企業環境成本會計處理探討

企業環境成本會計處理探討

在人類的經濟發展史中，環境資源付出了相當高的成本代價，是環境資源的減少增加了物質成本，環境的代價也由此轉移進了國民經濟。因此，衡量一個國家的發展，僅用一個GDP指標，不考慮環境方面所付出的成本，即不將由此造成的資源減少、環境污染、對人的健康危害的需投巨資解決的成本核算在內，GDP將不完全是社會實際財富。因為，在物質資本增加的同時，環境資本正不斷減少。發展下去，總體資本就可能是零甚至是負值，社會經濟發展將不可持續。
　　可持續發展是在經濟增長、生態環境和資源儲備三者間尋求發展的均衡，它以“既能滿足當代人的需要，又不對后代人滿足其需要的能力構成危害”為原則，從環境與自然資源角度提出的關于人類長期發展的戰略。它強調環境與自然資源的長期承載能力對發展的重要性以及發展對改善生活質量的重要性�？沙掷m發展的核心思想是：健康的經濟發展應建立在生態的可持續能力、社會公正和人民積極參與自身發展決策的基礎上。強調社會、經濟的發展要與環境相協調，追求人與自然的和諧。它所追求的目標是：既要使人類的各種需要得到滿足，個人得到充分發展，又要保護資源和環境，不對后代人的生存和發展構成威脅。特別強調各種活動的生態合理性，鼓勵對資源、環境有利的活動，摒棄對資源、環境不利的活動。在發展指標上與傳統發展模式所不同的是，不單純用GDP作為衡量發展的唯一指標，而是用社會、經濟、文化、環境等多項指標來衡量發展。在發展問題上將人類的眼前利益與長遠利益、局部利益與整體利益結合起來，將經濟發展引向健康軌道�！　�
　　一、構建環境會計的理論依據
　　社會成本理論是構建環境成本會計的理論依據。社會成本是指由于環境污染等外部影響給社會增加的負擔。企業對環境的污染和破壞是基于對自身利益的追求，根源在于企業未考慮其生產經營活動給環境造成的外部影響而產生的相應成本。環境經濟計量就是按市場價格把經濟活動的外部影響進行內部化，從環境與經濟的關系出發，把經濟活動的內部因素和外部因素結合起來，采用貨幣形式進行費用效應分析，計算由于環境損耗所帶來的社會成本，并將其內部化為企業的生產成本。會計屬于經濟計量范疇，是計量與報告企業外部影響的重要手段。因此，社會成本理論是推動環境成本會計核算體系建立的重要理論依據�！　�
　　二、環境成本計量的基本原則
　　成本的計量，關鍵是要遵循配比原則，即企業的成本和取得的收益應相互配合。運用配比原則，就是要判斷成本與收益的合理關系。本期的成本只能與本期的收益相配合，如果收益要等到未來才能實現，相應的費用就必須遞延分配于未來的收益期間。環境成本的計量也應遵循同一原則。
　　按成本收益的匹配原則，當期發生的環境污染治理成本應在當期進行確認和計量；涉及幾個期間的環境污染治理成本，應進行資產化，在有效期間內提取折舊或進行攤銷。預計未來支付的環境成本，應依據其發生的可能性和金額的合理預計進行評估，作為或有環境損失處理，或者作為環境負債處理。而對當期以前發生的環境污染進行治理成本的當期發生額，則應對過去年度的損益項目進行相應的調整。　　
　　三、環境成本計量的具體內容
　　1.自然資源損耗。反映企業在生產經營過程中，過量消耗自然資源所帶來的損失。主要包括：
　　(1)資源消耗成本。核算企事業單位在生產經營活動中對自然資源的耗用或使用的成本。
　　(2)自然資源超額消耗。主要指企業生產、儲運、銷售過程中的自然資源超定額消耗，可按歷史成本計價。
　　(3)環境污染損失。如農田、江湖污染、自然景觀污染等造成的損失，其損失可根據污染后，按恢復或預防損害所需的成本估價，若有賠償費及環保部門罰款時，可按歷史成本直接計價。
　　(4)環境機會成本。核算資源閑置成本，包括閑置自然資源的補償價值、保護費用、科研費用等。
　　2.環境保護支出
　　反映企業環境保護所發生的支出，包括“三廢”處理，控制、補救和減少自然資源耗費，美化工作、生活環境的各項支出�！　�
　　四、企業環境成本的會計處理
　　為了強化企業的環境保護意識，應當設置一個“環境成本”會計科目，并按環境耗減成本和惡化成本(損失成本)、環境恢復成本和再生成本、環境保護成本、環境替代成本和機會成本設置其明細科目，以充分反映企業環境成本的發生、分配、結轉，以便于企業進行管理控制，使信息使用者更為清晰地了解企業的環境形象�！碍h境成本”科目屬于損益類會計科目，其借方登記當期企業發生的環境成本的支出以及分配計入本期的環境成本。平時借方余額反映企業本期實際的環境成本，期末，該科目借方累計數額全部從其貸方轉入“本年利潤”會計科目的借方，結轉后沒有余額。
　　其賬務處理為：
　　1.本期發生的與本期相關的環境支出：在發生時借記“環境成本”科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“原材料”等相關科目。
　　2.本期發生的與本期不相關的環境支出
　　⑴預提待付：如果企業一旦存在某種污染并且已經對周圍其他有關方造成危害，將來可能發生賠償和治理義務時，企業可以根據以往的案例或者律師的意見合理預提環境費用。具體來說，其和一般傳統會計的預提費用會計處理方式一樣，當企業出現預提環境成本時，借記“環境成本”科目，貸記“預提費用”科目，待實際付款或者結清時借記“預提費用”，貸記“銀行存款”等相關科目。
　�、祁A付待攤：企業的某種污染在未發生前，政府環保機關要求企業進行預防性的自行治理，或企業出資由政府集中治理或者聯合有關方面共同治理，通常先根據政府環保機關或其他有關部門擬定的治理預算方案來支付治理費。如果待攤期在一個會計年度以內，發生時借記“待攤費用—環境支出”，貸記“銀行存款”等相關科目，攤銷時借記“環境成本”科目，貸記“待攤費用—環境支出”。如果攤銷期限超過一個會計年度時，只需要將“待攤費用—環境支出”科目換成“長期待攤費用”科目，賬務處理方法和上述相同。

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