企業(yè)重組業(yè)務(wù)財(cái)稅處理探討
企業(yè)重組的主要形式是生產(chǎn)要素的兼并和收購，出售甚至整體的售賣以及宣布破產(chǎn)等形式實(shí)現(xiàn)企業(yè)重組，下面是小編搜集整理的一篇探究企業(yè)重組業(yè)務(wù)財(cái)稅處理的論文范文，供大家閱讀參考。
摘要：隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)為了優(yōu)化資源配置以及做大做強(qiáng)，而采取以企業(yè)改制或者改造企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債重組以及股權(quán)重組為主要形式的企業(yè)重組。通過企業(yè)重組，能夠有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)各類資源的優(yōu)化配置，是現(xiàn)階段常見的一種企業(yè)戰(zhàn)略。在企業(yè)重組中，不僅涉及企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債以及股權(quán)重組的會(huì)計(jì)處理，更涉及企業(yè)所得稅等納稅處理。在我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響下，對(duì)于企業(yè)重組中設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理進(jìn)行了進(jìn)一步的規(guī)范，但在實(shí)際操作過程中，有關(guān)會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理問題還不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要。本文通過分析企業(yè)重組內(nèi)涵，探討企業(yè)重組中有關(guān)資產(chǎn)重組、債務(wù)重組兩個(gè)方面會(huì)計(jì)處理和所得稅處理以及企業(yè)重組適用特殊稅務(wù)處理。
關(guān)鍵詞：企業(yè)重組 優(yōu)化配置 財(cái)稅處理 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行，對(duì)于企業(yè)發(fā)展具有重要而深遠(yuǎn)的影響，它旨在實(shí)現(xiàn)我國會(huì)計(jì)行業(yè)和世界接軌，促進(jìn)我國企業(yè)健康長遠(yuǎn)發(fā)展。這對(duì)于企業(yè)重組中有關(guān)會(huì)計(jì)和所得稅具有直接的影響，在新形勢下，企業(yè)如何做好重組過程中的會(huì)計(jì)和所得稅處理工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，是企業(yè)重組考慮的重點(diǎn)問題。
一、企業(yè)重組的內(nèi)涵分析
在市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，市場競爭日益激烈，企業(yè)面臨著各種機(jī)遇和挑戰(zhàn)，企業(yè)重組對(duì)于企業(yè)來說是一種優(yōu)化資源配置的行為。它主要指的是經(jīng)濟(jì)主體的組織機(jī)構(gòu)變動(dòng)，企業(yè)改制或者改造過程中的資產(chǎn)、負(fù)債以及股權(quán)重組的行為。
結(jié)合企業(yè)重組的性質(zhì)和具體方式的轉(zhuǎn)變，會(huì)導(dǎo)致原公司產(chǎn)權(quán)、組織結(jié)構(gòu)以及管理結(jié)構(gòu)的變化，各國經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及企業(yè)重組的發(fā)展歷程不同，對(duì)于企業(yè)重組的解釋也存在一定的差異性，在我國，在改革開放以來，市場經(jīng)濟(jì)的不斷的發(fā)展和成熟，確定了企業(yè)重組的地位，主要指的是在遵循法律法規(guī)以及經(jīng)濟(jì)規(guī)律的前提下，根據(jù)市場需求以及企業(yè)的發(fā)展需要，實(shí)現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)以及資源的重新組合分配，為了達(dá)到優(yōu)化企業(yè)資源的目的。
企業(yè)重組的主要形式是生產(chǎn)要素的兼并和收購，出售甚至整體的售賣以及宣布破產(chǎn)等形式實(shí)現(xiàn)企業(yè)重組。根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及企業(yè)改造的目的，企業(yè)選擇不同的重組方式，但是企業(yè)的重組模式無外乎以下幾種：資產(chǎn)重組、負(fù)債重組、股權(quán)重組以及管理結(jié)構(gòu)的重組。資產(chǎn)重組主要是通過新的資產(chǎn)組合形式，企業(yè)可以對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行重新優(yōu)化配置和重新組合。負(fù)債重組主要是指負(fù)債責(zé)任轉(zhuǎn)移或者債轉(zhuǎn)股轉(zhuǎn)移，這就表明負(fù)債重組和股權(quán)重組密不可分。這一些列的重組行為都面臨會(huì)計(jì)處理以及所得稅處理等問題。本文主要是探討企業(yè)重組過程中，資產(chǎn)以及負(fù)債重組中所遇到的會(huì)計(jì)處理和所得稅處理。
二、企業(yè)重組中有關(guān)會(huì)計(jì)處理和所得稅處理
1. 資產(chǎn)重組中的會(huì)計(jì)處理和所得稅處理
企業(yè)重組中有關(guān)資產(chǎn)處理，可以是企業(yè)原所有者與外部主體對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行重新分配和組合的過程，也可以企業(yè)內(nèi)部對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行重新分配組合。實(shí)現(xiàn)的形式主要分為，企業(yè)資產(chǎn)置換、股權(quán)轉(zhuǎn)讓亦可以是企業(yè)的收購兼并。由于涉及的范圍很廣，本文對(duì)資產(chǎn)置換為例進(jìn)行說明。資產(chǎn)置換是企業(yè)資產(chǎn)重組的重要方式，其內(nèi)容主要包括整體資產(chǎn)的置換以及整體資產(chǎn)的投資。
整體資產(chǎn)置換，是在企業(yè)雙方均保留的情況下，將企業(yè)將企業(yè)內(nèi)具有獨(dú)立核算能力的機(jī)構(gòu)或者企業(yè)全部與其他企業(yè)進(jìn)行整體的交換。在置換過程中，企業(yè)雙方要結(jié)合交易發(fā)生時(shí)公允價(jià)值銷售和購買資產(chǎn)，對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理以及所得稅處理。在會(huì)計(jì)處理的過程中，要以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，對(duì)并購過程中，關(guān)系到具有商業(yè)性質(zhì)的以及公允價(jià)值，進(jìn)行可靠計(jì)量，并進(jìn)行會(huì)計(jì)入賬，不能進(jìn)行可靠計(jì)量的，進(jìn)行賬面入賬，雙方在會(huì)計(jì)處理時(shí)，要以資產(chǎn)銷售的形式，確定企業(yè)雙方的所得或者相應(yīng)的損失。
整體資產(chǎn)投資，是企業(yè)保留重大事項(xiàng)決策權(quán)的前提下，將具有獲利能力的資產(chǎn)投入到其他的企業(yè)。整體資產(chǎn)投資屬于單方面的，受資方企業(yè)接收到的資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)樽陨淼馁Y本公積，資方將這一部分資金計(jì)入投資成本，公允價(jià)值與實(shí)際成本的差額計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期損益。
關(guān)于資產(chǎn)重組的納稅問題，主要涉及免稅重組，這也是初期考慮的重點(diǎn)問題。對(duì)于一些不能實(shí)現(xiàn)免稅重組的，所得稅處理則需要根據(jù)具體的情況考慮，對(duì)于置換和投資方式的資產(chǎn)重組需要按照投資和公允價(jià)值銷售兩個(gè)業(yè)務(wù)來進(jìn)行所得稅處理，對(duì)于重組產(chǎn)生的超過企業(yè)當(dāng)年納稅所得額一般以上的，所得稅通過遞延稅款在5年內(nèi)，平均計(jì)入各年度的.企業(yè)納稅所得額。
2. 債務(wù)重組中的會(huì)計(jì)處理和所得稅問題
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)債務(wù)重組進(jìn)行了重新定義，指的是債權(quán)債務(wù)在雙方經(jīng)營條件下修改負(fù)債條件的活動(dòng)，其會(huì)計(jì)處理和所得稅處理主要體現(xiàn)在一下兩個(gè)方面。
債務(wù)重組下會(huì)計(jì)處理問題。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組的范圍進(jìn)行了重新規(guī)定，使其更加具體明確。其在會(huì)計(jì)處理方面也發(fā)生了變化，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)處理的方法變化，以及公允價(jià)值的使用的變化[1]。首先，會(huì)計(jì)處理方法的變化，在老版的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，規(guī)定了在非現(xiàn)金方式清償債務(wù)的過程中，對(duì)于賬目的價(jià)值大于轉(zhuǎn)讓價(jià)值時(shí)，差額債務(wù)方將其算進(jìn)資本公積科目內(nèi)。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其做了相應(yīng)的調(diào)整，規(guī)定債權(quán)方在讓步的前提下，債務(wù)方少償還債務(wù)與應(yīng)償還債務(wù)的差額應(yīng)計(jì)入營業(yè)收入內(nèi)，這里面不涉及所得稅的變化，那么在債權(quán)人的利潤表中，利潤的水平也會(huì)因債務(wù)的差額變化而發(fā)生相應(yīng)的變化。第二，公允價(jià)值的變化，在舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，相對(duì)于非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)償還，債權(quán)方和債務(wù)方都需要通過賬面價(jià)值入賬，然而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，由于公允價(jià)值的引入，非現(xiàn)金債務(wù)償還需要在公允價(jià)值下計(jì)量，這樣就會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的公允價(jià)值和賬面?zhèn)鶆?wù)差額，這部分差額則計(jì)入當(dāng)期的損益。債務(wù)的重組是對(duì)于債務(wù)方來說是債務(wù)的優(yōu)惠，這部分所得就是債務(wù)所得的優(yōu)惠額，在具體的會(huì)計(jì)處理中，債務(wù)方將這一部分優(yōu)惠記為營業(yè)收入，債權(quán)方將這一部分損益記為營業(yè)支出。
在新準(zhǔn)則下關(guān)于債務(wù)重組的所得稅問題。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理方法和計(jì)量依據(jù)發(fā)生了變化，而發(fā)生的這一變化會(huì)導(dǎo)致債務(wù)重組中債權(quán)方和債務(wù)方的利得和損失。這也必然影響企業(yè)所得稅等稅務(wù)處理，國家稅務(wù)總局2010年1月1日起實(shí)施的《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》對(duì)企業(yè)債務(wù)重組中的所得稅問題進(jìn)行了進(jìn)一步的規(guī)范。在新辦法中規(guī)定，企業(yè)債務(wù)重組收益以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)，通過確認(rèn)能夠及時(shí)的處理收益產(chǎn)生的所得稅問題，大大減少了以前企業(yè)債務(wù)重組中的納稅調(diào)整出現(xiàn)的相關(guān)問題，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)通過現(xiàn)金等資產(chǎn)轉(zhuǎn)債務(wù)的債務(wù)重組和其他條件的修改重組進(jìn)行所得稅處理。
三、企業(yè)重組適用特殊稅務(wù)處理的思考
國家財(cái)稅2009年59號(hào)文件出臺(tái)，企業(yè)的期待稅收政策為企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)重組打開了一條新的特殊途徑，能夠減輕企業(yè)重組的財(cái)務(wù)成本以及現(xiàn)金流，但是稅收政策以及相關(guān)操作還存在著一些問題[2]。主要體現(xiàn)在一下幾個(gè)方面，第一，企業(yè)重組交易中，大多數(shù)為非現(xiàn)金交易，和現(xiàn)金交易不同的是，非現(xiàn)金交易的形式是雙向的，容易形成一方主體認(rèn)為可以適用于特殊稅處理，而另一方主體認(rèn)為不符合特殊稅處理的矛盾存在。這種認(rèn)識(shí)的差異使特殊稅處理遇到諸多困難，所以在稅收政策應(yīng)早日制定相關(guān)規(guī)則，明確企業(yè)重組的性質(zhì)。第二，在企業(yè)重組的各種事項(xiàng)中，企業(yè)重組資產(chǎn)一般具有的多樣性和多元性，并且構(gòu)成各種復(fù)雜的組合關(guān)系。如果當(dāng)事各方認(rèn)為對(duì)全部重組行為都采取一致稅務(wù)處理原則，會(huì)導(dǎo)致特殊稅務(wù)處理在實(shí)踐中很難進(jìn)行。
總之，企業(yè)重組在市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，會(huì)隨著企業(yè)企業(yè)追去資源的優(yōu)化配置會(huì)進(jìn)一步推廣和擴(kuò)大，期間在國家新財(cái)會(huì)準(zhǔn)則的框架下，其財(cái)稅處理是重點(diǎn)內(nèi)容之一。企業(yè)雙方如何是實(shí)現(xiàn)加強(qiáng)會(huì)計(jì)處理以及所得稅處理，直接影響到企業(yè)重組的效果。
參考文獻(xiàn)：
[1]單翔.企業(yè)重組的會(huì)計(jì)與所得稅納稅處理[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2011(03)：31-34
[2]喬宇晴.新準(zhǔn)則下企業(yè)資產(chǎn)收購的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理[J].國際市場，2010(03)：73-77
【企業(yè)重組業(yè)務(wù)財(cái)稅處理探討】相關(guān)文章：
1.探討企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理政策
4.債務(wù)重組業(yè)務(wù)賬務(wù)處理問題