評估主體與評估目的對國有資產(chǎn)評估價值準確性的影響
摘要：本文所研究的資產(chǎn)評估價值準確性是指資產(chǎn)評估結(jié)果及差異，即資產(chǎn)評估中的企業(yè)總資產(chǎn)增值率，本文在定量分析的基礎(chǔ)上緊密結(jié)合定性的規(guī)范性理論分析，以資產(chǎn)評估價值準確性的含義為起點，在對比評估價格觀和評估價值觀的基礎(chǔ)上，運用樣本數(shù)據(jù)測算了某地區(qū)國有企業(yè)2011―2013年資產(chǎn)評估增值率總體情況，建立數(shù)據(jù)模型，實證分析結(jié)果表明，不同評估目的的資產(chǎn)評估增值率有顯著性差異，就評估主體而言，資產(chǎn)評估增值率沒有顯著性差異。
關(guān)鍵詞：資產(chǎn)評估;價值準確性;增值率
眾所周知，準確性是資產(chǎn)評估質(zhì)量的核心和最高標準，也是衡量評估機構(gòu)和評估人員全面素和能力的一個綜合性指標，因此提高資產(chǎn)評估的準確性是評估行業(yè)需要長期努力和追求的目標。本文研究某地區(qū)地區(qū)評估機構(gòu)在對地區(qū)所屬國有資產(chǎn)評估過程中，由于評估主體與評估目的的不同，影響資產(chǎn)評估價值準確性得程度如何?通過定量的研究方法得出評估目的和評估主體對國有資產(chǎn)評估的影響。
一、某地區(qū)2011-2013年市屬國有企業(yè)資產(chǎn)評估狀況
本文以2011年1月1日一2012年12月31日某地區(qū)市屬國有企業(yè)資產(chǎn)評估報告書摘要為研究對象，考察近三年來市屬國有企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)評估價值準確性的現(xiàn)狀。通過查閱市屬國有企業(yè)的資產(chǎn)評估報告內(nèi)容，本文共得到65份資產(chǎn)評估報告書摘要，其中，2011年披露23份，占總數(shù)的35.38%： 2012年披露21份，占總數(shù)的32.31%： 2013年披露21份，占總數(shù)的32.31%。分別對2011-2013各年度的資產(chǎn)評估報告書摘要進行整理、分析，井運用Excel軟件進行數(shù)據(jù)處理，可以得到2011-2013各年度各類資產(chǎn)評估增值率的概況(見表1)。
為了說明各項目增值率的集中趨勢，我們引入了各項目增值率的“中位數(shù)”這一統(tǒng)計量。中位數(shù)是一組數(shù)據(jù)按一定順序排序后，處于中間位置上的數(shù)，它是一個位置代表值，其特點是不受極端值的影響。顯然，中位數(shù)將全部數(shù)據(jù)分成兩部分，每一部分包括50%的數(shù)據(jù)，一部分數(shù)據(jù)比中位數(shù)大，另一部分則比中位數(shù)小。
二、某地區(qū)市屬國有企業(yè)整體資產(chǎn)評估價值準確性的實證研究
(一)樣本介紹
1、本文以上述65份資產(chǎn)評估報告書摘要為研究樣本。
2、本文以下計算的各年度的評估資產(chǎn)評估增值率、每一年度各項目的資產(chǎn)評估增值率等平均增值率的計算方法：
平均增值率=評估后的資產(chǎn)價值之和-調(diào)整后的資產(chǎn)價值之和調(diào)整后的資產(chǎn)價值之和×100%
3、為了更客觀地反映資產(chǎn)評估的準確性，本文在計算平均增值率時沒有剔除評估增值率呈異�，F(xiàn)象樣本;但為了對比總資產(chǎn)增值率的均值和修正值，在計算修正值時，本文剔除了資產(chǎn)評估增值率出現(xiàn)異常值的樣本。
(二) 三年總體樣本資產(chǎn)評估價值準確性的描述性統(tǒng)計結(jié)果
整理這65份資產(chǎn)評估報告書摘要，其總資產(chǎn)增值率和增值額總體分布情況見表2、表3：
從表2、表3可以看出，共有8筆資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)增值率超過100%，而增值率最高的兩筆業(yè)務(wù)更是達到了414.51%和360.68%，還有9筆業(yè)務(wù)增值率小于-50%，也就是說減值率達到了50%以上，最高的一筆為-88.04%。從增值額上來看，有2筆業(yè)務(wù)增值額超過5，000萬元，有2筆業(yè)務(wù)減值額超過5，000萬元，分別各占到總樣本的3.08%，減值額最大的兩筆業(yè)務(wù)的競高達-19，583.29萬元和-18，663.34萬元。
表4、表5分不同類別交易性質(zhì)介紹了增值率和增值額的變化趨勢，表中：修正值均是根據(jù)樣本情況，從該類別樣本中剔除由于特殊因素造成異常值后的均值。
從表4、表5從可以看出，總體樣本增值率均值是27.14%，修正后是17.62%;增值額均值是-146.82萬元，修正后是-483.87萬元。這也就是說，平均每評估一次，資產(chǎn)就減值了146.82萬元，而企業(yè)經(jīng)過評估的每1元資產(chǎn)，平均減值了0.0271元。樣本總體特點概括起來有以下幾個：
(1) 資產(chǎn)非正常處置占很大的比重。這與我國近幾年國有企業(yè)進行兼并、改制、破產(chǎn)重組的大環(huán)境相適應(yīng)，而資產(chǎn)非正常處置評估增值率與增值額在所有評估業(yè)務(wù)中，準確性比較差。
(2)在上述三項非正常資產(chǎn)處置中，準確性表現(xiàn)為正方向增值的為國有股權(quán)界定和資產(chǎn)重組。在國有企業(yè)中，從事國有股權(quán)界定的原因主要出于三個方面的原因：一是在老國有企業(yè)中，改制不規(guī)范，需要重新確認股東各方權(quán)益。在舊的經(jīng)濟體制與環(huán)境下，由于會計制度的不規(guī)范，國有企業(yè)賬面價值不能真實反應(yīng)資產(chǎn)實際價值，造成企業(yè)權(quán)益不準確;二是在老國有企業(yè)改制中，股東中如果有職工持股會，勢必造成對于國有資產(chǎn)低估，以便達到職工持股會在新企業(yè)的權(quán)益中占有較大比例;三是企業(yè)進行改制，需要確定國有股權(quán)價值。在統(tǒng)計分析中看到，資產(chǎn)評估中，增值最為顯著的是第二種情況。筆者在對國有企業(yè)的評估核查案例中，也驗證了此點，這也是國有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象之一。因而在國資監(jiān)管機構(gòu)成立后，國有產(chǎn)權(quán)界定工作是工作的重頭，這也是評估增值率過高的原因。
(3)資產(chǎn)重組中的資產(chǎn)評估增值率均值為159.75%、修正均值99.21%，增值額均值2，106.95萬元，修正均值1，026.89萬元，這是整個樣本中，評估準確性最差的一組。造成在資產(chǎn)重組中，資產(chǎn)評估增值最高的樣本，有其特殊原因。眾所周知，國有企業(yè)原來資產(chǎn)中的土地都是國家無償劃撥形勢，賬面價值為0，因此，在重組過程中，土地價值均以有償使用作價入股，造成價值畸高，甚至成為影響個別企業(yè)資產(chǎn)評估增值的唯一因素，對此筆者做了修正，就是對賬面價值為0的土地資產(chǎn)以同類型、同地段的土地價值作為企業(yè)土地資產(chǎn)賬面價值調(diào)整數(shù)，經(jīng)調(diào)整后，增值率修正均值99.21%，增值額修正均值1，026.89萬元，這也遠遠高于其他樣本。究其原因，主要近幾年土地資產(chǎn)價格上漲很快，某地區(qū)很多國有企業(yè)的駐地在新的城市規(guī)劃中居于市中心位置，土地增值很高。企業(yè)的總資產(chǎn)隨之水漲船高。
(4)企業(yè)破產(chǎn)的資產(chǎn)評估增值額與增值率成反方向變動，也就是說表現(xiàn)為減值率與減值額。從表4，表5我們可以看出，企業(yè)破產(chǎn)中，資產(chǎn)評估增值額均值是-3，434.23萬元、修正均值是-3，420.12萬元，增值率均值是-51.35%，修正均值是-31.25%。這方面的主要原因是，某地區(qū)大部分國有處于破產(chǎn)的企業(yè)大部分已經(jīng)關(guān)停多年，企業(yè)僅有留守人員，企業(yè)賬務(wù)多年無人進行管理，僅僅是保存狀態(tài)，多項資產(chǎn)的折舊計提沒有進行，企業(yè)現(xiàn)存的實物資產(chǎn)已經(jīng)毀壞或不能使用，賬面價值水分很大，經(jīng)資產(chǎn)評估后，減值巨大，同時考慮到破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)拍賣，評估師們還進行了資產(chǎn)快速變現(xiàn)處理，因此評估價值準確性發(fā)生反方向變動很大。同時由于破產(chǎn)企業(yè)在某地區(qū)數(shù)量較多，因此給整個樣本統(tǒng)計分析結(jié)果帶來了巨大影響，使整個樣本資產(chǎn)評估增值均值以及增值率均表現(xiàn)為負值，這種結(jié)果的特殊性是基于近三年市屬國有企業(yè)發(fā)展的具體情況。