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編制合并報(bào)表時(shí)準(zhǔn)備金賬戶的抵銷處理
制合并報(bào)表時(shí)，母公司以集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體，根據(jù)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表編制合并報(bào)表。由于將企業(yè)集團(tuán)為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，發(fā)生于母子公司或子子公司之間的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部業(yè)務(wù)不再符合會(huì)計(jì)確認(rèn)條件，因而根據(jù)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表編制合并報(bào)表時(shí)，必須進(jìn)行相關(guān)的抵銷處理，以消除以企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體的不再符合確認(rèn)條件的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的。相關(guān)的準(zhǔn)備金賬戶也在抵銷范圍之列。內(nèi)部應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、債券投資減值準(zhǔn)備與內(nèi)部存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等不同。前者隨著內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)的抵銷，計(jì)提準(zhǔn)備金的載體不存在，故應(yīng)將其全額抵銷。對(duì)于后者來講，在編制合并報(bào)表時(shí)，存貨、固定資產(chǎn)的抵銷僅是存貨、固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)，抵銷后使存貨、固定資產(chǎn)成本還原為銷售企業(yè)銷售該商品的原始成本。由于計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的載體—存貨、固定資產(chǎn)仍然存在，站在企業(yè)集團(tuán)的角度仍需按規(guī)定計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)價(jià)值準(zhǔn)備。
分別針對(duì)上述前后兩方面的準(zhǔn)備金，本文擬編制合并報(bào)表時(shí)，如何進(jìn)行準(zhǔn)備金賬戶抵銷處理的。
一、壞賬準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、債券投資減值準(zhǔn)備的抵銷處理
�。ㄒ唬〾馁~準(zhǔn)備抵銷處理的基本原理和
1.基本原理
企業(yè)集團(tuán)中母子公司在各自日常的會(huì)計(jì)處理中，需要針對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)定期計(jì)提或調(diào)整壞賬準(zhǔn)備金額，使得在母子公司的會(huì)計(jì)記錄中，特定的應(yīng)收賬款總是附隨著特定數(shù)額的壞賬準(zhǔn)備，即壞賬準(zhǔn)備以應(yīng)收款項(xiàng)為載體。當(dāng)以企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)關(guān)系形成的應(yīng)收應(yīng)付款，載體不存在時(shí)，依附被抵銷應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備也應(yīng)同時(shí)被抵銷。被抵銷壞賬準(zhǔn)備額以應(yīng)抵銷應(yīng)收款項(xiàng)所附壞賬準(zhǔn)備額為標(biāo)準(zhǔn)，不能偏大也不能偏小。
2.方法
1.第一年編制合并報(bào)表時(shí)，當(dāng)被抵銷應(yīng)收款項(xiàng)所附的壞賬準(zhǔn)備為a元時(shí)。
借：壞賬準(zhǔn)備 a
貸：管理費(fèi)用 a
2.第二年編制合并報(bào)表時(shí)，當(dāng)被抵銷的應(yīng)收款項(xiàng)所附壞賬準(zhǔn)備為b元時(shí)。
（1）某年抵銷的壞賬準(zhǔn)備影響合并報(bào)表中的年末未分配利潤(rùn)，而該年末未分配利潤(rùn)額結(jié)轉(zhuǎn)為合并報(bào)表下年初未分配利潤(rùn)額。（即第二年及此后年，不論在該年度內(nèi)期初應(yīng)收賬款是否收回，首先把母或子公司期初的壞賬準(zhǔn)備水平調(diào)整到以企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)）。因而，上年壞賬準(zhǔn)備的抵銷分錄應(yīng)遞延或結(jié)轉(zhuǎn)為第二年如下的抵銷分錄。
借：壞賬準(zhǔn)備 a
貸：期初未分配利潤(rùn) a
�。�2）由于（1）中的分錄對(duì)壞賬準(zhǔn)備具有a元的抵銷作用，因而本年編制壞賬準(zhǔn)備抵銷分錄時(shí)應(yīng)扣除（1）中已抵銷的壞賬準(zhǔn)備，即本分錄中的壞賬準(zhǔn)備為b-a元。有如下抵銷分錄：
借：壞賬準(zhǔn)備 b-a
貸：管理費(fèi)用 b-a
（二）其他
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、債券投資減值準(zhǔn)備的抵銷處理與壞賬準(zhǔn)備的抵銷處理的原理和方法相同，當(dāng)相應(yīng)的載體被抵銷時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、債券投資減值準(zhǔn)備也應(yīng)同時(shí)被抵銷。表現(xiàn)為：
1.母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)相互抵銷，同時(shí)抵銷債券投資的減值準(zhǔn)備。
2.母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額應(yīng)當(dāng)相互轉(zhuǎn)銷，同時(shí)抵銷相應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。
二、準(zhǔn)備金與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益相關(guān)部分的抵銷處理
編制合并報(bào)表時(shí)，對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分應(yīng)當(dāng)被抵銷。
�。ㄒ唬┐尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備的抵銷處理
1.第一年編制合并報(bào)表時(shí)，比較個(gè)別報(bào)表中的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的實(shí)有余額和根據(jù)以企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的應(yīng)有余額，編制抵銷分錄。
例1.2004年1月1日，甲公司購(gòu)入乙公司70%的股權(quán)。2004年，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品100臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)5萬元，價(jià)款已經(jīng)收存銀行。A產(chǎn)品每臺(tái)成本3萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2004年，乙公司從甲公司購(gòu)入的A產(chǎn)品對(duì)外售出40臺(tái)，
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