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購買法和權益結合法下合并報表編制研究
摘要:本文依據財政部新頒布的第2號準則《長期股權投資》、第20號準則《合并》和第33號準則《合并財務報表》的基本要求,以某公司2006年年報為依據,以換股合并為背景,了購買法和權益結合法下合并財務報表的不同編制。本突出了被購買(合并)公司存在已記錄商譽、應付股利以及未記錄可辨認無形資產及或有負債對合并報表編制的。關鍵詞:購買法權益結合法合并報表
一、案例基本情況
2006年6月30口,P公司向S公司發行1000000股面值為1.00元、公允價值為$5.50的普通股,獲得S公司80%的股權。換股合并后,P公司和S公州在購買日的簡明資產負債表以及S公司資產和負債的公允價值如下:
在購買日,S公司有一項未記錄的:爭利權,其公允價值為$200000,有效壽命期5年,有一項未記錄的或有負債,其公允價值為$150000,該項或有負債2006年12月31日尚未支付。根據《企業合并》準則的規定,因合并而產生的商譽不攤銷。年終進行減值測試,未發現商譽存在減值現象。2006年9月3日,S公司將成本為$2000000的存貨以$2500000的價格出售給P公司,截止2006年12月31日,賬款已全部結清,但P公司向S公司購人的存貨尚有50%未對外銷售。P公司和S公司當年未發生其他交易。P公司對S公司的合并,未采用下推程序,所得稅因素忽略不計。p公司平常采用成本法核算對S公司的長期股權投資,編制合并報表時按權益法進行調整。
P公司和S公司2006年末的資產負債表、利潤表及未分配利潤變動情況如下所示:
二、案例基本要求
假設P公司獲得S公司股權為非同一控制下的企業合并。P公司應確認多少合并商譽;P公州編制購買日的合并報表會計分錄如何處理;P公司編制2006年度的合并報表會計分錄如何處理。
假設P公司獲得S公司股權為同一控制下的企業合并。P公司應確從多少合并商譽;P公司編制合并日的合并報表會計分錄如何處理;P公司編制2006年度的合并報表會計分錄如何處理。
三、P公司對S公司投資的會計處理
作為獨立會計主體,P公司對s公司進行股權投資時,應編制以下會計分錄:
四、購買法下編制合并報表的會計處理
(1)商譽=購買成本-S公司可辨認資產、負債和或有負債的凈公允價值購買成本=1000000×$550-$100000(應付股利)×80%=$5420000S公司可辨認資產、負債和或有負債的凈公允價值=$1000000 $2000000 $1500000(股東權益賬面余額) ($800000-$750000)(存貨增值) ($3300000-$3100000)(固定資產增值) ($1700000-$1500000)(土地使用權增值) $200000(未記錄專利權公允價值) -$150000(未記錄或有負債公允價值) -$100000(S公司已記錄商譽價值)=$4900000購買商譽=$5420000-Y4900000×80%=$1500000已確認商譽=$100000未確認商譽=$1500000-$100000×80%=$1420000
(2)購買日編制合并報表的抵銷分錄
借:存貨 50000
固定資產(辦公設備) 200000
無形資產(土地使用權) 200000
無形資產(專利權) 200000
商譽 1420000
實收資本(s公司) 1000000
資本公積(S公司) 2000000
——未分配利潤(S公司) 1500000
貸:長期股權投資(P公司) 5420000
少數股東權益 1000000*
或有負債 150000
*少數股東權益=[4500000(賬面凈資產) 650000(資產增值和賬外資產)-150000(或有負債)]×20%
借:應付股利80000
貸:應收股利80000
(3)2006年12月31日編制合并報表的抵銷和調整分錄:
①抵銷s公司的凈資產并確認少數股東權益
借:存貨 50000
固定資產(辦公設備) 200000
無形資產(土地使用權) 200000
無形資產(專利權) 200000
商譽 1420000
實收資本(S公司) 1000000
資本公積(S公司) 2000000
未分配利潤(S公司) 1500000
貸:長期股權投資(P公司) 5420000
少數股權權益 1000000
或有負債 150000
②調整存貨增值對當期主營業務成本的:
借:營業成本 50000
貸:存貨 50000
③調整辦公設備增值對當期管理費用的影響:
借:管理費用(折舊費用) 10000
貸:累計折舊(辦公設備) 10000
④調整土地使用權增值對當期管理費用的影響:
借:管理費用(土地使用權攤銷費用) 5000
貸:無形資產(土地使用權) 5000
⑤調整補確認賬外專利權對當期管理費用的影響:
借:管理費用(專利權攤銷費用) 20000
貸:無形資產(專利權) 20000
⑥P公司按權益法調整對S公司的投資
借:長期股權投資——S公司 1292000
貸:投資收益——S公司 1292000
(1700000-50000-10000-5000-20000)×80%=1292000(元)
⑦抵消P公司按權益法確認的對S公司的投資收益
借:投資收益——S公司 1292000
貸:長期股權投資——S公司 1292000
⑧抵銷公司間存貨交易及其未實現利潤
借:營業收入 2500000
貸:營業成本 2250000
存貨 250000
⑨確認少數股東應享S公司的利潤
借:少數股東損益 273000*
貸:少數股東權益 273000
★少數股東損益=(S公司凈收益-調整額-公司間交易未實現利潤)×20%
=(1700000-85000-250000)×20%
=273000(元)
⑩抵銷S公司的利潤分配
借:盈余公積 510000
貸:提取法定盈余公積 255000
提取任意盈余公積 255000
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