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企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)面臨問(wèn)題和應(yīng)對(duì)策略
一顆珍珠，價(jià)值和光芒有限，但是經(jīng)過(guò)穿針引線(xiàn)成為一串項(xiàng)鏈后，則價(jià)值連城、璀璨奪目。現(xiàn)今，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)針對(duì)工程、合同、財(cái)務(wù)、管理等方面開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)，如果將上述審計(jì)活動(dòng)比作一粒粒珍珠，穿成項(xiàng)鏈的“引線(xiàn)”是什么?我們認(rèn)為內(nèi)部控制審計(jì)很好地起到了穿針引線(xiàn)的作用，必須重新審視內(nèi)部控制審計(jì)。下面是yjbys小編為大家?guī)?lái)的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)面臨問(wèn)題和應(yīng)對(duì)策略的知識(shí)，歡迎閱讀。
1內(nèi)部控制及內(nèi)部控制審計(jì)概念
中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)《內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)項(xiàng)規(guī)范 第5部分：內(nèi)部控制審計(jì)》(代替Q/SY 21.5—2007)對(duì)內(nèi)部控制的定義：內(nèi)部控制是一個(gè)由企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工實(shí)施的，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、法律法規(guī)遵循性等目標(biāo)提供合理保證的過(guò)程。
《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第2201號(hào)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的定義：是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)組織內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。
中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)《內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)項(xiàng)規(guī)范 第5部分：內(nèi)部控制審計(jì)》(代替Q/SY 21.5—2007)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的定義：是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)內(nèi)部控制的健全性、合理性及有效性進(jìn)行的測(cè)試、監(jiān)督、評(píng)價(jià)活動(dòng)。
2企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)面臨問(wèn)題
從企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)際運(yùn)行狀況來(lái)看，其審計(jì)定位、審計(jì)范圍和審計(jì)手段，均和概念、作用不相匹配。
從審計(jì)定位看
現(xiàn)今，企業(yè)多數(shù)開(kāi)展的內(nèi)部控制審計(jì)還是作為其他審計(jì)項(xiàng)目的一個(gè)程序或方法，與其他審計(jì)內(nèi)容合并開(kāi)展，僅在審計(jì)報(bào)告中有只言片語(yǔ)或幾句話(huà)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制情況。地位低、作用弱、效果差，關(guān)注度不高，使內(nèi)部控制審計(jì)淪為其他審計(jì)的附屬，從而讓人感覺(jué)內(nèi)部控制審計(jì)可有可無(wú)。
從審計(jì)范圍看
現(xiàn)今，企業(yè)多數(shù)開(kāi)展的內(nèi)部控制審計(jì)還是局限于貨幣資金、銷(xiāo)售與收款、采購(gòu)與付款、對(duì)外投資等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面。主要圍繞物資采購(gòu)、經(jīng)濟(jì)合同、招投標(biāo)、工程項(xiàng)目等某一方面，過(guò)多關(guān)注控制活動(dòng)要素這一點(diǎn)，針對(duì)被審計(jì)單位所有業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他四個(gè)要素審查和評(píng)價(jià)不夠。
從審計(jì)手段看
現(xiàn)今，企業(yè)多數(shù)開(kāi)展的內(nèi)部控制審計(jì)，要么基層單位自行組織開(kāi)展“自我檢查”;要么由內(nèi)控管理部門(mén)牽頭組織開(kāi)展“自我評(píng)價(jià)”;要么外聘中介機(jī)構(gòu)組織開(kāi)展“外部測(cè)試”。即使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)參與也往往以?xún)?nèi)部控制測(cè)試為主要手段，審計(jì)活動(dòng)只是重復(fù)內(nèi)控管理部門(mén)的測(cè)試業(yè)務(wù)，因此內(nèi)部控制審計(jì)基本等同于內(nèi)部控制測(cè)試。
3企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)對(duì)策略
寓言《天鵝、大蝦和梭魚(yú)》講述了一個(gè)合作的故事：天鵝、大蝦和梭魚(yú)，想把一輛大車(chē)拖跑，天鵝伸著脖子往云里鉆，大蝦弓著腰兒使勁往后靠，梭魚(yú)一心想往水里跳，他們拼命的拉，大車(chē)卻一動(dòng)也不動(dòng)。
企業(yè)開(kāi)展的各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)需要合作，前提是以誰(shuí)為主、朝哪個(gè)方向進(jìn)行合作?為此我們提出的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)對(duì)策略是：主體要明確、創(chuàng)建新平臺(tái)、構(gòu)建新模式。
(一)確立內(nèi)部控制審計(jì)主體地位
落實(shí)上級(jí)精神的重要舉措
黨的十八大、十八屆三中、四中全會(huì)對(duì)新形勢(shì)下加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督、完善審計(jì)制度、保障依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)提出了明確要求。國(guó)務(wù)院出臺(tái)了《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》，對(duì)強(qiáng)化審計(jì)的保障和監(jiān)督作用、健全審計(jì)工作的保障機(jī)制做出了具體規(guī)定。
依法治企、合規(guī)管理需要
黨的十八屆四中全會(huì)關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)的戰(zhàn)略部署，對(duì)企業(yè)完善治理結(jié)構(gòu)、健全規(guī)章制度、促進(jìn)全員尊法學(xué)法守法用法、提高依法治理水平提出了更高要求。企業(yè)必須貫徹落實(shí)國(guó)家依法治國(guó)戰(zhàn)略，增強(qiáng)法治理念，全面推進(jìn)規(guī)范治理、依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，才能健康可持續(xù)發(fā)展。
黨風(fēng)廉政建設(shè)賦予的使命
今年，中央決定對(duì)中石油等26家國(guó)有企業(yè)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)巡視，主要任務(wù)是聚焦黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐化工作這個(gè)中心，圍繞一件事、一個(gè)人、一個(gè)下屬單位、一個(gè)工程項(xiàng)目、一筆專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)開(kāi)展巡視，精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)、定點(diǎn)突破，高度關(guān)注財(cái)務(wù)管理不規(guī)范、內(nèi)部管理方面的薄弱環(huán)節(jié)。
內(nèi)部控制決定其審計(jì)地位
由企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)定義可知，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工實(shí)施的過(guò)程，實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：經(jīng)營(yíng)的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、法律法規(guī)遵循性。通過(guò)控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)控五個(gè)元素實(shí)際有效的運(yùn)行和整合以確保控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
內(nèi)部控制審計(jì)責(zé)無(wú)旁貸
因內(nèi)部控制應(yīng)運(yùn)而生的內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，是針對(duì)組織所有業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部控制，包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要素所進(jìn)行的全面審計(jì)。
只有樹(shù)立內(nèi)部控制審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)中的主體地位和主導(dǎo)作用，才能有效發(fā)揮其監(jiān)督與服務(wù)功能，幫助組織完善治理、增加價(jià)值。
(二)創(chuàng)建內(nèi)部控制審計(jì)新平臺(tái)
資源分散，未形成監(jiān)督合力
現(xiàn)今開(kāi)展的審計(jì)內(nèi)容較多，包含貨幣資金、銷(xiāo)售與收款、采購(gòu)與付款、對(duì)外投資、隱患治理、物資采購(gòu)、經(jīng)濟(jì)合同、招投標(biāo)、工程項(xiàng)目、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)營(yíng)成果考核等方面，審計(jì)監(jiān)督力量分散，且許多審計(jì)內(nèi)容相同、相近甚至交叉重復(fù)，不僅增加了企業(yè)基層的負(fù)擔(dān)，又未能形成有效監(jiān)督合力。
現(xiàn)有審計(jì)內(nèi)容多，核心不明確
上述審計(jì)內(nèi)容雖然涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理等方面，但是其核心仍然是圍繞內(nèi)部控制五個(gè)元素開(kāi)展的審計(jì)業(yè)務(wù)，因此應(yīng)該歸屬于內(nèi)部控制審計(jì)范疇，只是增加了財(cái)務(wù)、造價(jià)、計(jì)算機(jī)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)，有必要將現(xiàn)有審計(jì)平臺(tái)整合，創(chuàng)建以?xún)?nèi)部控制審計(jì)為主線(xiàn)，專(zhuān)業(yè)審計(jì)為支撐的新平臺(tái)。
改變現(xiàn)有資源分散的審計(jì)平臺(tái)，以?xún)?nèi)部控制審計(jì)為核心創(chuàng)建新平臺(tái)，形成審計(jì)監(jiān)督合力。
(三)構(gòu)建內(nèi)部控制審計(jì)新模式
實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)必須要有新模式
按照企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)描述，企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)有四個(gè)：戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)，則審計(jì)內(nèi)容必須與四個(gè)目標(biāo)相契合，暨含蓋內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要素。
解決面臨的矛盾和問(wèn)題必須要有新思路
不論是一項(xiàng)制度、一個(gè)項(xiàng)目或是一個(gè)產(chǎn)品，都是企業(yè)治理和管理的重要手段，其目的是指引、規(guī)范和適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展方向、具體行動(dòng)和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，以便解決企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)展中面臨的矛盾和問(wèn)題，調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，適應(yīng)環(huán)境需求，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。與新平臺(tái)對(duì)應(yīng)的審計(jì)新模式就是“1+N”：“1”是內(nèi)部控制審計(jì)，“N”是專(zhuān)業(yè)審計(jì)。
4企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)思考
由于企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)今仍然處于探索階段，沒(méi)有成熟經(jīng)驗(yàn)可以借鑒，僅以我們對(duì)應(yīng)對(duì)策略的理解，建議針對(duì)不同類(lèi)型的審計(jì)項(xiàng)目和內(nèi)容推廣“模塊化組合+要素式審計(jì)”的方式開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)。
模塊化組合
以新模式圖中(圖二)“內(nèi)部環(huán)境審計(jì)”一級(jí)模塊為例，可以劃分成兩個(gè)二級(jí)模塊：固有風(fēng)險(xiǎn)和專(zhuān)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)為集團(tuán)公司層面共有風(fēng)險(xiǎn)，專(zhuān)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為勘探與生產(chǎn)、煉油與化工等板塊自身具有的風(fēng)險(xiǎn)。然后依據(jù)重要性原則、以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題占比、審計(jì)項(xiàng)目的重要性和貢獻(xiàn)值向下繼續(xù)劃分不同層級(jí)的模塊。以工程建設(shè)項(xiàng)目示例，“基本建設(shè)程序風(fēng)險(xiǎn)”可以放置在二級(jí)模塊“專(zhuān)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)”下，屬于第三級(jí)模塊。
依據(jù)重要性原則、以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題占比、審計(jì)項(xiàng)目的重要性和貢獻(xiàn)值，劃分成重點(diǎn)審核要素和一般審核要素，向下可以繼續(xù)劃分出不同內(nèi)容的基本要素。仍以工程建設(shè)項(xiàng)目示例，全要素審核：工程建設(shè)項(xiàng)目預(yù)(結(jié))算審計(jì)，重點(diǎn)審核要素：工程預(yù)(結(jié))算書(shū)審查，細(xì)化后分成“按工程量計(jì)算規(guī)則和施工圖審查工程量是否準(zhǔn)確”等基本審核要素。
除此之外，物資從計(jì)劃、審批、詢(xún)價(jià)、招標(biāo)、簽約、驗(yàn)收、核算、付款和領(lǐng)用等環(huán)節(jié)，產(chǎn)品從研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、檢驗(yàn)、發(fā)運(yùn)、銷(xiāo)售等內(nèi)容，以及其他審計(jì)項(xiàng)目均可以嵌入相應(yīng)模塊并劃分審核要素。通過(guò)采用“模塊化組合+要素式審計(jì)”，既可以針對(duì)局部問(wèn)題(個(gè)別模塊)開(kāi)展重點(diǎn)審計(jì)，又可以對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制(所有模塊)開(kāi)展大審計(jì)。無(wú)論是功能模塊還是審核要素，必須堅(jiān)持“總量控制、動(dòng)態(tài)管理、模塊精、要素簡(jiǎn)”的原則科學(xué)先進(jìn)設(shè)置內(nèi)容。
5結(jié)語(yǔ)
通過(guò)重新審視內(nèi)部控制審計(jì)，樹(shù)立全面、全程的大審計(jì)觀，暨確立一個(gè)主體地位，創(chuàng)建一個(gè)新平臺(tái)，構(gòu)建一個(gè)新模式，推廣“模塊化組合+要素式審計(jì)”，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的目的實(shí)現(xiàn)和現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施具有科學(xué)、系統(tǒng)的指導(dǎo)性和嚴(yán)謹(jǐn)、完整的可操作性。
資源分散則一盤(pán)散沙，資源整合則聚沙成塔。只有真正有效形成審計(jì)監(jiān)督合力，有效發(fā)揮監(jiān)督與服務(wù)功能，在消除隱患、防范風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范經(jīng)營(yíng)、促進(jìn)廉潔、提升效益、服務(wù)發(fā)展等方面發(fā)揮積極作用，從根源上、本質(zhì)上根治企業(yè)弊端，解決企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)展中面臨的矛盾及在內(nèi)部控制中遇到的問(wèn)題，才能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新常態(tài)、依法治企新要求，完成黨風(fēng)廉政建設(shè)賦予的使命，提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果，幫助企業(yè)完善治理、增加價(jià)值、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。
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