企業內部控制審計面臨問題和應對策略

企業內部控制審計面臨問題和應對策略

　　一顆珍珠，價值和光芒有限，但是經過穿針引線成為一串項鏈后，則價值連城、璀璨奪目�，F今，企業內部審計針對工程、合同、財務、管理等方面開展審計活動，如果將上述審計活動比作一粒粒珍珠，穿成項鏈的“引線”是什么?我們認為內部控制審計很好地起到了穿針引線的作用，必須重新審視內部控制審計。下面是yjbys小編為大家帶來的企業內部控制審計面臨問題和應對策略的知識，歡迎閱讀。

　　1內部控制及內部控制審計概念

　　中國石油天然氣集團公司企業標準《內部審計專項規范 第5部分：內部控制審計》(代替Q/SY 21.5—2007)對內部控制的定義：內部控制是一個由企業董事會、管理層和其他員工實施的，為實現經營的效果和效率、財務報告的可靠性、法律法規遵循性等目標提供合理保證的過程。

　　《中國內部審計準則》內部審計具體準則第2201號對內部控制審計的定義：是指內部審計機構對組織內部控制設計和運行的有效性進行的審查和評價活動。

　　中國石油天然氣集團公司企業標準《內部審計專項規范 第5部分：內部控制審計》(代替Q/SY 21.5—2007)對內部控制審計的定義：是指企業內部審計機構采用系統化、規范化的方法對內部控制的健全性、合理性及有效性進行的測試、監督、評價活動。

　　2企業內部控制審計面臨問題

　　從企業內部控制審計實際運行狀況來看，其審計定位、審計范圍和審計手段，均和概念、作用不相匹配。

　　從審計定位看

　　現今，企業多數開展的內部控制審計還是作為其他審計項目的一個程序或方法，與其他審計內容合并開展，僅在審計報告中有只言片語或幾句話評價內部控制情況。地位低、作用弱、效果差，關注度不高，使內部控制審計淪為其他審計的附屬，從而讓人感覺內部控制審計可有可無。

　　從審計范圍看

　　現今，企業多數開展的內部控制審計還是局限于貨幣資金、銷售與收款、采購與付款、對外投資等內部會計控制方面。主要圍繞物資采購、經濟合同、招投標、工程項目等某一方面，過多關注控制活動要素這一點，針對被審計單位所有業務活動和其他四個要素審查和評價不夠。

　　從審計手段看

　　現今，企業多數開展的內部控制審計，要么基層單位自行組織開展“自我檢查”;要么由內控管理部門牽頭組織開展“自我評價”;要么外聘中介機構組織開展“外部測試”。即使內部審計機構參與也往往以內部控制測試為主要手段，審計活動只是重復內控管理部門的測試業務，因此內部控制審計基本等同于內部控制測試。

　　3企業內部控制審計應對策略

　　寓言《天鵝、大蝦和梭魚》講述了一個合作的故事：天鵝、大蝦和梭魚，想把一輛大車拖跑，天鵝伸著脖子往云里鉆，大蝦弓著腰兒使勁往后靠，梭魚一心想往水里跳，他們拼命的拉，大車卻一動也不動。

　　企業開展的各項內部審計需要合作，前提是以誰為主、朝哪個方向進行合作?為此我們提出的企業內部控制審計應對策略是：主體要明確、創建新平臺、構建新模式。

　　(一)確立內部控制審計主體地位

　　落實上級精神的重要舉措

　　黨的十八大、十八屆三中、四中全會對新形勢下加強審計監督、完善審計制度、保障依法獨立行使審計監督權提出了明確要求。國務院出臺了《關于加強審計工作的意見》，對強化審計的保障和監督作用、健全審計工作的保障機制做出了具體規定。

　　依法治企、合規管理需要

　　黨的十八屆四中全會關于全面推進依法治國的戰略部署，對企業完善治理結構、健全規章制度、促進全員尊法學法守法用法、提高依法治理水平提出了更高要求。企業必須貫徹落實國家依法治國戰略，增強法治理念，全面推進規范治理、依法合規經營，才能健康可持續發展。

　　黨風廉政建設賦予的使命

　　今年，中央決定對中石油等26家國有企業進行專項巡視，主要任務是聚焦黨風廉政建設和反腐化工作這個中心，圍繞一件事、一個人、一個下屬單位、一個工程項目、一筆專項經費開展巡視，精準發現、定點突破，高度關注財務管理不規范、內部管理方面的薄弱環節。

　　內部控制決定其審計地位

　　由企業標準定義可知，內部控制是由企業董事會、管理層和其他員工實施的過程，實現以下目標：經營的效果和效率、財務報告的可靠性、法律法規遵循性。通過控制環境、風險評估、控制活動、信息和溝通、監控五個元素實際有效的運行和整合以確�？刂颇繕说膶崿F。

　　內部控制審計責無旁貸

　　因內部控制應運而生的內部控制審計應當貫穿決策、執行和監督全過程，是針對組織所有業務活動的內部控制，包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五個要素所進行的全面審計。

　　只有樹立內部控制審計在內部審計中的主體地位和主導作用，才能有效發揮其監督與服務功能，幫助組織完善治理、增加價值。

　　(二)創建內部控制審計新平臺

　　資源分散，未形成監督合力

　　現今開展的審計內容較多，包含貨幣資金、銷售與收款、采購與付款、對外投資、隱患治理、物資采購、經濟合同、招投標、工程項目、經濟責任、經營成果考核等方面，審計監督力量分散，且許多審計內容相同、相近甚至交叉重復，不僅增加了企業基層的負擔，又未能形成有效監督合力。

　　現有審計內容多，核心不明確

　　上述審計內容雖然涉及企業生產經營管理等方面，但是其核心仍然是圍繞內部控制五個元素開展的審計業務，因此應該歸屬于內部控制審計范疇，只是增加了財務、造價、計算機等專業知識，有必要將現有審計平臺整合，創建以內部控制審計為主線，專業審計為支撐的新平臺。

　　改變現有資源分散的審計平臺，以內部控制審計為核心創建新平臺，形成審計監督合力。

　　(三)構建內部控制審計新模式

　　實現內部控制目標必須要有新模式

　　按照企業標準內部控制審計描述，企業內部控制目標有四個：戰略目標、經營目標、報告目標、合規目標，則審計內容必須與四個目標相契合，暨含蓋內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五個要素。

　　解決面臨的矛盾和問題必須要有新思路

　　不論是一項制度、一個項目或是一個產品，都是企業治理和管理的重要手段，其目的是指引、規范和適應企業的發展方向、具體行動和目標實現，以便解決企業在一定時期內發展中面臨的矛盾和問題，調整組織結構，適應環境需求，促進企業持續健康發展。與新平臺對應的審計新模式就是“1+N”：“1”是內部控制審計，“N”是專業審計。

　　4企業開展內部控制審計思考

　　由于企業開展內部控制審計現今仍然處于探索階段，沒有成熟經驗可以借鑒，僅以我們對應對策略的理解，建議針對不同類型的審計項目和內容推廣“模塊化組合+要素式審計”的方式開展內部控制審計。

　　模塊化組合

　　以新模式圖中(圖二)“內部環境審計”一級模塊為例，可以劃分成兩個二級模塊：固有風險和專業風險。固有風險為集團公司層面共有風險，專業風險為勘探與生產、煉油與化工等板塊自身具有的風險。然后依據重要性原則、以往審計發現問題占比、審計項目的重要性和貢獻值向下繼續劃分不同層級的模塊。以工程建設項目示例，“基本建設程序風險”可以放置在二級模塊“專業風險”下，屬于第三級模塊。

　　依據重要性原則、以往審計發現問題占比、審計項目的重要性和貢獻值，劃分成重點審核要素和一般審核要素，向下可以繼續劃分出不同內容的基本要素。仍以工程建設項目示例，全要素審核：工程建設項目預(結)算審計，重點審核要素：工程預(結)算書審查，細化后分成“按工程量計算規則和施工圖審查工程量是否準確”等基本審核要素。

　　除此之外，物資從計劃、審批、詢價、招標、簽約、驗收、核算、付款和領用等環節，產品從研發、采購、生產、檢驗、發運、銷售等內容，以及其他審計項目均可以嵌入相應模塊并劃分審核要素。通過采用“模塊化組合+要素式審計”，既可以針對局部問題(個別模塊)開展重點審計，又可以對整個內部控制(所有模塊)開展大審計。無論是功能模塊還是審核要素，必須堅持“總量控制、動態管理、模塊精、要素簡”的原則科學先進設置內容。

　　5結語

　　通過重新審視內部控制審計，樹立全面、全程的大審計觀，暨確立一個主體地位，創建一個新平臺，構建一個新模式，推廣“模塊化組合+要素式審計”，對內部控制審計的目的實現和現場實施具有科學、系統的指導性和嚴謹、完整的可操作性。

　　資源分散則一盤散沙，資源整合則聚沙成塔。只有真正有效形成審計監督合力，有效發揮監督與服務功能，在消除隱患、防范風險、規范經營、促進廉潔、提升效益、服務發展等方面發揮積極作用，從根源上、本質上根治企業弊端，解決企業在一定時期內發展中面臨的矛盾及在內部控制中遇到的問題，才能適應經濟社會發展新常態、依法治企新要求，完成黨風廉政建設賦予的使命，提高企業內部控制的效率和效果，幫助企業完善治理、增加價值、實現目標。

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