淺析壞賬損失核算面臨的題目

淺析壞賬損失核算面臨的題目

[摘　要]　隨著貿(mào)易信用的不斷發(fā)展，幾首每個企業(yè)都無一例外地在銷售商品提供勞務(wù)之后應(yīng)收債權(quán)而這些債權(quán)能否收回，將直接影響到企業(yè)財務(wù)狀況經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，現(xiàn)行會制度對壞帳損失的認定和核算的規(guī)定并不能很好地解決核算實務(wù)中面臨的題目，本文將從壞帳損失的確認和核算方法兩個方面開論迷�！　�[關(guān)鍵詞) 壞賬損失；確認；核算
　　
　　一、壞賬損失的確認
　　
　　根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失。
　　對于壞賬損失的確認，會計制度規(guī)定了如下幾條標準：
　　1．債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回的；
　　2．債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回的：
　　3．債務(wù)人較長時間未履行其償債義務(wù)，并有足夠證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小的。
　　根據(jù)規(guī)定，滿足上述條件之一者即可確以為壞賬損失。而在這三個條件中，第一條和第二條的認定由于在判定的過程中都有相應(yīng)的法律依據(jù)(比如債務(wù)人死亡有死亡證實，債務(wù)人破產(chǎn)有破產(chǎn)法律文件)，因而可以根據(jù)這些法律文件非常輕易地判定壞賬損失的發(fā)生。但對于第三條，由于沒有硬性的規(guī)定，所以在實務(wù)中存在著較大的操縱余地。目前實務(wù)中常用的判定標準或者說證據(jù)通常是債務(wù)人資不抵債、現(xiàn)金流量不足等，而這些信息只能通過債務(wù)人的財務(wù)報告反映一二，并不能反映全部。所以囿于這些信息的局限性，會計職員要么不能很正確地判定是該全額計提還是部分計提壞賬預(yù)備，要么即使能正確判定收回的可能性，也會由于某些不可告人的企圖而故意歪曲，因而造成了在確認上的隨意性。這些情況在很多企業(yè)的會計實務(wù)中得到驗證：他們在需要業(yè)績、需要粉飾報表的年度，少確認或不確認壞賬損失：在需要虧損的年度，又會利用這種隨意性創(chuàng)造出巨額虧損。會計制度對壞賬損失的規(guī)定本意是用以反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，但由于在確認環(huán)節(jié)上的隨意性，壞賬損失的核算反倒成為企業(yè)隨意操縱的手段，與會計制度的初衷背道而馳。
　　
　　二、壞賬核算方法的選擇
　　
　　壞賬核算的方法通常有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法�，F(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。之所以規(guī)定只能采用備抵法，是由于備抵法有三個優(yōu)點：一是預(yù)計不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失及時列進用度，避免利潤虛增：二是在報表上列示應(yīng)收賬款凈額，反映真實財務(wù)狀況；三是使應(yīng)收賬款實際占用資金接近實際，有利于資金周轉(zhuǎn)，進步經(jīng)濟效益。
　　在實務(wù)中，備抵法具體分為余額百分比法，賬齡分析法，銷貨百分比法及個別認定法。這些方法從一定程度上可以達到上述目的，但仔細分析之后，我們發(fā)現(xiàn)備抵法仍然存在無法解決的題目。
　　下面以備抵法中的應(yīng)收賬款余額百分比法為例，來分析其弊端。我們知道，在開始采用備抵法確當(dāng)期，一般都會按當(dāng)期期末應(yīng)收賬款余額的一定百分比計提壞賬預(yù)備，計進治理用度，接下來，無非發(fā)生以下幾種情況：
　　1．假如下期沒有發(fā)生壞賬損失，并且期末應(yīng)收賬款余額不變，那么按照備抵法不做會計處理，與直接抵銷法無異。
　　2．假如下期發(fā)生了壞賬損失，并且期末應(yīng)收賬款余額不變，那么按發(fā)生的金額沖銷壞賬預(yù)備，并在期末按照沖銷的金額補提壞賬預(yù)備，以達到原來的水平。在這一過程中，對于“壞賬預(yù)備”賬戶，沒有發(fā)生任何變化；而“治理用度”賬戶，只是在期末補提時，按壞賬損失的發(fā)生額增加了治理用度。也就是發(fā)生了多少壞賬損失，就增加了多少治理用度。由此看出，除了核算過程比直接轉(zhuǎn)銷法要復(fù)雜外，對于結(jié)果，我們沒有看出兩種方法有何不同。
　　3．假如下期收回了以前年度的壞賬損失，并且期末應(yīng)收賬款余額不變，那么就應(yīng)該首先沖回以前年度沖銷的壞賬預(yù)備，其次再在期末沖銷由此多計的壞賬預(yù)備和治理用度。也就是收回了多少壞賬損失，就等額地減少了壞賬預(yù)備和治理用度。這又與直接轉(zhuǎn)銷法有什么不同呢?
　　分析到這里，有人可能會說，為什么總假設(shè)每年年末應(yīng)收賬款余額不變，假如變化則這兩種方法的結(jié)果就不一樣了。實在，假如假設(shè)各年年末應(yīng)收賬款余額都是不等的，壞賬損失的發(fā)生或收回，會使得壞賬預(yù)備的增減變化變得非常復(fù)雜，造成這種方法直接轉(zhuǎn)銷的實質(zhì)被繁瑣的會計處理掩蓋了。
　　因此，備抵法只是在第一期計提壞賬預(yù)備時實現(xiàn)了前文所述的三個優(yōu)點，到以后期間，由于上述分析的原因，仍然無法避免直接轉(zhuǎn)銷法對當(dāng)期損益的不利影響。
　　對此，有人提出了不管“壞賬預(yù)備”的余額是多少，都應(yīng)該按照當(dāng)年年末“應(yīng)收賬款”余額的一定比例計提壞賬預(yù)備，使企業(yè)的損益不會受到某一個別應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險的影響。這種方法稱做“永續(xù)累積法”。這種方法的成功運用有賴于企業(yè)對自身銷售狀況、信用政策和客戶情況的綜合考慮，假如能取得這方面的可靠信息，這種方法也是很值得推廣的。
　　針對在壞賬損失確認和核算方法選擇上面臨的困境，有專業(yè)人士指出，其根本原因在于我國企業(yè)誠信的缺失，由此直接導(dǎo)致了這一制度上的頑疾。因此無論是從制度的建設(shè)還是從會計職業(yè)道德層面考慮，這些題目都應(yīng)該引起足夠的重視。

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