現金流量表的編制技巧及應用

現金流量表的編制技巧及應用

現金流量表是以現金流入和現金流出來說明企業報告期內經營活動、投資活動及籌資活動的動態報表。隨著1992年國際會計準則委員會所更新的第7號《國際會計準則——現金流量表》的正式公布，很多國家的會計準則都規定以現金流量表代替財務狀況變動表。我國財政部于1998年3月20日發布了《企業會計準則——現金流量表》，要求所有的企業從1998年1月1日起對外編報現金流量表。2006年2月15日，我國財政部又發布了新的《企業會計準則第31號——現金流量表》，這是我國企業會計制度改革的重大舉措，對于進一步完善我國企業財務會計報表的新體系、更全面地反映企業的現金流量信息，同時滿足投資者及債權人了解企業財務狀況以進行經濟決策，對防范和化解金融風險、穩定社會發展都有著重大的現實意義。 　　筆者作為一個長期從事財會工作、有多年財務管理經驗的綜合經營類企業財務主管，對現金流量表的編制及進一步推廣應用有了較深地理解�，F在簡要談談筆者多年在實踐工作中編制現金流量表的體會�！　�一、通過現金流量表附表及資產負債表的表間關系，編制現金流量表附表　�。ㄒ唬┵Y產負債表的資產等于負債加所有者權益。從數學公式上看資產負債表的左邊各項之和等于右邊各項之和。即流動資產 長期資產 固定資產 無形資產及遞延資產 其他長期資產 遞延稅項借項=流動負債 長期負債 遞延稅項貸項。具體細項根據財政部制定的《企業會計制度》可細化為以下公式：貨幣資金 短期投資 應收票據 應收股利 應收利息 應收賬款壞賬準備 其他應收款 預付賬款 應收補貼款 存貨 待攤費用 一年內到期的長期債權投資 其他流動資產 長期債權投資 長期股權投資 固定資產原值-累計折舊 工程物資 在建工程 無形資產 長期待攤費用 其他長期資產 遞延稅款借項=短期借款 應付票據 應付賬款 應付工資 應付福利費 應付股利 應交稅金 其他應交款 其他應付款 預提費用 預計負債 一年內到期的長期負債 長期借款 應付債券 長期應付款 專項應付款 其他長期負債 遞延稅款貸項 實收資本-已歸還投資 資本公積 盈余公積 未分配利潤。上式其實就是資產負債表各明細項目的細化分解�！　。ǘ�）本期資產負債表各項期末余額減去基期資產負債表各項期初余額可得出計算期資產負債的變動額，得出變動的資產負債表。同樣，變動資產負債表的左邊各項之和等于右邊各項之和。即貨幣資金凈增加額 短期投資凈增加額 應收票據增加凈增加額 應收股利凈增加額 應收利息凈增加額 應收賬款凈增加額-計算期計提的壞賬準備 其他應收款凈增加額 預付賬款凈增加額 應收補貼款凈增加額 存貨增加 待攤費用增加 一年內到期長期債權增加 其他流動資產增加 長期債權投資增加 長期股權投資增加 固定資產增加-計算期計提的折舊 工程物資增加 在建工程增加 無形資產增加 長期待攤費用增加 其他長期資產增加 遞延稅款借項增加=短期借款增加 應付票據增加 應付賬款增加 應付福利費增加 應付股利增加 應交稅金增加 其他應交款增加 其他應付款增加 預提費用增加 預計負債增加 一年內到期的長期負債增加 長期借款增加 應付債券增加 長期應付款增加 專項應付款增加 其他長期負債增加 遞延稅款貸項增加 實收資本增加-計算期歸還投資 資本公積增加 盈余公積增加 未分配利潤增加。對這個大公式進行數學等式變形，將左邊各項除了貨幣資金凈增加額外全部移至等式右邊，剔除投資活動有關的項目和籌資活動有關的項目，剩余的就是經營活動有關的項目。剔除的項目與現金流量表中的投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量相對應，可確保投資活動和籌資活動這兩項的正確性。由于貨幣資金的凈增加額是由變動的資產負債表經過數學恒等變形得來，必然是正確的，扣減已編正確的投資活動和籌資活動這兩項，便可得出正確的經營活動的現金流量，得出現金流量表附表。通過正確的現金流量表中經營活動的現金流量凈額，驗算現金流量表中經營活動的現金流量凈額，從而得出正確的現金流量表及附表�！　。ㄈ�）通過這種使用數學方法，從資產負債表通過數學恒等變形反編出現金流量表附表，從而驗算現金流量表的正確性的方法，使現金流量表及附表的編制變得簡便、容易、正確。通過這種辦法，使現金流量表的編制采用會計電算化成為可能，并可確保編制的現金流量表及附表的正確性�！�　二、編制現金流量表　�。ㄒ唬┚幹屏苏�確的現金流量表附表后，可確定經營活動產生的現金流量。　�。ǘ�）設定現金流量表各項目。各項目可以根據我們的需要設定，而不必按現金流量表上的項目設定，這樣可以提供我們所需要項目的數據。然后在報表編制中，將項目歸口到對應的現金流量表中的項目里。 　�。ㄈ�）編制完現金流量表后，與附表中經營活動產生的現金流量核對，與在編制附表中剔除的投資活動的現金流量、籌資活動的現金流量進行核對，數字無誤后，正確的現金流量表就編好了�！�　三、這種編制方法的特點　�。ㄒ唬┻@種編制方法可以從資產負債變動表，即本期資產負債表減去基期資產負債表，得出計算期的資產負債表。通過數學方法，將變動資產負債表的左邊和右邊恒等變形，兼顧考慮利潤變動因素，得出現金流量表的附表，將現金流量表附表變成權責發生制下的現金流量表附表�！　。ǘ�）這種方法基本采用純數學方法，減少了編制過程中對有些項目的會計理解困難及不一致，使編制現金流量表及附表可以直接用數學公式設定并用電算化的形式來編制，并在編制其他報表如資產負債表、損益表等時均采用固定公式編制成為可能。減少了人為調整的因素，使編制快速準確，簡便易行�！　。ㄈ�）可以說，現金流量表是按收付實現制計算編制的，現金流量附表是按權責發生制編制的。這兩者的一致，也反映出收付實現制與權責發生制最終的結果是一致的，只不過權責發生制考慮到收入成本配比的因素，將折舊、待攤、預付、應付等因素考慮進來，使當期利潤與當期現金收付不一致。事實上，如果企業進行清理，則最后和總的累計利潤或虧損數，不管用權責發生制核算或用收付實現制重新計算，其結果必是一致的。這種方法使編制者能更深地理解報表表間的關系，深刻理解權責發生制與收付實現制；也使編者能同時用收付實現制及權責發生制反映公司的經營情況，并對現金流有更警醒的認識，當現金頭寸變化時對其是由于經營活動還是投資活動或籌資活動引起的有更迅捷地反映。Cash is the king！現實中現金不夠足以讓企業倒閉，而虧損有時卻不會。如企業的現金凈流入可以抵償固定成本支出而不夠抵償變動成本支出時，企業仍可維持，甚至如果經營好的話，還可能出現扭虧為盈的轉機；如果現金凈流入不夠抵償固定成本支出，企業很可能面臨倒閉的困境。　　四、現金流量表的應用——分項目現金流量表　　通過了解并熟練掌握現金流量表的編制方法，我們可以對現金流量的編制作進一步推廣應用，將現金流量表分項目編制并匯總，即：將現金流量表按項目編制并合并計算出總的現金流量表。這種編制方法首先要在基礎工作上先按項目進行核算，編制分項目的項目損益表，通過各項目的損益情況按上述方法先編出分項目的現金流量附表。即以各項目的凈利潤為起點，將權責發生制轉為收付實現制下的經營活動的現金流量。這樣可以明晰各項目的損益情況及現金流情況，對企業進行分項目的經營或分項目部的考核特別適用，也為經營者及所有權人提供各項目經營及現金流量情況，使他們對各項目的經營有更清醒直觀地認識，對市場做出更有利經營地判斷，為企業聚集資金、積累更多的財富。

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