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評價作業業績的財務性指標
解決辦法就是將彈性預算方程式建立在多動因的基礎上。為簡化多動因彈性預算報告，將同質作業回進一組，每個同質作業組采用一個動因�？梢圆捎帽惧X估計程序（如高低點法、最小二乘法等）來估計每種作業的本錢方程式，原則上，每種作業的變動本錢部分應與按需取得的資源相適應，固定本錢部分應與使用前預先取得的資源相適應。這種多元算式法可使經理們更為正確地猜測不同作業用量水平（用作業產出計量來計量）下的本錢。將這些本錢與實際本錢比較，就會有助于預算業績的評價。圖表7是一個作業彈性預算的例子。請留意，材料、人工和物料用品的預算數與圖表6中的相同，他們采用相同的作業產出計量，而其他項目由于作業產出計量不同，預算數與傳統法下相差甚遠。圖表7作業彈性預算
（動因：直接人工小時）
假設圖表7中第一個動因水平與實際作業用量水平一致。圖表8將實際作業耗用水平下的預計本錢與實際本錢進行了比較，其中一項與預計一致，其余七項均產生了差異，結果是＄18 000的有利差異。
圖表8所示的業績報告將每項作業的實際作業水平下的預計總本錢與實際總本錢進行了比較，還可以將實際固定作業本錢與預計固定作業本錢、實際變動作業本錢與預計變動作業本錢進行比較。
然而，這些總差異并不能說明全部。將實際作業水平下的預計作業本錢與實際作業本錢相比較固然重要，但它不能揭示改善的機會，也不能揭示已經取得哪些改善。經理需要知道錢浪費在什么地方、什么地方存在改善的機會。假如作業彈性預算法要成為高級制造環境下一個有用的工具，它就必須與持續改善的目標相聯系。將預算內作業劃分為增值和非增值兩類，確認與每一作業相關的本錢動因的標準數目，即可建立這種聯系。有了這方面信息，可以作更具體的，從而可為經理們提供計劃和控制的有用信息。
五、生命周期本錢預算法
產品設計階段對本錢有重大。實際上，產品本錢的90％或更多在產品生命周期的開發階段就已決定了。產品生命周期簡單地說就是一個產品從觀念形態到被完全淘汰的這樣一段存續期間。生命周期本錢是與產品整個生命周期相關的所有本錢，包括開發（計劃、設計和測試）、生產（加工作業）及后勤支持（廣告、銷售和保證等）。
由于在新的經營環境下，令顧客完全滿足已成為至關重要的題目，因此，全壽命本錢就成為生命周期本錢治理的中心。全壽命本錢（whole－life cost）是一個產品的生命周期本錢加上顧客承擔的購后本錢，包括運轉、支持、維修和處置。既然購買者購買產品后承擔的本錢可能占全壽命本錢的很大比重，并成為購買決策所考慮的重要因素，那么，治理作業從而降低全壽命本錢就會形成一個重要的競爭上風。值得留意的是，重點在本錢節約，而非本錢控制，而且，本錢節約是通過境密的作業分析和作業治理取得的。全壽命本錢夸大整個價值鏈的治理，價值鏈就是設計、開發、生產、營銷和售后服務所要求的一整套作業。因此，生命周期本錢治理集中干治理價值鏈作業，以形成長遠的競爭上風。為達到這個目標，經理們必須權衡一種產品的全壽命本錢、交貨方式、創新及各種產品屬性（包括性能、優點、可靠性、一致性、耐用性、美觀及質量水同等等）。
圖表8 作業業績報告
（－）本錢節約
既然產品90％以上的本錢在開發階段就已決定，那么，完全應該在該階段中就夸大作業治理。表明，在制造前作業上所花的每元錢都可以為制造作業和制造后作業節約證＄8一＄10。真正的本錢節約機會是在制造開始之前。經理們需要多投資于制造前資產，把更多的資源用在產品生命周期的早期階段作業上，這樣才能節約總的全壽命本錢。
然而，傳統本錢控制夸大的是生產階段的控制（這時本錢可節約空間已經很�。�，更有甚者，產品本錢被狹義地定義為生產本錢；開發和后勤本錢作為期間用度，在產品盈利能力時實際上忽略不計；此外，很少關注顧客的購后本錢。這種做法可以滿足外部報告的需要，但無法滿足治理上的產品本錢計算的需要。在當今競爭激烈的環境下，世界級的競爭者需要全面的產品本錢信息。
（二）產品全壽命本錢
從全壽命的觀點來看，產品本錢主要包括四個部分：（l）不重復發生本錢（構想、設計和測試）；（2）制造本錢；（3）后勤本錢；（4）顧客購后本錢。計量、回集和報告某種產品的全壽命本錢，可使經理們更好地評價生命周期計劃的有效性，制訂出更有效、更周密的營銷策略。生命周期本錢計算還可使經理們更好地進行定價決策，更好地評價產品的盈利能力。
（三）目標本錢計算法
生命周期本錢治理夸大本錢節約，并非本錢控制。而目行本錢計算法則是確立本錢節約目標的一個特別有用的工具，目標本錢就是為獲取預計市場份額所要求的售價與要求達到的單位利潤之差，假如目標本錢低于現時可達到本錢，就得預計由實際本錢到目標本錢所需的本錢節約額，比較實際本錢與目標本錢就可知道所取得的進展情況。
目標本錢是一種現時可達到標準，但在概念上與前述修定的標準不同，不同之處在于驅動力。修定的現時可達標準是受達到增值標準這一目標驅動的，而增值標準則是由內部的工程師和生產經理制定的。目標本錢卻是由外部驅動的，通過對市場和競爭對手的而制定的。例如，豐田汽車公司用目標利潤率乘以目標銷售收進得出某一新型轎車的終身目標利潤，而后用目標銷售收進減往預計本錢得出預計利潤。通常，目標利潤會大干預計利潤，本錢節約目標就是目標利潤與預計利潤之差。然后，豐田公司即可通過更好地設計新車型來尋求本錢節約的機會。豐田公司治理當局以為，產品的籌劃階段比實際的開發和生產階段存在更多的本錢節約機會。
（四）生命周期短的產品
生命周期本錢治理對所有的制造都很重要，而對產品生命周期短的企業尤為重要。產品必須能收回所有的生命周期本錢并獲得一定利潤。假如企業的產品有較長的生命周期，即可通過重新設計、改變價格、本錢節約及改變產品組合等措施增加利潤。相比之下，產品生命周期短的企業通常沒有時間采取上述措施，因此，對生命周期短的產品來說，好的生命周期計劃至關重要。定價要妥當，以保證收回所有的生命周期本錢，并獲得良好的回報。作業本錢計算可用來鼓勵進行良好的生命周期計劃，通過認真選擇本錢動因，可激勵設計工程師們選擇本錢最小的設計方案。
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