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論管理會計與財務(wù)管理之關(guān)系
摘要：本文從管理會計和財務(wù)管理的研究對象入手，在分析了兩者聯(lián)系和區(qū)別的基礎(chǔ)上，認(rèn)為：造成目前管理會計和財務(wù)管理兩門學(xué)科研究內(nèi)容交叉、重復(fù)、混亂的主要原因是學(xué)術(shù)界對兩者的研究對象認(rèn)識不清，關(guān)系沒有理順。并以財務(wù)分層理論為基礎(chǔ)，提出了關(guān)于兩者關(guān)系的新的構(gòu)想。關(guān)鍵詞：管理會計；財務(wù)管理；研究對象；資金運動；
管理會計和財務(wù)管理是會計專業(yè)的兩門重要課程，但這兩門課內(nèi)容重復(fù)嚴(yán)重，以至于一些學(xué)校把其中的一門砍掉，不予開設(shè)。這樣做雖然可以避免教學(xué)內(nèi)容重復(fù)之弊端，但也使許多有用的知識無法進(jìn)行教授。筆者認(rèn)為：我們對這兩門學(xué)科的研究對象及其關(guān)系的認(rèn)識模糊不清甚至混亂是造成這一局面的主要原因。
一、管理會計和財務(wù)管理的聯(lián)系——研究對象均為資金運動
從最早的管理會計專著之一，奎因斯坦的《管理會計：財務(wù)管理入門》一書的書名上我們不難看出，奎因斯坦所指的管理會計是財務(wù)管理的組成部分而不是另外的一門學(xué)科。其次，從管理會計與財務(wù)管理的研究對象來看，財務(wù)管理的研究對象是企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金運動，管理會計的研究對象，雖然學(xué)術(shù)界有各種表述，但都不可避免地與財務(wù)管理對象重合。仔細(xì)觀察可以發(fā)現(xiàn)，盡管各派觀點存在差異，均離不開資金二字。即管理會計的活動目標(biāo)也離不開資金或價值。1999年第11期《財會月刊》發(fā)表了王曾清、樓勝亞《淺論管理會計的對象》一文，文中對管理會計研究對象的描述可以說頗具代表性：“由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動實質(zhì)上是價值和使用價值的創(chuàng)造和實現(xiàn)的過程，而價值量是通過貨幣來表現(xiàn)的，因而在商品經(jīng)濟(jì)社會里，必須同時運用實物的形式和商品的價值形式即貨幣形式來保證經(jīng)濟(jì)活動各個環(huán)節(jié)的順利進(jìn)行。資金在運動過程中可以采用不同的存在形式，如現(xiàn)金、原材料、產(chǎn)成品和固定資產(chǎn)等。它們雖然形式不同，但具有質(zhì)的同一性，都代表了一種價值，可以用觀念的貨幣來統(tǒng)一表現(xiàn)。由于商品生產(chǎn)運動從價值形式來看就是價值運動，而價值量用貨幣來表現(xiàn)，價值運動也就表現(xiàn)為貨幣的運動。在貨幣轉(zhuǎn)化為資金的條件下，資金運動成了價值運動的表現(xiàn)形式”�！百Y金運動涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個方面，完整地描述著價值系統(tǒng)靜態(tài)和動態(tài)的變化，從而更全面的反映著企業(yè)價值運動”。會計“作為生產(chǎn)過程的控制和觀念總結(jié)”，“直接面向企業(yè)的資金運動，也即會計的對象是資金運動，因為它貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，也是聯(lián)結(jié)作為法人的企業(yè)和企業(yè)內(nèi)部、外部的紐帶。而管理會計作為現(xiàn)代會計的兩大分支之一，和財務(wù)會計同屬于一個系統(tǒng)，因而兩者的對象應(yīng)是一致的，即管理會計的對象仍應(yīng)是資金運動�！庇纱丝梢�，財務(wù)管理和管理會計在研究對象上有著驚人的相似，這種相似造成兩門課程內(nèi)容的大量重復(fù)。
二、管理會計和財務(wù)管理研究對象的區(qū)別——資金運動的不同層面
財務(wù)管理和管理會計的研究對象都是資金，卻是資金運動的不同方面。財務(wù)管理區(qū)別于管理會計的顯著特征在于其主要是一種實體管理。日本學(xué)者宮匡章在《會計信息手冊》一書中這樣寫道：“財務(wù)是以資本為對象的實體活動，會計是以財務(wù)活動及其結(jié)果為對象的情況處理活動。會計的機(jī)能是組織情報，不處理資金籌集、供應(yīng)與運動，僅在必要時反映其結(jié)果，這就是說財務(wù)是進(jìn)行有關(guān)資金籌集、供應(yīng)與運用的意向決定，會計是為這種意向決定提供情報的�！币虼�，財務(wù)管理內(nèi)容應(yīng)涉及財務(wù)制度制定，財務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置，財務(wù)人員安排，外部財務(wù)環(huán)境的適應(yīng)，內(nèi)部財務(wù)環(huán)境的協(xié)調(diào)及資金籌集、運用、分配等方面，并要具體組織財務(wù)預(yù)測、決策和財務(wù)控制等財務(wù)方法的實施。而管理會計只是為財務(wù)活動的組織及財務(wù)關(guān)系的處理提供相應(yīng)的信息。如在投資籌資活動中，企業(yè)高層財務(wù)管理者根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部理財環(huán)境，確定企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，并據(jù)以提出投資戰(zhàn)略，圍繞投資戰(zhàn)略，管理會計應(yīng)廣泛搜集資料，進(jìn)行預(yù)測、決策分析，為高層財務(wù)管理者提供決策依據(jù)。當(dāng)投資方案確定后，高層財務(wù)管理人員應(yīng)按照決策方案制定籌資戰(zhàn)略，提出各種可能的籌資方案，管理會計人員則圍繞這些方案廣泛搜集資料，進(jìn)行預(yù)測、決策分析，為籌資決策提供信息依據(jù)。并據(jù)以編制財務(wù)預(yù)算。財務(wù)管理人員負(fù)責(zé)安排預(yù)算的執(zhí)行、協(xié)調(diào)，控制。
根據(jù)企業(yè)運用管理會計的目的，可將其視為財務(wù)管理的信息系統(tǒng)，為財務(wù)管理提供價值信息，換言之，就是對企業(yè)資金管理活動提供信息。目前，管理會計的內(nèi)容雖然較多，但最終均可歸到企業(yè)資金運動過程中。這樣的處理有利于確定管理會計的研究對象，可使管理會計的其他理論問題得以順利解決，也有利于理順財務(wù)管理和管理會計的關(guān)系。作為財務(wù)管理信息系統(tǒng)的管理會計，應(yīng)將籌資、投資、資金運用、資金耗費、資金收回及資金分配活動作為其研究對象，將預(yù)測分析、決策分析、控制分析和評價分析作為其主要環(huán)節(jié)，目前管理會計的內(nèi)容在系統(tǒng)的分析整理后均可找到適當(dāng)?shù)臍w屬。
三、財務(wù)分層理論為界定管理會計和財務(wù)管理的關(guān)系奠定了基礎(chǔ)
如果更進(jìn)一步分析的話，管理會計屬于經(jīng)營者財務(wù)管理的信息系統(tǒng)。在現(xiàn)代企業(yè)兩權(quán)分離的體制下，所有者和經(jīng)營者之間是出資與受資經(jīng)營的關(guān)系，這種關(guān)系實質(zhì)上是一種財務(wù)關(guān)系，因為出資與受資經(jīng)營本身都是一種財務(wù)行為。企業(yè)財務(wù)管理權(quán)必然要在所有者和經(jīng)營者之間分割，形成所有者財務(wù)和經(jīng)營者財務(wù)。所有者財務(wù)和經(jīng)營者財務(wù)均需要相應(yīng)的信息體系，會計的兩大分支正好可以分別側(cè)重于其特有的服務(wù)對象。財務(wù)會計，我們通常稱之為對外會計，即主要通過記賬、算賬，并定期編制報表的專門方法，提供企業(yè)一定日期的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動情況的一整套信息處理系統(tǒng)。盡管財務(wù)會計也向企業(yè)管理當(dāng)局傳輸財務(wù)信息，以便加強(qiáng)財務(wù)管理，但它的服務(wù)主要是外向的，側(cè)重于對企業(yè)外界有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的團(tuán)體和個人進(jìn)行報告。企業(yè)與所有者的財務(wù)關(guān)系作為現(xiàn)代企業(yè)的主要財務(wù)關(guān)系，所有者作為企業(yè)的主要利益相關(guān)者，理應(yīng)作為財務(wù)會計的主要服務(wù)對象。換言之，從財務(wù)管理的角度而言，財務(wù)會計主要服務(wù)于所有者財務(wù)；而管理會計主要通過一系列專門方法，利用財務(wù)會計提供的資料及其它有關(guān)資料進(jìn)行整理、計算對比、分析，使企業(yè)各級管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃與控制，并幫助經(jīng)營者作出各種經(jīng)營決策的一整套信息處理系統(tǒng)。管理會計的服務(wù)主要是內(nèi)向的，側(cè)重于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要。從財務(wù)管理的角度而言，管理會計主要服務(wù)于經(jīng)營者財務(wù)。根據(jù)以上分析，我們可以這樣構(gòu)架財務(wù)管理、財務(wù)會計和管理會計的關(guān)系：即企業(yè)財務(wù)首先可分為出資者財務(wù)和經(jīng)營者財務(wù)兩部分，財務(wù)會計作為出資者財務(wù)的信息系統(tǒng)，管理會計作為經(jīng)營者財務(wù)的信息系統(tǒng)�！ ∮捎谪攧�(wù)管理研究的對象是企業(yè)資金運動的各方面，而管理會計的研究對象僅涉及其中的信息方面。財務(wù)管理應(yīng)包括管理會計，而管理會計應(yīng)屬于財務(wù)管理的組成部分。兩者可以合二為一，但也可以自成體系，就象財務(wù)管理屬于企業(yè)管理的組成部分、價值方面，但并不排斥其有自己的體系。管理會計屬于財務(wù)管理的信息系統(tǒng)，但也同樣不排斥其獨立成為一門學(xué)科，因為其畢竟有獨特的研究內(nèi)容。
持管理會計和財務(wù)管理合二為一觀點的專家和學(xué)者并不乏其人。如李天明教授在其《管理會計研究》一書中為會計專業(yè)設(shè)制的專業(yè)主干課程有《基礎(chǔ)會計》、《財務(wù)
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