計算機審計面臨的題目及對策

計算機審計面臨的題目及對策

隨著電算化的日益普及和，會計處理顯得日趨方便，但與之緊密聯系的機審計顯得頗為滯后，甚至成了制約審計工作順利開展的一個“瓶頸”。

一、計算機審計面臨的

（一）審計線索隱蔽性

1．計算機審計是隨著會計電算化的發展而產生的，利用計算機技術進行的審計。在過往的手工會計核算系統中，從原始憑證到記賬憑證，從登帳到報表

編制，每一步都有文字記載和經辦職員簽名，審計線索比較清楚。而在會計電算化信息系統中，由于數據存儲介質的磁性化和數據處理過程的自動化，業務數據進進計算機系統之后，由計算機按程序自動天生會計報表，即使有篡改也不會留有痕跡，比起手工系統來，電算化系統中的審計線索更隱蔽、更輕易引發犯罪。

2．在電算化系統中，會計賬簿是由系統自動登記的，用戶能修改的數據主要在憑證和報表中。所謂數據文件的修改，是指對未登賬的憑證以及報表數據的修改，已登賬的憑證是不能修改的。電算化系統中使用的會計軟件對操縱職員的每次操縱都有記錄，但這樣的記錄顯得過于寬泛，使得有價值的線索隱蔽其中，難以發現。

（二）審計面的延伸

在電算化系統中，會計記錄與核算是由計算機按程序自動完成的，不會出現手工系統中常有的筆誤或疏忽等錯誤。但由于其操縱是機械化地按程序進行處理，假如程序本身出錯，那么會計處理結果也隨著出錯。另處不能排除不法分子利用非法程序對會計事項進行篡改來達到經濟犯界的目的。因此計算機審計不僅要對各種會計資料及信息進行審計，還須審查計算機系統的處理和控制功能是否符合各項要求，這無疑增加了審計工作量。

審計是以內部控制制度為基礎的審計，對內部控制的和評價對審計的開展具有很重要的意義。由于電算化會計系統的特殊性，相應產生了新的內部控制要求，即程序化的內部控制。審計職員在審計進行前應對其進行了解，正如《中華人民共和國國際審計基本準則——審計機關計算機輔助審計辦法》第十二條規定的要求“審計職員在編制計算機輔助審計方案前，應了解被審計單位計算機系統的軟件、硬件的設置和系統的基本功能，以及被審計單位的數據接口”。

（三）會計軟件缺乏權威的可審計認證



隨著計算機技術的發展，會計軟件層出不窮，擺在審計職員眼前的是該軟件是否具有可審計性的題目。審計職員對內部控制制度和數據文件審計的同時，很難對應用系統及軟件的開發進行審計。曾有人嘗試讓審計職員參與會計軟件的系統開發，但事實證實這一做法是流于表面的形式，不僅不能達到目的，還增加了審計職員的勞動量。

（四）數據接口題目帶來的麻煩

在審計中，計算機審計發展之所以滯后于會計電算化的重要原因在于會計軟件各種各樣，由此所形成的憑證、賬簿、報表等的格式也是多樣化的，給審計帶來了很大的麻煩。在運用審計軟件進行審計的時候，審計職員必須按審計軟件的格式將會計核算系統中的輸出信息重新輸進到審計軟件中，加重了審計職員的工作負擔，也產生了兩重操縱可能帶來的錯誤。而且，由于審計軟件與會計軟件的數據格式的不同一，會計輸出數據不能直接輸進到審計軟件中，要達到目的，必須變換其格式，于是便存在這樣的可能，使電算化會計系統中已顯隱蔽的審計線索更加難以捉摸，計算機審計的風險進一步加大。

（五）審計職員的素質還不能完全達到要求

眾所周之，在手工系統中，審計職員憑借自己的

經驗、專業知識，結合運用各種審核檢查的，就可以達到目的，然而在計算機信息系統下，除了需要運用一般的傳統方法以外，最重要的是要借助計算機輔助技術來達到審計目的，審計職員除需具備一般審計所需的知識外，還應具備一定的計算機知識，對會計電算化系統有一定的了解，對會計電算化系統有可能出現的錯誤及舞弊要有比較清楚和深刻的熟悉，但最重要的一點是審計職員應能熟練地運用計算機進行審計。然而在實踐中，我國大部分審計職員沒有達到以上的要求，業務能力不能令人滿足，這也是導致計算機審計滯后的又一重要原因。

二、機審計應采取的措施

（一）制定一套嚴謹的計算機審計程序標準

除了對憑證、賬簿、報表等數據文件的實質性審查加以規定外，更要對被審計系統的健全性、符合性。系統控制功能的有效性、各項初始化工作的正確性與公道性加以規定。尤其要突出對操縱員及系統治理員或財務主管工作權限的規定，以便審計職員在審計前對被審計單位的情況有一個初步、輪廓性的熟悉，從而在進行審計時，依據相應的規定進行審查。不僅減少了審計職員的工作量，也降低了計算機審計的風險。

（二）加強軟件的完善和標準化

1．會計軟件帶有的操縱日志，對所有的操縱職員的每一次操縱都進行記錄，這樣記錄內容顯得過于寬泛，不利于突出重要審計線索的要求。針對這種情況，應該在審計日志的基礎上，在會計軟件開發過程中，對其進行改進，以便能提供一個記錄所有修改數據的操縱記錄，而不是記錄對數據進行正常的輸進輸出工作。這樣可使審計職員通過對數據改動的操縱記錄，找到相應的審計線索，已達到審計監視的目的。

2．對于會計軟件的可審計性，不能僅讓審計

職員參與會計軟件的系統開發就算行了，而要將審計職員參與會計軟件的系統開發和軟件的審評緊密結合，嚴格控制。一方面，審計職員在會計軟件的系統開發過程中，要發揮監視作用，對軟件開發的可行性�？捎眯赃M行和調試；另一方面，在評審階段，應由財政部分與同級的審計機關聯合組織專家進行評審，對軟件的各項指標提出意見，從而保證會計軟件的可審計性。

3．會計軟件應提供標準的數據接口。由于會計軟件數據接口的不同一，不僅導致計算機審計發生錯誤，增加了審計的難度，最重要的是妨礙了計算機審計的迅速。會計軟件提供標準的數據接口，即對會計軟件設計一個同一的數據結構、同一的輸進要求，具有一定的強制性。使得各式各樣的會計核算系統在最后進行數據輸出的時候，都要向該數據系統進行數據文件的輸進，且保證兩真個數據嚴格一致。這樣，審計職員進行審計時，只需要將該數據文件調進審計軟件即可，而不用把各種各樣的數據文件轉化為同一格式再進行輸進，降低了審計風險。假如目前的會計軟件再不提供標準數據，它必將被會審一體化軟件所代替。所以提供標準化數據接口，對會計軟件行業也是有莫大好處的。

（三）全面進步審計職員的素質

1．審計職員要充分意識到把握計算機審計知識的重要性，熟悉到計算機審計是審計發展的未來趨勢。信息，審計職員若還想憑借傳統的審計工作，將難以適應審計發展的要求。

2．審計職員要不斷新的知識，把握新的審計方法和技巧。這一點可以由審計職員和審計機關的共同努力達到。審計機關每隔一定的時期，就要組織審計職員相互交流工作經驗和心得，或邀請審計方面的專家講課，進步審計職員的理論知識修養，通過不斷的學習，適應審計工作的發展。

3．加強對計算機知識的學習。信息時代，計算機技術變化日新月異，只要暫停學習，便會跟不上其發展的步伐，所以我們的審計職員要不斷地學習把握計算機知識，為計算機審計服務。

4．建議在注冊會計師全國中增加電算化會計部分，使審計職員對電算化會計系統有比較深刻的熟悉，在審計科目中加進計算機審計部分，先容計算機審計的一般常識，使初涉審計領域的職員對其具有初步的熟悉，方便其日后工作的開展。

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