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我國成本報表結構內容的改革設想
摘要：隨著我國新的會計準則體系的頒布，我國企業會計準則與國際會計準則的一致性程度大大提高了，但這種趨同又必須建立在考慮我國國情的基礎之上。本文通過比較中、西方成本報表的結構內容，探討了我國成本報表結構內容的改革�！ ￡P鍵詞：成本報表結構內容改革隨著我國新的會計準則體系的頒布，我國企業會計準則與國際會計準則的一致性程度大大提高了。同時，新的企業會計準則的頒布也為我國今后的會計改革指明了方向，即要建立起既與我國國情相適應．又能與國際財務報告準則趨同、涵蓋各類企業(小企業除外)的各項經濟業務、獨立實施的會計準則體系。因此，應在了解我國會計理論、方法的基礎上，對西方發達國家的一些會計理念、思想的先進性和合理性進行分析，以對我國今后的會計改革起到一定的借鑒作用。本文通過對我國與西方成本報表的結構內容進行比較分析，提出了我國成本報表結構內容的改革設想。
一、我國成本報表的結構內容
在我國，成本報表是根據日常成本核算資料及其他相關資料編制的，用以反映企業一定期間成本水平及構成情況的會計報表。根據我國現行會計制度規定，成本報表不作為企業向外報送的會計報表，主要是用來滿足企業內部管理需要，屬于內部報表。報表的結構及內容一般根據企業成本核算要求自行設置。企業常見的成本報表主要有產品生產成本表、產品生產銷售成本表、主要產品單位成本表、制造費用明細表、管理費用明細表、財務費用明細表、營業費用明細表以及其他成本報表等。
產品生產銷售成本表(產品名稱)的結構內容等
本文分析的是我國產品生產成本表(按成本項目反映)的結構內容，以及產品生產銷售成本表(產品名稱)的結構內容。這兩張報表的格式依據的是1993年會計改革時財政部公布的成本報表參考格式。
(一)產品生產成本表(按成本項目反映)的結構內容(二)產品生產銷售成本表(產品名稱)的結構內容從以上兩張報表的結構內容可以看出，我國成本報表提供給管理部門的信息主要是上期成本、計劃成本和實際成本。其結構內容的設置，是為了便于管理者分析上期與本期、實際與計劃的成本變動情況，分析產品成本變動的原因，并努力挖掘降低產品成本的潛力。
此外，我國的成本報表主要涉及的內容是較為簡單的成本比較分析與核算，幾乎沒有涉及財務管理的相關思想。而后者正是西方設置成本報表的主導思想。
二、西方成本表的結構內容
(一)西方成本會計在生產階段設置三大賬戶包括直接材料存貨、在產品存貨、產成品存貨。三者的關系如圖1所示。
西方設置的制造及銷貸成本表結構內容等
(二)制造及銷貨成本表結構內容與我國相比較，西方設置的成本報表的結構內容具有以下特點：(1)三大賬戶核算內容均集中在該表上，比我國多材料的購、銷、存情況。這樣，能反映采購材料資金占用情況及周轉情況，對采購決策有借鑒作用。(2)將產、銷、存內容合一，比我國兩張表體系更完整，內容更全面，更有利于計算各類存貨的周轉率。(3)該表設計指導思想是為了對存貨進行更好地管理、決策及對存貨周轉情況的考核。
三、西方成本報表結構對我國成本報表改革的啟示
西方設置的制造及銷貨成本表的結構內容更注重財務管理。表中的內容不僅涉及本期的成本發生額，而且還包括材料的購人，以及材料、在產品、產成品的存貨情況。其目的是為了對存貨進行更好的管理、決策及對存貨周轉情況的考核。
對存貨周轉情況進行考核，對成本管理具有重要的意義。因為存貨周轉速度的快慢不僅反映出企業采購、儲存、生產和銷售等各環節管理狀況的好壞，而且對企業的償債能力及獲利能力產生決定性的影響，存貨周轉率越高，表明其變現速度越快，資產占用水平越低，成本費用越節約。因此，通過存貨周轉情況的分析，有利于找出存貨管理存在的問題。盡可能降低資金占用水平，提高存貨的變現能力和獲利能力。當然，企業存貨的周轉速度也不能過高，否則企業的經營業績可能受到影響。一個適度的存貨周轉速度除了參考企業的歷史水平之外，還應參考同行業的平均水平，從而確定出企業適宜的成本水平。
西方設置的成本表的結構內容更有利于計算各類存貨的周轉率。通過該表可以很方便地計算出原材料、在成品、產成品的周轉率。計算公式為：
顯然，在產品周轉率較快，它是促使整個存貨周轉率加快的主要因素，而原材料和產成品的周轉率相對較低。此外，這三者的周轉率分布相對合理，可以保證生產的順利進行。
再者，西方產成品成本的計算公式與我國不同。我國的計算公式為“期初產成品成本 本期生產成本一本期銷售總成本：期末結存產成品成本”，西方的計算公式為“期初產成品成本 本期生產成本－期末結存產成品成本＝本期銷售總成本”。從我國的計算公式可以看出，我國的期末結存產成品成本是通過表2(產品生產、銷售成本表)中的數據計算得出的，與實際庫存產成品成本可能存在誤差，要通過實地盤存進行賬面調整。與西方的計算公式相比較，西方的做法更合理。目工作量也．相對較小。
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