作業成本法在供電企業中的應用研究

作業成本法在供電企業中的應用研究

【摘 要】 供電企業外部環境正在發生較大變化，如何降低成本，提高效率，增加公司競爭力成為我國供電企業目前迫切需要解決的問題。本文嘗試對作業成本法在供電企業中的應用問題進行研究。
　　【關鍵字】 作業成本； 供電企業； 應用研究
　　
　　作業成本法作為一種挑戰傳統理念的新思想，起源于20世紀30年代末、40年代初美國會計學家科勒。80年代中期，由庫珀和卡普蘭兩位教授對作業成本計算進行了系統、深入的理論和應用研究之后，作業成本計算法才受到西方會計界的普遍重視。半數以上的美國制造類公司把作業成本制度列作自己的備選制度，三分之一的服務性公司已經使用過作業成本法。
　　
　　一、作業成本法的相關理論
　　
　　（一）相關概念
　　作業是指企業為了達到其生產經營的目標所進行的與產品相關或對產品有影響的各項具體活動，性質相同的作業所構成的集合叫做作業中心。
　　作業成本是指產品消耗的作業所發生的成本和費用。它把企業生產經營過程描述為一個為滿足顧客需要而設計的一系列作業集合（作業鏈），隨著作業的推移，在作業鏈上發生的費用，就轉移到了最終產品成本上。同時這一過程也伴隨著價值從內部逐步積累最后轉移到顧客（價值鏈）。
　　成本動因是指導致成本發生的因素，即成本的誘因。成本動因通常選擇作業活動耗用資源的計量標準來進行度量，如質量檢查次數、用電度數等，是成本分配的依據。
　　（二）傳統成本法與作業成本法的比較
　　在作業成本法下，間接費用和直接費用都是視為產品消耗作業而付出的代價。對于直接費用，傳統成本法與作業成本法的成本計算方法一致。但對于間接費用的分配，則與傳統成本法不同，在作業成本法下，間接費用的分配對象不再是產品，而是作業。分配時，首先根據作業中心對資源的耗費情況將資源耗費的成本分配到作業中心去；然后將上述分配給作業中心的成本按照各自的成本動因，根據作業的耗用數量分配到各產品。作業成本法下，對于不同的作業中心，由于成本動因的不同，使得間接費用的分配標準也不同。
　　
　　二、供電企業應用作業成本法的必要性和適用性
　　
　　（一）必要性分析
　　供電企業的生產經營活動按其環節可分為輸電、配電和售電等部分。供電企業的商品是電能，電能的輸送，分配和銷售過程與其他企業產品的銷售有著完全不同的特點。由于其產品的單一性，供電企業的成本核算不像一般制造企業那么復雜。供電企業的生產成本是指為銷售電能而發生的各種費用，費用不是由公司根據實際支出任意定的，公司必須嚴格遵守國家電網公司規定的成本開支范圍和開支標準：購入電力費、輸電費、委托運行維護費、材料費、工資、職工福利費、折舊費、修理費、其他費用來確立。
　　根據現有成本管理模式得出以下結論：以省公司為單位進行成本核算，省公司以下的分公司按照指標進行簡單的成本記錄，省公司最終匯總的成本要遠遠高于實際支出，成本費用具有很大的控制空間。因此，在供電企業實行一種較準確的成本計算方法是迫切的。作業成本法以成本動因來進行控制特點，注定了它非常適合供電企業的成本控制。
　　（二）適用性分析
　　作業成本法的重要性不僅在于它的具體計算過程而且在于其逆向思維方式，方法是否實用關鍵在于應用這種成本核算方法的時候能否真正地降低成本，提高企業的管理。鑒于這樣的考慮，作業成本法這種成本管理的新思維、新理念在供電企業是可以率先推行、逐步推廣的。原因如下：
　　1.從作業成本法產生的根據、背景和應用條件的分析中可以看出，作業成本法應用的前提條件必須有一個高科技制造環境。隨著我國電子技術的快速發展，為供電企業提供了日益先進的生產技術，其自動化程度越來越高，也帶來了管理觀念和管理技術的巨大變革，基本具備作業成本法應用的高新技術環境。
　　2.供電企業的現狀適應作業成本法應用條件中間接費用占全部成本的比例要求。作業成本法的精髓是其逆向思維的方式。其功能不僅是更精確地計算成本，歸集各類成本，最主要的是能經過分析，找出成本動因，進而加強成本控制。所以只要企業具有成本控制空間就有應用作業成本法的可能性。
　　3.供電企業的成本具有很大的可控空間。在供電企業的所有成本中額數最大的是購電費，其次是折舊，控制彈性小的折舊和購電費占了總成本70%以上比例，從表面上看費時費力地應用作業成本法似乎沒有必要了。其實不然，由于供電企業成本基數的巨大，包括材料費、修理費、其他費用等可控成本費用對省公司來說是一個非常可觀的數目。在實際中三項可控費用是迫切需要控制的費用。可控費用有很多都是彈性支出：例如材料費根據維護資產及擁有設備數量情況如何標準控制。所以按可控成本的絕對值來說供電企業應使用作業成本法。
　　4.供電企業的管理當局對傳統成本計算系統提供信息的準確程度不滿意，期望采用一種合理的成本計算方法來降低成本提高效益，為供電企業決策和控制提供正確有用的會計信息。這種形勢既為作業成本法提供了必要性，也進一步為作業成本法提供了生存的土壤。隨著供電企業完善的內部控制制度的建立，為作業中心和作業鏈的有效控制提供了條件。
　　（三）實施作業成本法的意義
　　1.作業成本法使公司的成本信息更加科學化。公司通過降低管理費用、材料費和修理費等三大費用進行有效的成本控制，使其成本信息更加合理化；通過人力成本控制進行有效的生產成本控制，使利潤信息更加真實。
　　2.作業成本法對供電企業的內部管理和企業戰略成本管理具有很大意義。在作業中心的基礎上建立責任中心，甚至進一步采用作業預算方法和作業管理法，能夠更有效地實現責任會計目標。作業成本的核算過程中，成本核算的核心集中在了經營對資源消耗的各個具體環節中，從而控制了成本的形成和累積過程。作業成本法把管理者的注意力引向了資源消耗的原因上，有利于更好地執行責任會計制度，改善內部管理；實施作業成本法突破了傳統管理會計的局限性，體現了先進的戰略成本管理思想。
　　3.作業成本法有利于企業優化資源配置和控制。實施作業成本法有利于通過對資源如何一步一步消耗的過程進行細致而具體的分析和控制，來優化作業鏈、價值鏈和產品種類與生產數量的組合，從而優化資源配置，發揮企業內部各部門之間、各工藝和生產環節之間的協同作用，充分利用資源，實現“一加一大于二”的規模效益目標，有效地保護國有資產。
　　
　　三、供電企業作業成本法實施模型設計
　　
　　（一）前期準備工作
　　公司領導的有力支持是作業成本法能夠實施的前提，另外財務人員的配合也是不可缺少的。作業成本計算的資料主要來源于各項會計憑證、計算單，并遵循以下具體實施原則：
　　1.各項作業消耗的資源費用數據來源于財務處以及各環節成本管理人員。
　　2.成本動因的相關數據來源于各部門發生的詳細記錄及財務部門數據報表。
　　3.對于特殊相關數據，均在充分了解情況的基礎上做了合理的估計。
　　（二）確認和計量各種資源耗費
　　供電企業的資源可進行如下分類：貨幣資源、材料資源、人力資源、動力資源、折舊資源和修理資源。
　　貨幣資源包括現金和銀行存款；材料資源指那些為維護而耗用的不屬于固定資產的各類材料、工器具、儀表、備品備件，由于技術培訓、勞動安全保護措施、小型技術改造等耗用的材料和管理部門及公共場所通風、照明、維護用料；人力資源即人工成本主要包括支付給職工的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險等有關費用；動力資源是耗電能、動能的設備、工具等；折舊資源是固定資產所提取的折舊；修理資源包括本單位以及委托外單位日常固定資產修理費。
（三）確定作業種類
　　雖然供電企業的成本具有很大的管理空間，但其核算過程并不復雜。考慮到供電企業的單一性，可直接設立作業，通過作業歸集資源。供電企業的作業應按其流程及成本動因的重要性設立為：購電作業、輸電作業、配電作業、售電作業和折舊。
　　（四）將資源分配給各個作業
　　確定了各個作業之后，就應將資源費用分配至各個作業，衡量各個作業消耗的資源費用。收集費用數據時充分利用企業原有成本信息系統，有的數據可以直接獲取，有的數據則需要加工處理。這一步工作是繁瑣而重要的。要仔細分析每項費用，小心地歸集進入各個作業，往往要反復幾次才能最后確定。
　　（五）確立資源動因，將資源分配到各項作業
　　資源動因可按以下方法確定：
　　1.能直觀地確定為某一特定作業所消耗的貨幣資源、人力資源、動力資源、折舊等直接計入購電、輸電、配電、售電、調整作業。如貨幣資源中的購入電力費直接計入購電作業、輸電費直接計入輸電作業等。
　　2.在發生領域上就可以區劃為各作業所耗的資源耗費，則可以直接計入各作業。如各作業各自發生的辦公費、各作業依照應付工資額核定實際工資費用等貨幣資源，材料支出按發生的部門計入相關的作業、折舊按發生的時段計入相關作業。
　　3.從最初消耗上就呈混合耗費形態的各項資源耗費，則需要選擇合適的量化依據將資源耗費分解分配到各作業，這個量化依據就是資源動因。如動力費一般按各作業實用電力度數分配。
　　（六）把總費用分配到各項作業，算出各作業成本
　　在企業所有的費用中最難的就是企業管理費用的分配，因為有時資源動因很難確定。供電企業不是制造業，所以存在相同的問題：分配整個企業的管理費用時很難找到一個量化的指標計算分配，但這并不意味著找到合適的資源動因和分配率不可能，在供電企業中可以采用以下方法和步驟找到相應的標準分配費用：
　　1.算出分配率。
　　
　　=分配率
　　2.根據分配率向每個作業分配總費用。
　　購電作業（輸電作業、配電作業、售電作業）的成本×分配率=購電作業（輸電作業、配電作業、售電作業）所需分擔的成本
　　3.計算每個作業的總成本。
　　每個作業所分擔的管理費用 前些步驟中每個作業所分擔的資源費用=本作業的總成本費用
　　
　　四、推廣實施作業成本法的難點及對策
　　
　　作業成本法在我國還處于初級階段，在供電企業的應用更是一個新課題。供電企業實施作業成本法的過程中存在以下問題：作業成本法應用的基礎是管理會計，而目前管理會計在企業經營管理中的應用尚處于初始階段，范圍小，各種管理方法的應用缺乏持續性。企業內部缺乏向管理要效益的內在動力和意識，內在科學化管理的要求不強烈，管理會計應用機制更加不完善。這樣必然會導致作業成本法在供電企業應用上的滯后。
　　針對上述問題，筆者認為應該采取下列對策：首先在供電企業建立企業科學管理制度，這是應用作業成本法的基礎。要應用作業成本法，供電企業必須建立企業內部科學管理制度。科學的管理制度是實行作業成本法的基礎和保證。其次按供電企業的特點建立應用模式，同時按成本動因類別、作業流程程序、作業環節資源消耗標準、作業對象確定模式、作業費用歸集分配方法等，確定一種新的成本會計核算體系。最后選擇試點，逐步推廣。有選擇地進行試點，取得成功經驗，然后加以推廣。

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