固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整
2006年2月15日，財(cái)政部制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》等一系列準(zhǔn)則，自2007年1月1日起在上市公司施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。新準(zhǔn)則的實(shí)施，將對(duì)提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重大影響。《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則規(guī)定，可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。其中，可收回金額指資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。國(guó)稅[2003]45號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的'項(xiàng)目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則，除國(guó)家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金（包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備或工資準(zhǔn)備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整。因此，企業(yè)在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)將減值準(zhǔn)備作為可抵扣暫時(shí)性差異，在提取時(shí)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，在因處置資產(chǎn)而轉(zhuǎn)銷減值準(zhǔn)備時(shí)，相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。下面筆者以固定資產(chǎn)為例說(shuō)明其減值準(zhǔn)備提取及處置該資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整。
一、固定資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整
《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；資產(chǎn)存在減值跡象的應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額；如果可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
例1：甲公司2001年12月20日購(gòu)置了一臺(tái)設(shè)備，價(jià)值為52萬(wàn)元，在考慮相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，公司預(yù)計(jì)該設(shè)備使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為2萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。該公司2002年至2006年每年稅前利潤(rùn)為100萬(wàn)元，所得稅率為33%，該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策與稅法要求相符。2004年12月31日，公司在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該設(shè)備發(fā)生減值，可收回金額為
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