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作業(yè)成本法與ＥＲＰ系統(tǒng)的整合研究
[摘要]計算機的普及和網(wǎng)絡的廣泛應用，特別是ERP系統(tǒng)的應用為ABc應用創(chuàng)造了良好的環(huán)境。在ERP快速、高效信息系統(tǒng)環(huán)境下運用作業(yè)成本法，完善成本核算方法、預算管理、生產管理、產品定價、庫存管理及顧客盈利能力分析進而實現(xiàn)作業(yè)成本管理具有重要的現(xiàn)實意義�！ 關鍵詞]ERP；作業(yè)；作業(yè)成本法；作業(yè)成本管理近年來，隨著計算機的普及和網(wǎng)絡的廣泛應用，特別是ERP系統(tǒng)的應用，為作業(yè)成本法ABC(Activity Based Costing)應用創(chuàng)造了良好的環(huán)境。如果將ABC融入ERP系統(tǒng)之中，就能通過ERP系統(tǒng)來獲取ABC的有效數(shù)據(jù)。與此同時，運用作業(yè)成本思想開發(fā)ERI成本管理模塊，以作業(yè)動因為基準的多分配標準替換ERP成本核算模塊中原有的單一分配標準，本身就是對ERP系統(tǒng)的升級換代和性能優(yōu)化。這對于豐富和完善ABC理論具有重要的學術意義，而且通過在ERP快速、高效信息系統(tǒng)環(huán)境下運用作業(yè)成本法，對完善成本核算方法、預算管理、生產管理、產品定價、庫存管理、顧客盈利能力分析進而實現(xiàn)作業(yè)成本管理具有重要現(xiàn)實意義。
一、作業(yè)成本法與ERP結合的可行性分析
(一)作業(yè)成本法與ERP管理思想的一致性
作業(yè)成本計算強調成本動因以及由此引起的作業(yè)鏈。作業(yè)成本法通過管理決策，改進企業(yè)經營過程，完善企業(yè)作業(yè)鏈，以作業(yè)為中心，將已發(fā)生的費用分配到成本計算對象。從作業(yè)成本法的觀點來看，由投入到產出的過程是由一系列作業(yè)構成作業(yè)鏈的過程，每完成一項作業(yè)消耗一定量的資源，同時又有一定價值量的產出轉移到下一個作業(yè)，作業(yè)的轉移伴隨著價值的轉移，最終的產出是全部作業(yè)集合成作業(yè)鏈的最終結果，也是全部價值集合成價值鏈的結果，因此作業(yè)鏈的形成過程就是價值鏈的形成過程。
ERP的核心思想是供應鏈管理思想，是對供應鏈所涉及組織的集成和對物流、信息流、資金流的協(xié)同，以滿足用戶的需求和提高供應鏈整體競爭能力。ERP把企業(yè)從供應商到客戶的提供商品過程視為一條供應鏈。從作業(yè)概念的角度出發(fā)，供應鏈每個環(huán)節(jié)的功能實現(xiàn)都要耗費一定的作業(yè)量，企業(yè)的供應鏈就可看成是一條由此及彼、由內到外連接起來的作業(yè)鏈。每完成一項作業(yè)都要消耗一定的資源，作業(yè)的產出又形成一定的價值，由此就可以對這種消耗一產出關系進行會計核算。因為作業(yè)成本法本身就是成本核算精確性動機的產物，它突破了傳統(tǒng)的以產品為對象的成本核算方法的缺陷，這正符合了ERP成本核算不斷細化、決策科學性不斷提高的要求，也符合了ERP系統(tǒng)的財務預測、決策和控制功能。通過分析，可以看出供應鏈是價值鏈的實物形式，而作業(yè)鏈是價值鏈的行為形式，供應鏈管理和作業(yè)成本管理實質上都是對價值增值過程的管理。因此，作業(yè)成本法與ERP在管理思想上是一致的。
(二)實施作業(yè)成本法是ERP系統(tǒng)的要求
ERP這種反映現(xiàn)代管理思想的軟件系統(tǒng)的實施，必然要求有相應的管理組織方法和手段與之相適應。ERP系統(tǒng)要求企業(yè)的成本管理以成本計劃、控制和決策為成本管理目標，以管理會計為主體，以價值鏈為成本核算對象。
ERP系統(tǒng)是一個由無數(shù)計劃構成的系統(tǒng)，實施ERP后的企業(yè)運營是由各種計劃管理和控制的。計劃的合理性是ERP系統(tǒng)正常運行的保證，同時只有詳細準確的數(shù)據(jù)才能保證計劃的合理性，可以說企業(yè)內各種數(shù)據(jù)是企業(yè)經營成敗的關鍵。成本數(shù)據(jù)是科學決策的依據(jù)，是ERP系統(tǒng)運行的基礎。ERP系統(tǒng)必須有詳細準確的成本數(shù)據(jù)支持，隨著ERP實施的不斷深入，必然要求不斷細化成本核算，這樣作業(yè)成本法就是可行的選擇。
ERP系統(tǒng)決策科學性的保證在很大方面取決于成本項目劃分的不斷細化。作業(yè)成本法是將企業(yè)所進行的制造和提供產品或服務的不連續(xù)工作劃分為作業(yè)。連續(xù)的作業(yè)構成了整合的作業(yè)鏈，也就是企業(yè)的價值鏈。作業(yè)是相同增值功能的行為區(qū)域，它比產品的劃分范圍更小。作業(yè)成本法可以提供更細分、更精確的成本信息，這是實現(xiàn)成本計劃、控制和決策等成本管理目標的保障。
(三)ERP系統(tǒng)是作業(yè)成本法實施的技術保證
電子計算機的發(fā)展為作業(yè)成本法在實踐中應用奠定了堅實的技術基礎。作業(yè)成本計算法與傳統(tǒng)成本計算方法不同之處主要在于采用多元化的制造費用分配標準。它從傳統(tǒng)的由資源到產品的二維空間擴展到由資源到作業(yè)再到產品的三維空間，其成本核算內容和工作量大大增加，對原始成本數(shù)據(jù)的要求也更加細致和全面。如果沒有現(xiàn)代電子計算技術的高度發(fā)展和應用，多元化制造費用分配標準所帶來的龐大計算工作量將使作業(yè)成本計算法難以真正付諸實施。ERP系統(tǒng)的發(fā)展和應用，大大提高了企業(yè)的基礎數(shù)據(jù)收集和整理能力，為在成本計算方法上實施多元化共同費用分配標準的作業(yè)成本法奠定了堅實的技術基礎。
二、作業(yè)成本法與ERP相結合的優(yōu)勢分析
(一)便于企業(yè)更有效地推行作業(yè)管理，不斷降低成本
在企業(yè)生產經營過程中，信息是作業(yè)成本管理的條件，通過物流信息反饋及時了解企業(yè)生產經營過程中的資源流動狀況，及時了解實際成本與目標成本之間的差異，以便隨時采取措施加以調節(jié)，保證目標成本的實現(xiàn)；同時，信息也是作業(yè)成本計算的基礎，原材料的消耗、作業(yè)的利用、資源的耗費以及損耗的出現(xiàn)等等，無不以來自于原始記錄、原始憑證和基層報表等所提供的原始信息為基礎，作業(yè)成本計算就是要對這些原始信息進行收集、整理、分析和加工，以形成實際的成本資料。ERP系統(tǒng)是應用現(xiàn)代信息技術的管理系統(tǒng)，實現(xiàn)了產—供—銷三個業(yè)務部門物料信息的集成、物料信息和資金信息的集成及客戶—供應商—制造商信息的集成，統(tǒng)一了企業(yè)的物流、資金流和信息流，它能提供依靠手工操作所不能比擬的快速、詳盡、準確的原始信息。作業(yè)成本管理融入ERP系統(tǒng)運行，可解決原始資料獲取上的困難，以計算機代替手工操作，加快了成本計算的速度，從而使企業(yè)能更有效地推行作業(yè)成本管理，同時通過原始信息的反饋及時了解每一作業(yè)的形成過程及資源耗費情況，通過作業(yè)分析溯本求源，依據(jù)功能和經濟相統(tǒng)一的原則，從產品設計開始，不斷改進作業(yè)方式和生產方式，合理配置有限的資源，從而達到持續(xù)降低成本的目標。
(二)擴大了ERP系統(tǒng)成本管理的范疇
作業(yè)成本管理是全過程的完全成本管理，ERP系統(tǒng)中融入作業(yè)成本管理可對整個企業(yè)供應鏈系統(tǒng)進行全方位的計劃、預算、分析和控制，運用作業(yè)成本
計算中間接費用的多分配標準，把企業(yè)的間接制造資源與生產物料資源一起納入ERP系統(tǒng)計劃、管理和控制范圍，從而擴大了ERP系統(tǒng)成本管理的范疇。
(三)促進有效的成本控制
作業(yè)成本管理是以作業(yè)為核心，以作業(yè)成本計算為中心，以產品設計、適時制和全面質量管理等基本環(huán)節(jié)為重點，由作業(yè)成本分配過程和作業(yè)分析過程有機組合的全新的企業(yè)管理方法。ERP系統(tǒng)運用作業(yè)成本管理思想，從設計階段開始對供應鏈中耗費資源的作業(yè)進行歸集、計算和分析，區(qū)分哪些是增加價值的作業(yè)，哪些是不增加價值的作業(yè)，采取措施盡可能減少不增值作業(yè)而采用增值作業(yè)，不斷優(yōu)化資源配置，同時在成本核算領域推行作業(yè)差異管理，使成本控制在預定范圍之內，以利于更有效的控制成本。
(四)有利于提高ERP系統(tǒng)的成本決策功能
現(xiàn)行ERP系統(tǒng)的成本管理模塊僅是通過成本累加或成本滾動的方式計算產品成本，雖把成本計算的層次深入到作業(yè)和每一件物料，但仍沿襲傳統(tǒng)成本計算方法以工時為間接費用的分配標準，從而高估高產量、低自動化程度的產品而低估低產量、高自動化程度的產品，造成企業(yè)經營決策上的失誤。ERP系統(tǒng)采用多分配標準的作業(yè)成本法計算產品成本可糾正這一缺陷，提供正確的成本和決策信息，提高ERP系統(tǒng)的成本決策功能，以幫助經營管理者作出正確的決策。
三、作業(yè)成本法與ERP相結合的途徑
ERP系統(tǒng)是通過模塊來處理業(yè)務、實現(xiàn)其功能的，它由若干功能模塊組成，因此可以根據(jù)需要選配模塊進行組合。一般來說，ERP系統(tǒng)由財務會計模塊、管理會計模塊、資產管理模塊、銷售與分銷模塊、物料管理模塊、生產計劃模塊、質量管理模塊、人事管理模塊、項目管理模塊和工作流管理模塊等組成。這些功能覆蓋了企業(yè)供應鏈上的所有環(huán)節(jié)，能幫助企業(yè)實現(xiàn)整體業(yè)務經營運作的管理和控制。
在ERP系統(tǒng)的功能模塊中，管理會計模塊與作業(yè)成本法的聯(lián)系最大，它包括利潤及產品成本計算、項目會計及獲利分析等功能。作業(yè)成本法下的作業(yè)中心、作業(yè)成本庫以及計算得到的產品成本等重要的數(shù)據(jù)和信息，都可以整合到ERP系統(tǒng)的管理會計模塊下；但對整個作業(yè)鏈的管理功能，ERP系統(tǒng)卻沒有專門的模塊與之匹配，而是分散到物料管理、工作流管理及銷售管理等多個模塊中。因此，可以考慮在ERP系統(tǒng)中增加一個作業(yè)管理模塊，按照經營過程，從供應商到顧客依次排列作業(yè)成本塊，形成作業(yè)成本鏈，進行作業(yè)成本管理。這一新模塊可能與原有的模塊有重復的地方，但作業(yè)管理模塊有自己的出發(fā)點和立足點，它以作業(yè)(中心)和成本的結合為核心，仍可以與其他模塊獨立使用。此外，作業(yè)管理模塊也可以根據(jù)要求下設采購作業(yè)中心、生產作業(yè)中心和銷售作業(yè)中心等若干子模塊。由此，該系統(tǒng)只是使數(shù)據(jù)庫增加了作業(yè)成本法要求的有關成本動因量的信息，在信息的處理上增加了以作業(yè)為基礎的成本計算；在信息分析上，增加了有關作業(yè)成本分析的方法，如供應商與客戶的盈利分析、作業(yè)分析等。融合之后的系統(tǒng)作為一種高集成性的管理軟件，能夠收集大量的非財務數(shù)據(jù)為成本管理使用。它打破了模塊分割，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)的集中處理。為作業(yè)成本法的實施提供了強大的技術支持，使作業(yè)成本系統(tǒng)的可操作性和準確性大大提高。這樣，就可以將作業(yè)成本法及作業(yè)成本管理的計算方法和管理思想完全地整合到ERP系統(tǒng)中了。
總之，作業(yè)成本法與ERP系統(tǒng)的融合打破了傳統(tǒng)的模塊分割，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)的集中處理，為作業(yè)成本法的實施提供了強大的技術支持，使作業(yè)成本法的可操作性和準確性大大提高。因此，只要企業(yè)根據(jù)自身具體情況，充分將ERP信息與作業(yè)成本法結合起來，就可以為企業(yè)節(jié)約大量的時間和資源。
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