編制現金流量表應注意的幾個實務問題

時間：2024-10-19 14:38:37 會計畢業論文我要投稿

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編制現金流量表應注意的幾個實務問題

為規范企業現金流量表的編制和列報，提高會計信息質量，財政部于1997年制定與發布了《企業會計準則——現金流量表》，從1998年1月1日起在全國范圍施行。根據執行情況及經濟環境的變化，財政部于2001年1月18日對現金流量表會計準則進行了修訂，從2001年1月1日起在全國范圍施行。為建立起一套適應我國市場經濟發展要求，順應國際趨勢的中國會計準則體系，財政部又于2006年2月15日正式發布了39項會計準則，其中包括現金流量表準則，并從2007年1月1日起先在上市公司施行。現金流量表的編制與資產負債表和損益表的編制有所不同：一是資產負債表和損益表是根據權責發生制編制出來的，而現金流量表是根據收付實現制編制出來的，即只記錄當期收支情況，而不理會這些現金流動是否歸屬于當期損益；二是企業在編制資產負債表、損益表等報表時，其絕大部分項目都與企業總賬、明細賬項目有直接的對應關系，企業會計人員可直接根據總賬、明細賬來填制，填制較為方便。但現金流量表項目卻不能僅依據企業總賬、明細賬填制，其項目的填列需通過詳細分析、調整才能得出，很多項目填列還要查具體發生的某一筆業務的憑證，但很多企業一年發生的業務有成千上萬筆，其編制該表的工作量是非常巨大的。雖然現金流量表準則實施已8年多，但在實踐中由于編制習慣及基礎工作不扎實等問題，許多會計人員反映現金流量表不好編制。筆者在編制和審計現金流量表時感到以下幾個問題值得會計人員和審計人員關注：　　一、幾個項目的現金流量分類　　項目的現金流量分類是指某一現金收支對應歸屬于經營活動、投資活動還是籌資活動及其再細分。經營活動、投資活動和籌資活動應當按照其概念進行劃分，但有些交易或事項則不易劃分。另外某些現金收支可能具有多類現金流量的特征，所屬類別需要根據特定情況加以確定。例如，實際繳納的所得稅，由于很難區分繳納的是經營活動產生的所得稅，還是投資或籌資活動產生的所得稅，通常將其作為經營活動的現金流量。因此，企業應當合理劃分經營活動、投資活動和籌資活動，對于某些現金收支項目或特殊項目，應當根據特定情況和性質進行劃分，并一貫性地遵循這一劃分標準。以下幾個具體項目在實踐中可能遇到，有的準則未明確其分類，會計人員可根據經濟活動的實質和重要性等原則進行分類，并遵循一致性原則。　　(一)銀行存款的利息收入　　從銀行存款本身的來源看，既有經營活動帶來的，也有籌資和投資活動帶采的，因此，銀行存款的利息收入與三種活動都有關聯；從銀行存款利息收入的會計處理看，它不符合籌資或投資活動現金流量的定義。筆者認為，對該項目的歸屬應考慮重要性原則，如果銀行存款利息收入金額不大，則將其全部作為經營活動產生的現金流量；如果其金額較大且銀行存款主要來源于某單一活動，則應將其歸類為該類活動產生的現金流量；如果金額較大且各類活動產生的銀行存款額相差不多，可將其按適當比例分別歸為經營活動、籌資活動和投資活動產生的現金流量。　　(二)企業往來資金中經營性與籌資性的界限　　在會計實務中，向其他非金融企業的拆借資金一般都未列入長(短)期投資或長(短)期借款中，而是隱藏在資產負債表中的“其他應收款”或“其他應付款”中。在編制現金流量表時，可遵循以下原則：　　①集團內部母公司與子公司、子公司與子公司的資金往來均應當作經營活動產生的現金流量，因為這樣有利于母公司編制合并現金流量表。　　②企業向其他企業借入的資金，如果金額較大，引起企業的債務規模及構成發生較大變化的，企業可以將借入資金與償還資金當作籌資活動產生的現金流量；如果借入的資金金額較小，或者企業與關聯單位、關系客戶的資金往來比較頻繁，會導致企業有時是債務人，有時是債權人，企業應將借入資金與償還資金當作經營活動產生的現金流量。　　③如果拆出資金要收取利息，并且收取的利息比較大，可以將拆出資金、收回資金和利息當作投資活動產生的現金流量。除此之外應作為經營活動產生的現金流量。　　(三)代扣職工的個人所得稅　　現金流量表中“支付的各項稅費”項目填列的稅費必須由企業來承擔，而代扣職工的個人所得稅不是由企業承擔。企業代扣代繳行為與企業不代扣代繳的結果應該是一致的，所以交納的“個人所得稅”不能列入“支付的各項稅費”項目，而應列入“支付給職工以及為職工支付的現金”項目。　　二、如何正確理解現金流量表中的幾個項目　　(一)現金流量附表中“存貨的減少(減：增加)”正確理解應該為“經營性存貨的減少(減：增加)”。所以，企業在填列該項目的，應將非經營性的存貨扣除，主要是扣除存貨中對外投資、用于在建工程、對外投資、接受投資、非貨幣交易等的部分。　　(二)現金流量附表中“財務費用”正確理解應該為投資活動和籌資活動相關的財務費用。經營活動的財務費用若尚未支付，已在預提和待攤費用中作了調整，若已支付，本身就應在計算凈利潤時予以扣除，因此財務費用項目中調整的只是投資活動和籌資活動相關的內容。　　(三)現金流量附表中“累計折舊”正確理解應該為填列的是當年計提的折舊，不是根據累計折舊科目年初數額和年末數額的差額計算。累計折舊科目增加的數額不一定是本期計提的累計折舊(如果當期有出售、投資、非貨幣交易的固定資產等就會使累計折舊的數額變化)，因此在這個項目中填列的數額應根據本期累計折舊貸方發生額分析填列。雖然計入制造費用的累計折舊本期不一定全部影響凈利潤(產品未銷售的就不影響凈利潤)，但計入制造費用的累計折舊也要加上。因為對于不影響凈利潤的累計折舊雖然在本項目中加回了，但是在“存貨的增加”一項中將其又扣除了，這樣并不會多計或者少計現金流量。　　三、如何快速編制和測算現金流量表項目　　我國要求企業用直接法編制現金流量表，但在現行的會計電算化和賬務處理條件下，直接編制現金流量表工作量很大。但會計人員和審計人員在一定條件下還是能利用公式快速編制和測算現金流量表項目的。公式法編制現金流量表的基本思路是：利用資產負債表、損益表資料，輔以少量的輔助記錄和明細表，通過項目間關系的分析，得出填列各項目的計算公式，勿需編制調整分錄。公式法編制現金流量表，能使編表者擺脫對企業全年經濟業務進行逐筆的過程性分析，提高編表的效率。但使用公式法也有一些條件的要求，主要有：(一)編表者必須對企業的經濟業務比較熟悉，對該單位會計科目的使用口徑、經濟業務引起的資金運動特征十分了解，能準確確定各項目適用的計算公式。　　(二)對資產負債表中的一些項目如“應付工資”、“應交稅金”、“預提費用”、“財務費用”、“存貨”、“累計折舊”等所包含的非經營性內容的金額作注釋說明，以便在填列現金流量表的補充資料時直接加以剔除。總之，對資產負債表中含有“混合”內容的項目要予以特別關注。　　(三)考慮到損益表中，對“其他業務收入”和“其他業務支出”是以其最后的結果“其他業務利潤”來反映的。所以，編制損益表時，可對“其他業務利潤”按“其他業務收入”、“其他業務支出”的明細項目加以說明。　　(四)準備好少數明細表。如固定資產折舊明細表、工資及福利費用分配明細表。這些明細表并不給企業增加額外的工作量，即便不編現金流量表，也是要編制明細表的，因為它們可為快速編制現金流量表提供數據。　　(五)做好必要的輔助記錄。如年末補提的壞賬準備金，以非現金資產清償債務，以及投資、籌資活動產生的現金流量的大部分項目等，這些輔助記錄可減輕企業編制現金流量表的工作量。　　現就工業企業現金流量表較復雜的兩個項目進行公式表述：　　①經營活動中銷售商品、提供勞務所收到的現金=主營業務收入×增值稅適用稅率-銷售折扣與折讓其他業務收入×增值稅適用稅率 (應收賬款期初余額-應收賬款期末余額)-預收賬款期初余額-預收賬款期末余額) (應收票據期初余額-應收票據期末余額) 當前收回前期核銷的壞賬-以非現金資產抵償債務而減少的應收賬款和應收票據-應收票據的貼現利息。　　②經營活動中購買商品、接受勞務支付的現金(直接法)=本期購入存貨×適用的增值稅率委托加工材料加工費×適用的增值稅率 (應付賬款期初余額-應付賬款期末余額) (應付票據期初余額-應付票據期末余額)-(預付賬款期初余額-預付賬款期末余額)-以非現金資產抵償債務而減少的應付賬款和應付票據-對外投資、非貨幣性交易、債務重組等減少的存貨及稅金。　　③經營活動中購買商品、接受勞務支付的現金(間接法)=[主營業務成本-人工費用-折舊(制造費用-制造費用消耗的物料)]×適用的增值稅率 (存貨期末余額-存貨期初余額)×適用的增值稅率管理費用或銷售費用的消耗的物料×適用的增值稅率應付賬款期初余額-應付賬款期末余額) (應付票據期初余額-應付票據期末余額)-(預付賬款期初余額-預付賬款期末余額)-以非現金資產抵償債務而減少的應付賬款和應付票據-對外投資、接受投資、非貨幣交易等對存貨的影響。

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