- 相關推薦
REA會計模型:中外研究現(xiàn)狀評述
摘要:REA會計產(chǎn)生以來,很多會計學界的專家對其進行了探討,本文擬對國內(nèi)外研究成果進行回顧的基礎上,對REA會計模型的研究簡單評價。一、原始REA會計模型
REA是英文單詞資源(Resources)、事件(Event)、參與者(Agent)的縮寫,其含義是對企業(yè)的重要資源、事件、參與者及其相互關系建模。REA模型的基本思路是把企業(yè)實際業(yè)務的全部有用的數(shù)據(jù)信息按所用數(shù)據(jù)庫規(guī)定的數(shù)據(jù)格式數(shù)據(jù)化,而不是人為的加工為借貸分錄的形式輸入數(shù)據(jù)庫中集中存儲。McCarthy(1982)在論文中提出的REA基本框架,如下圖所示:
McCarthy認為,資源是指珍貴的、有效益的、能為企業(yè)所控制的、可量化的對象實體;事件是會計信息系統(tǒng)中的關鍵信息因素,對資源變動產(chǎn)生影響;參與者表示參與事件的個人或部門,既包括組織內(nèi)部的參與者,也包括組織外部的參與者。
REA會計模型將實體之間的關系分為四類,事件-資源關系、事件-事件關系、事件-參與者關系、內(nèi)部參與者-內(nèi)部參與者關系。
二、國外對REA模型的研究
1.在REA模型結構方面
Denna et al(1993)在REA模型的基礎上加入了地點(Location)因素,他們認為應當記錄事件發(fā)生的地點。有時事件的地點信息包含在所涉及的資源和參與者中,然而,當事件的發(fā)生地點不能從參與者和資源的信息中獲取時,應該明確標明事件發(fā)生的地點。
Geerts and McCarthy (1997) 在原REA模型構件的基礎上添加了進程(progress)的概念,進程的輸入端表示資源的減少,進程的輸出端表示資源的增加。這樣,一個進程相當于生產(chǎn)函數(shù)。價值鏈是獲得生產(chǎn)要素、產(chǎn)品或服務的增值、最后將產(chǎn)品傳遞給顧客的有目的的商業(yè)過程的序列。并且,他們解釋了原始REA模型和波特的價值鏈的相互關系,指出“從整體上看,通過二元關系把公司多個獨立經(jīng)濟事件連接成為經(jīng)濟進程,通過流入-流出關系把這些經(jīng)濟進程連接成企業(yè)價值鏈”。
David,J.S.(1997),將“事件”分為類:經(jīng)濟事件、業(yè)務事件和信息事件。經(jīng)濟事件是指對經(jīng)濟資源變動產(chǎn)生影響的經(jīng)濟活動;業(yè)務事件是指管理層希望去計劃、監(jiān)督和評價企業(yè)的業(yè)務活動;信息事件是REA模型中的第三類事件。其被定義為“在組織中僅用作獲取(capture)、控制(manipulate)或交流信息(communicate information)的過程。
Dunn and McCarthy (1997)提出了REA模型三個導向的概念:數(shù)據(jù)庫導向(Database orientation)、語義導向(Semantic orientation)、結構化導向(Structuring orientation)。 這三個導向后來被國內(nèi)外學者廣為引用,構成了REA理論的基礎內(nèi)容之一。
Geerts and McCarthy(2000,2002)增加了“經(jīng)濟協(xié)定”的概念,分別從“經(jīng)濟契約”和“經(jīng)濟日程”,用以撲捉未來數(shù)據(jù)。后面的兩個概念基于原有REA模型中對歷史數(shù)據(jù)的描述。這篇文章對于擴展REA模型的貢獻在于“應用中立”理念在歷史數(shù)據(jù)和未來數(shù)據(jù)層面面都得到體現(xiàn)。
2.在REA方法方面
在REA建模的方法方面,Gal and McCarthy (1986)采用關系數(shù)據(jù)庫方法建模,Rockwell and McCarthy (1999)使用了會計數(shù)據(jù)庫設計的CASE工具,Nakamura and Johnson (1998)使用了面向?qū)ο蟮姆椒,面向(qū)ο蟮哪P鸵脖环Q為擴展REA模型。
Sskagami(1995)指出了通過E-R方法建立REA模型的缺陷。使用這種設計方法意味著,在用戶現(xiàn)實的使用過程中,由于REA的數(shù)據(jù)模型不得不面對其實體的指數(shù)倍增長的瓶頸。Geerts(1997)將這一問題歸于缺乏“可再用性”和“擴展性”。這一缺陷得到研究學者的認同。
3.在REA會計的實例研究方面
在實例方面的研究主要有Cherrington et al. (1994)用REA會計模型建立了工資系統(tǒng);Walker and Denna (1997)使用基于REA原則構建了一個支持從大型數(shù)據(jù)庫中提取數(shù)據(jù)的的工具GENEVA工具;Haugen (1997), Haugen and McCarthy (2000)用REA原則建立了一個供應鏈系統(tǒng),在一個交錯的供應鏈體系中實現(xiàn)了對同步需求的最優(yōu)化響應。
三、國內(nèi)對REA模型的研究
國內(nèi)對REA會計模型的研究起于2003年,韋沛文(2003)在《信息化與會計模式革命》中介紹了REA會計模型,并在比較REA會計模式的數(shù)據(jù)結構與用友V8.10的基礎上,認為用友V8.10的購銷鏈在一定程度上實現(xiàn)了REA要求的面向業(yè)務流程建模,具有REA會計模式的一些特點,又不完全符合REA模式的要求,是一個介于傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)模式與REA會計模式之間的系統(tǒng)。并認為可以把V8.10系統(tǒng)看成是一種從傳統(tǒng)DCA會計向REA會計模式過度的不可或缺的中間階段,并且一定是向著REA會計模式的方向邁進。
關于REA會計,近幾年是國內(nèi)學者的研究重點問題之一,主要成果有:
1.REA模型的與其他模型的比較方面
蔣楠(2007)在對事項會計、數(shù)據(jù)庫會計、REA會計的比較研究的基礎上,提出作為今后幾十年AIS的發(fā)展方向,IT技術的發(fā)展為以REA模式開發(fā)信息系統(tǒng)的必要性和可行性準備了充分的條件。雖然REA會計還有許多亟待改進的地方,但隨著網(wǎng)絡技術與數(shù)據(jù)庫技術的逐步發(fā)展與成熟,這將逐步得到解決。屆時,整個經(jīng)濟社會將變成一個巨大的價值網(wǎng)絡,全維度的REA會計必然登上歷史舞臺,而REA會計也必將成為未來AIS系統(tǒng)和企業(yè)信息系統(tǒng)設計、應用的主流形式。
2.關于REA模型的實現(xiàn)理論
劉萍、T.J. Wang、袁細壽(2004)認為REA是一種基于企業(yè)價值鏈的,反映經(jīng)營業(yè)務語義關系的概念數(shù)據(jù)模型工具,特別適用于會計信息系統(tǒng)的開發(fā)。REA概念模型是對會計工作流程的客觀反映,與DBMS的特性完全無關,是會計人員與開發(fā)人員間溝通的基礎,是對現(xiàn)實經(jīng)濟環(huán)境的理解,更是進一步建立邏輯數(shù)據(jù)模型、物理數(shù)據(jù)模型和完成系統(tǒng)開發(fā)的基礎。
王振武(2006)認為,建立在REA模式基礎上的事件驅(qū)動會計信息系統(tǒng)的主要目的是實現(xiàn)為運營、管理與決策提供全方位會計信息特別是非會計信息服務。
毛元青,楊海東,張榮榮(2006)認為,自從REA思想提出后,特別是在20世紀90年代,在理論界和各大管理軟件開發(fā)商中都得到了廣泛的響應。理論界對它進行了大量的擴展,各大管理軟件提供商在進行管理信息系統(tǒng)開發(fā)時,也不斷滲入REA思想。綜合來看,基于REA的會計信息系統(tǒng)取代DCA體系的會計信息系統(tǒng)是一大趨勢。
代逸生、陸峻梅(2006)提出利用REA會計模型和主動數(shù)據(jù)庫中的ECA 規(guī)則來構造動態(tài)會計平臺, 分析了如何利用這種動態(tài)會計平臺實現(xiàn)記賬憑證的自動生成。利用該方法不僅可以提供實時化的會計信息, 而且充分發(fā)揮了會計的管理和監(jiān)督職能。
3.REA模型的缺陷
黃微平(2005)認為REA的處理模型還很模糊,REA模式只是一種數(shù)據(jù)模型,它事實上只是構造數(shù)據(jù)庫的E-R模型的一種應用。由于REA模型并不能從功能結構上解釋系統(tǒng),無法說明會計信息系統(tǒng)的基本原理、規(guī)則以及具體處理方法,所以稱REA為信息系統(tǒng)模型或業(yè)務過程模型,尤其稱為會計模式是否妥當,值得人們商榷。 4.REA模型的擴展研究
王旭(2008)認為資產(chǎn)負債表右邊的債務權利和所有者權益均可以被看作資源, 如銀行借款中的長期借款和短期借款, 在借款事件發(fā)生時, 分別導致長期借款這種資源的增加與變動, 因此也可以把這種求索權利視為一種實體, 而考慮其相關屬性。不過鑒于它不是真正的權利, 它的性質(zhì)與資源剛好相反, 所以取名為負資源。
四、簡要評述與展望
以上文獻選取的每一種觀點的典型代表文獻,從以上文獻可以看出,我國對REA會計模型的研究集中于分析REA模型的優(yōu)點與缺陷,大多數(shù)學者認為REA模型是信息化環(huán)境下未來會計模型,但從REA基本理論上對模型進行擴展的研究不足,沒有對REA模型進行方法與實例方面的研究。在REA模型方面我國的研究遠落后于西方。
對于REA模型,筆者認為,REA模型充分利用了信息化環(huán)境下數(shù)據(jù)庫的優(yōu)勢,這也是決定REA模型由于DCA模型的關鍵之處,信息技術的發(fā)展改變了人們進行知識管理的方式,也為REA模型的提出提供了必要性和可行性。REA模型是一種概念模型,同時也是業(yè)務過程建模模型。隨著信息化帶動全行業(yè)的發(fā)展,REA模型的研究必將深入下去。未來的研究方向有(1)采用面向?qū)ο蟮榷喾N方法建立REA模型,豐富REA模型的實例研究及實證研究成果。(2) 目前REA模型上專業(yè)術語的不一致和混亂、錯誤的本體研究是制約REA模型發(fā)展的障礙。要加緊對REA模型的規(guī)則、實體、關系等進行規(guī)范化、標準化研究,形成大家所公認的REA本體論。(3)針對REA模型實施方面的研究,要吸收更多的既具有基本軟件知識又精通會計的復合型人才的加入,在深入研究國外研究成果的基礎上,開展REA模型的多角度實施研究。
參考文獻:
[1] Denna et al.1993. Event Driven Business Solutions. Homewood, IL:Irwin.
[2] David, J.S.: Three ’Events” That Define a REA Methodology for Systems Analysis, Design and Implementation, Proceedings of the Annual Meeting of the American Accounting Association , 1997.
[3] Geerts and W. E. McCarthy. 2002. “An Ontological Analysis of the Economic Primitives of the Extended-REA Enterprise Information Architecture.” International Journal of Accounting Information Systems. (2002).
[3]蔣 楠:事項會計、數(shù)據(jù)庫會計及REA會計的比較研究.財會通訊,2007(01).
[4]毛元青 楊海東 張榮榮:基于REA模型的會計信息系統(tǒng).哈爾濱商業(yè)大學學報,2006(04).
[5]代逸生 陸峻梅:財務業(yè)務一體化會計信息系統(tǒng)中記賬憑證自動生成.中國管理信息化,2006(09).
[6]李宗洋 王志亮:基于REA-XBRL和數(shù)據(jù)接口技術的會計信息質(zhì)量改善研究.中國管理信息化,2008(11).
【REA會計模型:中外研究現(xiàn)狀評述】相關文章:
組織變革理論研究與評述06-03
Home.Net模型/架構研究06-01
淺談中外內(nèi)部審計準則比較研究05-03
商業(yè)銀行資產(chǎn)負債管理模型的應用研究06-06
淺探粉煤灰的應用研究現(xiàn)狀05-29