　
　　參考無梭織機活躍市場的價格，這些機器設備2005－2007年市場公允價值減去處置費用后的凈額大致情況如表6所示。
　　根據(jù)對現(xiàn)階段無梭織機宏觀的分析，筆者依據(jù)這些機器設備近年來的利潤情況，結(jié)合近三年市場利率（2005年為5％，2006年為6％，2007年為7％），確定設備的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。
　　對于噴氣織機，市場行情較好，適應性較廣，從2005－2007年對其擬定的現(xiàn)金流量為每年10萬元，考慮到科技的發(fā)展和品種的更新及市場的景氣程度，從2008－2010年擬定的現(xiàn)金流量為每年7萬元。使用壽命剩余的4年由于機器的損耗而效率下降及和上面相同的原因?qū)⑵洮F(xiàn)金流量定位每年4萬元。
　　對于劍桿織機，鑒于其主流地位和近些年的表現(xiàn)，其未來十年的現(xiàn)金流量情況分別是：11萬、11萬、10萬、10萬、8萬、8萬、6萬、6萬、4萬、4萬。
　　對于噴水織機，這個機型將淡出市場，盡管目前還能有比較好的產(chǎn)出，但是其在生產(chǎn)過程產(chǎn)生的污染問題而帶來的高昂治污費及其自身可出產(chǎn)產(chǎn)品品種的局限性，必將導致其先進流量在2、3年后出現(xiàn)較大縮水。因此其從2005年起未來十年現(xiàn)金流量為1萬、1萬、0.9萬、0.9萬、0.8萬、0.6萬、0.4萬、0.2萬、0.1萬、0.05萬。
　　表7為2005-2007年各機型的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值情況。
　　結(jié)合表5、6、7可以看到，噴氣織機和劍桿織機其良好的市場前景導致其價值并沒有顯現(xiàn)出減值，但是從長遠的宏觀分析來看，其在未來的減值會越來越明顯。對于噴水織機來說，不論從其公允價值減去處置費用后的凈值還是未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來看，都處于需要計提減值準備的狀態(tài)。根據(jù)孰高的原則，依據(jù)公允價值減去處置費用后的凈值2005年應為每臺噴水織機計提2.24萬元的減值準備。按照前文提供的S鎮(zhèn)噴水織機臺數(shù)來算，噴水織機全部按進口的來計提固定資產(chǎn)減值準備的話，2005年應計提25.76萬元。盡管絕對數(shù)額并不是很高，但相對比例是比較高的。從會計意義上來說，這部分資金已經(jīng)不應該再計入賬面價值了，已經(jīng)不是固定資產(chǎn)真正價值的體現(xiàn)。對于決策者來說，現(xiàn)有的賬面價值已經(jīng)不再具備相關性了。
　　通過本文的分析可以發(fā)現(xiàn)，提高會計信息質(zhì)量是個系統(tǒng)工程，做好固定資產(chǎn)減值的計提也是一個不斷改進的過程，不能僅僅依靠技術層面的不斷變化來解決，也需要相關人員的認真實施，在不斷的實物中一步步完善。
　　盡管新準則對此的規(guī)定比舊準則規(guī)范的更細密、更具體，很多以前不清楚的地方現(xiàn)在都加以詳細的規(guī)范了，但是在實際運用的過程中依然有很多除準則外的因素需要考慮。其中，宏觀的經(jīng)濟情況非常值得關注，這樣能很好地幫助企業(yè)判斷資產(chǎn)未來的走向。同時，諸如市場利率、匯率等變化細膩但是不可忽視的因素也是考慮的重點問題，不可小覷。在考慮資產(chǎn)減值準備的過程中并非一條規(guī)定就能解決問題，在實際運用中需要綜合多方考慮方能做出判斷�！�
　　
　　【主要參考文獻】
　　[1] 謝詩芬. 現(xiàn)值和公允價值會計：21世紀財務變革的重要前提[ J].財經(jīng)理論與實踐， 2005，（5）.
　　[2] 黃世忠. 資產(chǎn)減值準則差異比較及政策建議[ J].會計研究， 2005，（1）.
　　[3] 盧循建. 資產(chǎn)減值準備及其對利潤的影響[ J].會計之友， 2005，（3）.

【固定資產(chǎn)減值會計相關問題的探討】相關文章：

固定資產(chǎn)評估減值相關題目的探討03-22

新會計準則下的資產(chǎn)減值準備相關問題探討03-25

固定資產(chǎn)減值引起新會計問題的思考03-18

新準則下的固定資產(chǎn)減值問題12-10

固定資產(chǎn)減值準備的所得稅會計問題03-28

新會計準則下的固定資產(chǎn)減值問題03-23

新會計準則下資產(chǎn)減值問題探討03-22

稅收籌劃相關問題探討03-20

固定資產(chǎn)減值準備的所得稅會計問題論文12-07