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對財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)重疊關(guān)系的探討
摘 要 財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)專業(yè)三門并列的核心課程,對于三者部分內(nèi)容交叉重復(fù)的現(xiàn)象,理論界一直爭論不休。本文首先對三者的層次關(guān)系作出分析,然后分別從歷史淵源、學(xué)科發(fā)展和教育目標(biāo)三個(gè)角度出發(fā),提出了承認(rèn)現(xiàn)狀、面向未來、樹立現(xiàn)代性的大學(xué)科觀念的建議。
當(dāng)前,理論界關(guān)于財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)三者重疊內(nèi)容的歸屬問題一直爭論不休。造成這種局面除了因?yàn)橐恍﹥?nèi)容確實(shí)具有學(xué)科之間的共同性外,還在于長期以來我國“大財(cái)務(wù)”與“大會(huì)計(jì)”的觀念根深蒂固以及一些學(xué)者一味強(qiáng)調(diào)自身學(xué)科的重要性,而對其它學(xué)科抱有偏見。本文擬對如何解決三學(xué)科的重疊問題,談一點(diǎn)粗淺的看法。
我們認(rèn)為,要想解決三學(xué)科之間的重疊問題,首先應(yīng)弄清楚他們之間的相互關(guān)系。根據(jù)概念的種屬關(guān)系,財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)應(yīng)分別屬于不同學(xué)科層次。
財(cái)務(wù)管理屬于第一層次,它與會(huì)計(jì)學(xué)是兩門并列的學(xué)科。二者在理論上和實(shí)際工作中密切聯(lián)系,但在本質(zhì)、對象上均不相同。財(cái)務(wù)管理是對企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)及其所體現(xiàn)的財(cái)務(wù)關(guān)系所行使的直接管理,它所從事的具體工作包括對資金的核定、籌集、運(yùn)用、收回、分配,它的目的是優(yōu)化財(cái)務(wù)狀況和提高財(cái)務(wù)成果。而會(huì)計(jì)則是一個(gè)信息系統(tǒng),它不會(huì)直接和具體地參與到企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的管理中去,它所從事的是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、匯總報(bào)告,它的目的是向各方提供用以決策的信息,這種信息要考慮到企業(yè)管理和財(cái)務(wù)管理的需要。因而,就區(qū)別不同學(xué)科的兩個(gè)基本因素來看,財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)是存在明顯區(qū)別的。正因?yàn)槿绱?教育部1998年頒布的《普通高等學(xué)校本科專業(yè)介紹》將財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)學(xué)并列列示在管理學(xué)中工商管理學(xué)科下,這為兩學(xué)科今后的發(fā)展指明了方向。
管理會(huì)計(jì)屬于第二層次,它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)組成會(huì)計(jì)學(xué)的兩大分支。自從1952年世界會(huì)計(jì)師大會(huì)上正式通過了“管理會(huì)計(jì)”這一名詞,標(biāo)志著管理會(huì)計(jì)作為一門相對獨(dú)立的學(xué)科正式形成和得到人們公認(rèn)后,導(dǎo)致了現(xiàn)代會(huì)計(jì)被劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支。在近50年的發(fā)展歷程中,隨著系統(tǒng)管理學(xué)派、權(quán)變管理學(xué)派、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、代理人理論、行為科學(xué)等新興管理學(xué)說被引入管理會(huì)計(jì),使得會(huì)計(jì)與管理之間的關(guān)系更為密切,內(nèi)容更加豐富,技術(shù)方法更加先進(jìn)。事實(shí)已經(jīng)證明,管理會(huì)計(jì)的確是作為一個(gè)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相異的學(xué)科發(fā)展起來的,而且世界上許多會(huì)計(jì)組織也都成立了專門研究管理會(huì)計(jì)的專門委員會(huì),這說明大家的認(rèn)識是基本一致的。因此,目前少數(shù)學(xué)者認(rèn)為管理會(huì)計(jì)不應(yīng)單獨(dú)存在的看法是不妥的。
成本會(huì)計(jì)屬于第三層次,它作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng),記錄、計(jì)量和報(bào)告有關(guān)部門成本的多項(xiàng)信息,這些信息既為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供資料,又為管理會(huì)計(jì)提供資料。其中,成本核算的結(jié)果要用于資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定,并且成本的形成、積累和結(jié)轉(zhuǎn)的整個(gè)程序要納入以復(fù)式記賬為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架中,由此,成本核算部分被公認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的七種專業(yè)方法之一。而根據(jù)成本數(shù)據(jù)所進(jìn)行的成本預(yù)測、成本決策、成本控制、成本考核內(nèi)容,是為企業(yè)管理當(dāng)局內(nèi)部決策提供依據(jù)以及對內(nèi)部人員進(jìn)行業(yè)績評價(jià),顯然屬于管理會(huì)計(jì)的范疇。因而,整個(gè)成本會(huì)計(jì)就分屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)兩大系統(tǒng)。
在分清財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)三者的層次關(guān)系前提下,可以根據(jù)重復(fù)內(nèi)容的本質(zhì)、對象、作用等將其對號入座。但在此我們并不認(rèn)為這種嚴(yán)格劃分學(xué)科界限,使之涇渭分明的做法就會(huì)促進(jìn)各學(xué)科自我完善的縱向研究。相反,我們建議:承認(rèn)現(xiàn)狀,面向未來,三學(xué)科都可以堅(jiān)持“為我所用,有所創(chuàng)新”的原則,努力向現(xiàn)代性的大學(xué)科發(fā)展。首先,從歷史淵源角度看,現(xiàn)代意義上的財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)均產(chǎn)生于20世紀(jì)20年代。這一時(shí)期,資本主義處于迅速發(fā)展的時(shí)代,工業(yè)化浪潮紛至沓來,各種形式的企業(yè)不斷出現(xiàn),規(guī)模迅速膨脹,促使管理理論走向成熟并被廣泛地應(yīng)用于企業(yè)之中。其中最為著名的就是泰羅制度,為配合泰羅科學(xué)管理的需要,成本會(huì)計(jì)引進(jìn)了“先算后干”的標(biāo)準(zhǔn)成本法和預(yù)算控制,而這也被公認(rèn)為管理會(huì)計(jì)雛形的形成。同時(shí),為滿足生產(chǎn)不斷發(fā)展而對資金的需要,形成了以資金籌集和有關(guān)證券發(fā)行為核心的理財(cái)理論,標(biāo)志著財(cái)務(wù)管理的初步形成。二戰(zhàn)之后,科學(xué)技術(shù)日新月異,生產(chǎn)力迅猛發(fā)展,市場競爭十分激烈,促使三學(xué)科不斷改進(jìn)提高,同時(shí)眾多新學(xué)科、新理論的涌現(xiàn)也為三學(xué)科的發(fā)展提供了廣闊天地,尤其是行為科學(xué)、數(shù)量管理學(xué)派等理論被管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理大量吸收采用。此時(shí),財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)從資金籌集、運(yùn)用轉(zhuǎn)向設(shè)計(jì)多方面利益關(guān)系的分配,如廣泛實(shí)行預(yù)測、加強(qiáng)預(yù)算控制、建立責(zé)任中心。管理會(huì)計(jì)增加了預(yù)測、決策方面的內(nèi)容,完成了由執(zhí)行型向決策型轉(zhuǎn)變。成本會(huì)計(jì)積極開展成績預(yù)測與決策,提出了目標(biāo)成本、質(zhì)量成本、作業(yè)成本等概念。顯而易見,早期的成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)實(shí)際上是密不可分,它們具有相同的歷史背景和理論基礎(chǔ)。三學(xué)科發(fā)展的后期,其歷史背景與理論基礎(chǔ)仍有類似之處,其縱深研究的內(nèi)容也出現(xiàn)了交叉重復(fù)的現(xiàn)象,管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理更為接近�？梢�,三學(xué)科在形成、發(fā)展歷史上界限從來就沒有清晰過。
其次,從學(xué)科發(fā)展角度看,當(dāng)今社會(huì),隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)的進(jìn)步,不同學(xué)科之間的橫向交融與溝通日趨增多,新興的邊緣學(xué)科、復(fù)合學(xué)科不斷涌現(xiàn)。正如著名科學(xué)家錢三強(qiáng)所指出:“本世紀(jì)末到下一個(gè)世紀(jì)初將是一個(gè)交叉科學(xué)的時(shí)代”。置身于這樣一種環(huán)境下,解決某一領(lǐng)域的問題單靠狹窄的專業(yè)知識顯然是不足的。這就需要將多學(xué)科知識結(jié)合起來,多視角、多層次、多方面地分析和解決實(shí)際問題。知識綜合化的這種趨勢實(shí)際上已對會(huì)計(jì)科學(xué)構(gòu)成一定影響�！皶�(huì)計(jì)學(xué)作為管理學(xué)的分支,其內(nèi)容將不斷地?cái)U(kuò)大、延伸,其獨(dú)立性相對地縮小,而更體現(xiàn)出它與其他經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科相互依賴、相互滲透、相互支持、相互影響相互制約的關(guān)系�！�(楊紀(jì)琬,1999)可是,當(dāng)前學(xué)術(shù)界由于傳統(tǒng)的“隔行如隔山”的小學(xué)科觀影響,人們的視野卻常常被專業(yè)分工局限和單學(xué)科思想束縛,只囿于自己研究范圍中,對相關(guān)學(xué)科知識知之甚少或是漠不關(guān)心,甚至有一些學(xué)者片面強(qiáng)調(diào)本學(xué)科的重要性而排斥其它學(xué)科的存在�！叭∠芾頃�(huì)計(jì)”就是這種觀點(diǎn)之一。這與我們迎接未來“交叉科學(xué)”的時(shí)代趨勢是不相適應(yīng)的,只能是使三學(xué)科發(fā)展之路越走越窄。
再者,從教育目標(biāo)角度來看,也沒有必要做到分類務(wù)盡。會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)是培養(yǎng)有知識、有能力的會(huì)計(jì)人才,尤其是具備各方面知識的通才。衡量會(huì)計(jì)教育的質(zhì)量水準(zhǔn),并不在于看學(xué)生是否記起是從哪本教材所學(xué)內(nèi)容,而是看學(xué)生畢業(yè)后走上工作崗位能否學(xué)以致用,特別是在各種情況下隨機(jī)應(yīng)變、靈活運(yùn)用所學(xué)知識。中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)副會(huì)長余秉堅(jiān)就曾指出:“會(huì)計(jì)教育的內(nèi)容,應(yīng)當(dāng)跳出舊有課程結(jié)構(gòu)的束縛,擴(kuò)寬知識面,更多地培養(yǎng)復(fù)合型人才。”西方國家很多高校本科教學(xué)的專業(yè)設(shè)置,就是將財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)學(xué)與金融學(xué)有機(jī)結(jié)合起來設(shè)置復(fù)合專業(yè),從而體現(xiàn)出其教育體制對市場需求的高度適應(yīng),這一點(diǎn)很值得我們借鑒。因而,學(xué)生學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)課程,應(yīng)以學(xué)以致用為根本,而不必拘泥于是從哪門課程中學(xué)來的;教師講授會(huì)計(jì)課程,應(yīng)以實(shí)質(zhì)重于形式為原則,而不必局限于教材中是否涉及到。綜上所述,我們認(rèn)為今后不必再糾纏于財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)之間重
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