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電子商務與成本會計關系探討
一、電子商務與適時生產(chǎn)系統(tǒng)
在工業(yè)經(jīng)濟時代，產(chǎn)品的供應難以滿足每個消費者的個性化要求，消費者不能完全擇其所需，只能從效益最大化原則出發(fā)，選擇使用批量生產(chǎn)所提供的基本滿意的產(chǎn)品。在電子商務環(huán)境下，整個市場進入一個需求多樣化時代。同時，生產(chǎn)技術的提高和信息網(wǎng)絡技術的普及，使規(guī)模個性化的生產(chǎn)成為可能。為了適應市場的變化，企業(yè)必須靈活地按照市場需求來組織生產(chǎn)。適時生產(chǎn)系統(tǒng)正是適應這種適時適量、需求多變的世界市場需求而產(chǎn)生的一種生產(chǎn)管理方式。適時生產(chǎn)系統(tǒng)實質上是一種需求撿動型生產(chǎn)系統(tǒng)，根據(jù)“在需要的時間，按需要的質量和數(shù)量生產(chǎn)所需的產(chǎn)品”的思路，由后向前安排生產(chǎn)，它改變了傳統(tǒng)的由前向后的前推式生產(chǎn)方式，使生產(chǎn)者和消費者之間的愿望及時得到反饋。如瑞士手表廠商如今能使流行款式的手表幾乎完全做到有求立供，供隨求變。據(jù)估算，適時生產(chǎn)系統(tǒng)已經(jīng)使發(fā)達國家廠商的管理成本驟減40％。如一張訂單可以在買方計算機決定購入的幾分鐘內(nèi)傳至供貨商的倉庫內(nèi)，使得資金占用達到最低水平。德國有家服裝生產(chǎn)廠商，根據(jù)個人的身材和審美差異，能因人而異地設計制做極富個性化的各種時裝。顧客只需要在因特網(wǎng)的公司網(wǎng)頁上輸入自己所需的尺寸、顏色、面料等相關信息，公司即可在三周內(nèi)向居住在任何國家的客戶送貨上門，這既實現(xiàn)了零庫存，又降低了銷售成本�？梢�，電子商務環(huán)境下，適時生產(chǎn)系統(tǒng)將得到充分的運用。
二、電子商務對成本會計的影響
1、生產(chǎn)費用的歸集范圍縮小，給傳統(tǒng)的標準成本控制或定額成本控制帶來挑戰(zhàn)。在傳統(tǒng)的制造系統(tǒng)下，凡是生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的與產(chǎn)品生產(chǎn)有關的費用均屬生產(chǎn)費用，其中，直接材料、直接人工費用直接計人產(chǎn)品成本。而電子商務環(huán)境下采用的適時生產(chǎn)系統(tǒng)實施零存貨、零缺陷，強調(diào)無附力晰值作業(yè)時間的徹底消除，不把有關存貨的費用、劣質品的加工改造費用和其他費用作為正常的生產(chǎn)費用，而是將他們和生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種損失一樣看待，視為生產(chǎn)過程中的浪費。也就是說，適時生產(chǎn)條件下生產(chǎn)費用的歸集范圍比傳統(tǒng)成本會計中生產(chǎn)費用的歸集范圍要小。這將使傳統(tǒng)的以差異分析為主要內(nèi)容的定額成本制度和標準成本制度不能有效地控制成本。因為：一是傳統(tǒng)的標準或定額成本中很多正常的生產(chǎn)成本，如存貨費用、劣質品的加工改造等，在適時生產(chǎn)中被視為浪費。二是定額成本或標準成本制度鼓勵產(chǎn)生有利差異的做法可能損害適時生產(chǎn)系統(tǒng)的目標，如采購人員為獲得有利的價格差異，可能會購買劣質原材料或大批采購以獲取折扣利益，生產(chǎn)車間為獲取吉利的人工效率差異，可能會片面追求大批量生產(chǎn)等等，這必然導致廢料、劣質品或存貨的增加，從而與適時生產(chǎn)系統(tǒng)全面質量管理及零存貨的目標相悖。
2.直接費用與間接費用之間發(fā)生了相互轉化的趨勢，產(chǎn)品成本構成比例發(fā)生了變化。電子商務環(huán)境下，采用適時生產(chǎn)系統(tǒng)大大提高了成本歸集的功能，使直接費用和間接費用之間產(chǎn)生了相互轉化的趨勢。一方面，單元式的生產(chǎn)代替了部門結構式的生產(chǎn)，產(chǎn)品生產(chǎn)所需的全部加工程序都在一個制造單元內(nèi)完成，多技能的工人代替了專業(yè)化的工人，分散的保障服務代替了集中化的服務，這使得同一制造單元發(fā)生的與該單元經(jīng)營直接相關的成本，包括那些傳統(tǒng)上被認為是間接費用的設備修理、維護和折舊、物料消耗等費用均可以直接歸屬于該單元內(nèi)生產(chǎn)的產(chǎn)品，大大提高了產(chǎn)品成本的可歸屬性，這樣將有利于企業(yè)正確計算產(chǎn)品成本，有利于管理當局據(jù)以作出具有充分技術經(jīng)濟根據(jù)的決策。另一方面，在電子商務環(huán)境下，機器人和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在許多工作上已經(jīng)取代了人工，在產(chǎn)品成本中直接人工成本所占的比重大大減少，從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20％—40％降到了不足5％，而制造費用所占的比重大大提高，適時生產(chǎn)系統(tǒng)簡化了工序，減少了分工，這和作業(yè)流程電腦化、生產(chǎn)過程信息化一起，使得由少數(shù)人控制不同單元的作業(yè)成為可能：奩這種趨勢下，不但人工成本的比重大大下降，而且它和產(chǎn)品生產(chǎn)的關系也逐步由直接變?yōu)殚g接，再按直接人工成本分配間接費用顯然已不合時宜。
3.對成本決策方法的影響。確定經(jīng)濟訂貨量是進行存貨成本決策的主要方法。利用經(jīng)濟訂貨量計算公式所確定的經(jīng)濟訂貨量水平能使全年存貨的取得成本和儲存成本之和達到最低。但在適時生產(chǎn)系統(tǒng)條件下，“經(jīng)濟訂貨量”的方法已不能存在。這是因為適時生產(chǎn)系統(tǒng)要求企業(yè)實現(xiàn)零存貨，要求每日訂貨的到達量與每日生產(chǎn)需要量相等，材料每日生產(chǎn)的需要量就是最優(yōu)訂貨量，經(jīng)濟訂貨量方法失去了原有的應用基礎和條件。
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