淺議鐵路轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理

淺議鐵路轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理

摘要：科研單位轉(zhuǎn)企改革勢(shì)在必行，轉(zhuǎn)制后的科研機(jī)構(gòu)，理財(cái)環(huán)境、資金運(yùn)作、財(cái)務(wù)制度等都發(fā)生了根本變化，為此必須建立一套與之相適應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度，以加強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的保值、增值。

　　關(guān)鍵詞：科研機(jī)構(gòu)；理財(cái)環(huán)境；資金運(yùn)作；財(cái)務(wù)制度；改革

　　隨著體制改革的不斷深化，科研單位轉(zhuǎn)企已是勢(shì)在必行。鐵道部所屬科研院所順應(yīng)改革的，逐步轉(zhuǎn)制為科技型企業(yè)。轉(zhuǎn)制后的鐵路科研單位，一改往日享受鐵道部撥款的事業(yè)法人身份，注冊(cè)成為自收自支的企業(yè)法人。轉(zhuǎn)制后的鐵路科研機(jī)構(gòu)，理財(cái)環(huán)境、資金運(yùn)作、財(cái)務(wù)制度等都發(fā)生了根本變化，為此必須建立一套與之相適應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度。

　　1、奠定轉(zhuǎn)制企業(yè)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)

　　1.1　作好財(cái)務(wù)清算工作

　　財(cái)務(wù)清算是鐵路科研機(jī)構(gòu)在調(diào)整轉(zhuǎn)制中保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全、完整，防止國(guó)有資產(chǎn)流失的重要措施。為此應(yīng)在單位領(lǐng)導(dǎo)、上級(jí)財(cái)務(wù)主管和財(cái)政、國(guó)有資產(chǎn)管理部門的指導(dǎo)下成立財(cái)務(wù)清算組織，制定財(cái)務(wù)清算方案，對(duì)單位的全部財(cái)產(chǎn)、債權(quán)進(jìn)行全面清查，核對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)賬目，核實(shí)各項(xiàng)固定資產(chǎn)和存貨的實(shí)存量，編制資產(chǎn)負(fù)債表，財(cái)產(chǎn)目錄和債權(quán)、債務(wù)清單，并對(duì)清算結(jié)果提出處理意見，報(bào)經(jīng)財(cái)政、國(guó)有資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)后，再按有關(guān)規(guī)定辦理。

　　1.2　明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系，核定資產(chǎn)總額

　　1.2.1　流動(dòng)資產(chǎn)總額的核定

　�。�1）計(jì)提壞賬，真實(shí)反映企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)總額。轉(zhuǎn)企前，鐵路科研單位對(duì)應(yīng)收賬款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)無法收回的應(yīng)收賬款逐年掛帳，虛夸了流動(dòng)資產(chǎn)總額。轉(zhuǎn)企核定時(shí)，產(chǎn)生壞賬原因，對(duì)確實(shí)無法收回的應(yīng)收款按其特性、金額、年限、債務(wù)人的信譽(yù)和當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)狀況，直接全部轉(zhuǎn)銷或分期轉(zhuǎn)銷，核減流動(dòng)資產(chǎn)總額。轉(zhuǎn)企后，按企業(yè)制度規(guī)定按期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，正確估算現(xiàn)有應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值，避免企業(yè)虛盈實(shí)虧。

　�。�2）存貨損失的會(huì)計(jì)處理。存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，為銷售或耗用而儲(chǔ)備的各種資產(chǎn)。鐵路科研機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)制時(shí)，應(yīng)該對(duì)存貨賬面價(jià)值與實(shí)際庫存進(jìn)行核對(duì)，并作出會(huì)計(jì)處理。盤盈或盤虧的存貨按計(jì)劃成本或估計(jì)成本轉(zhuǎn)入“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”，待有關(guān)部門批準(zhǔn)后，盤盈沖減當(dāng)期費(fèi)用，盤虧沖減存貨價(jià)值，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。存貨的入賬價(jià)值通常采用成本，即購入時(shí)的實(shí)際成本。為了客觀反映企業(yè)存貨的實(shí)際價(jià)值，轉(zhuǎn)企后企業(yè)應(yīng)按期計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，確定存貨的可變現(xiàn)凈值。

　　1.2.2　固定資產(chǎn)的評(píng)估與確認(rèn)

　　固定資產(chǎn)的評(píng)估與確認(rèn)是個(gè)復(fù)雜而繁瑣的過程。低估固定資產(chǎn)會(huì)造成國(guó)有資產(chǎn)的減值流失，對(duì)企業(yè)未來的投資、融資造成不利；高估固定資產(chǎn)會(huì)使企業(yè)計(jì)提的折舊額增加，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；同時(shí)，虛假的固定資產(chǎn)定價(jià)對(duì)實(shí)行股份制也有一定的負(fù)面影響。所以，準(zhǔn)確核定固定資產(chǎn)總額，對(duì)轉(zhuǎn)企后鐵路科研機(jī)構(gòu)的資本運(yùn)作具有重要意義。

　�。�1）固定資產(chǎn)折舊額的確定。轉(zhuǎn)制前，鐵路科研單位不對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，購入時(shí)一次攤?cè)氤杀�，賬面上只反映固定資產(chǎn)購置時(shí)的歷史成本，不反映其凈值與市價(jià)。因此，轉(zhuǎn)制時(shí)不能簡(jiǎn)單地把賬面價(jià)值直接核定為固定資產(chǎn)的價(jià)值，應(yīng)結(jié)合其用途、使用年限和當(dāng)前市價(jià)進(jìn)行重新評(píng)估登記，按評(píng)估后的凈值入賬，并按剩余年限對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

　�。�2）盤查固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)由于損壞、技術(shù)陳舊或其他經(jīng)濟(jì)原因，發(fā)生資產(chǎn)價(jià)值的減值是必然的，因此要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查。盤盈的按重置價(jià)值增加固定資產(chǎn)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；盤虧的按固定資產(chǎn)原值予以核減，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；報(bào)廢的按賬面原值予以核銷，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，做到入賬準(zhǔn)確合理。

　　1.2.3　明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系，增強(qiáng)企業(yè)活力

　　國(guó)有科研機(jī)構(gòu)擁有的財(cái)產(chǎn)都是國(guó)有財(cái)產(chǎn)，產(chǎn)權(quán)界定不存在糾紛；而鐵路科研機(jī)構(gòu)投資創(chuàng)辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，投資來源多樣化，應(yīng)對(duì)其財(cái)產(chǎn)所有權(quán)重新界定，理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系。如果轉(zhuǎn)變?yōu)楣煞葜破髽I(yè)，改制的國(guó)有資產(chǎn)全部或部分通過出賣和租賃等方式，由職工集體或個(gè)人買斷，成立股份制企業(yè)、股份合作制企業(yè)或以股份制形式成立為科技企業(yè)的一個(gè)分支機(jī)構(gòu)或子公司；也可轉(zhuǎn)成以國(guó)家控股為基礎(chǔ)的、整建制的企業(yè)；或吸收其他出資者入股，改造成為有限責(zé)任公司或股份有限公司。這樣，既保證了國(guó)家利益，又增強(qiáng)了企業(yè)活力。

　　1.3　調(diào)整、核實(shí)資本金

　　資本金是事業(yè)單位轉(zhuǎn)制后向工商管理部門申請(qǐng)企業(yè)注冊(cè)，在未來經(jīng)營(yíng)資信中代表資本實(shí)力，向公眾顯示可能達(dá)到的規(guī)模和實(shí)力的經(jīng)濟(jì)保障。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括：事業(yè)基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余。其中事業(yè)基金全部轉(zhuǎn)為資本金，其他4項(xiàng)都需要通過財(cái)務(wù)清算進(jìn)行調(diào)整，確定轉(zhuǎn)入實(shí)收資本的金額。對(duì)于鐵道部投入或多年形成的固定資產(chǎn)（包括土地使用權(quán)）、每年創(chuàng)收由收益形成的事業(yè)基金、修購基金全部計(jì)入“實(shí)收資本”，核定為國(guó)家資本金。專用基金中職工福利基金主要用于職工福利設(shè)施的建設(shè)及職工的獎(jiǎng)勵(lì)等，應(yīng)作為應(yīng)付款，視同負(fù)債。改制后的鐵路科技型企業(yè)評(píng)估后的全部?jī)糍Y產(chǎn)（包括土地使用權(quán)）核定為國(guó)有資本金。在經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，資本金不得隨意改變其金額，投資除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽走。

　　1.4　建立、健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理

　　鐵路科研機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)制為科技型企業(yè)后，原有事業(yè)單位的規(guī)章制度將不再適用，財(cái)務(wù)管理方面的資金、財(cái)產(chǎn)、成本費(fèi)用、收入、納稅、收益分配管理等要制定相應(yīng)的制度和辦法，以適應(yīng)轉(zhuǎn)制需要，規(guī)范財(cái)務(wù)行為。

　　2、轉(zhuǎn)制后財(cái)務(wù)管理的任務(wù)

　　2.1　固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

　　轉(zhuǎn)制后的鐵路科研單位應(yīng)按照國(guó)家規(guī)定，對(duì)固定資產(chǎn)應(yīng)按其性質(zhì)和使用方式重新分類，合理確定使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的折舊及適當(dāng)?shù)恼叟f率，經(jīng)管理部門批準(zhǔn)，按月計(jì)提折舊，同時(shí)，報(bào)有關(guān)各方備案。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意改變，如需改變，需報(bào)有關(guān)各方批準(zhǔn)。


　　2.2　嚴(yán)格收入確認(rèn)和成本費(fèi)用管理

　　鐵路轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)應(yīng)遵守國(guó)家統(tǒng)一的制度中有關(guān)收入確認(rèn)的規(guī)定，不準(zhǔn)虛列或隱瞞收入，也不準(zhǔn)推遲或提前確認(rèn)收入。成本是命脈，鐵路科研單位轉(zhuǎn)制后需加強(qiáng)內(nèi)部成本管理，正確劃分成本項(xiàng)目，嚴(yán)格成本費(fèi)用開支范圍，制定成本核算程序，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則做到收支配比，真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。為此，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確認(rèn)成本費(fèi)用，不能隨意改變成本費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量。

　　2.3　加強(qiáng)對(duì)外投資的管理

　　為保證對(duì)外投資的效益，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，鐵路科研轉(zhuǎn)制單位應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)，制定本單位對(duì)外投資管理辦法，按規(guī)定程序進(jìn)行決策、審批、立項(xiàng)，并定期考察投資回收期、投資收益率、上繳利潤(rùn)及管理費(fèi)等指標(biāo)。為防止國(guó)有資產(chǎn)流失，投資按是否控制、共同控制和施加重大，采用權(quán)益法或成本法核算，按期進(jìn)行賬務(wù)處理。對(duì)于獨(dú)資和控股的子公司，應(yīng)由投資單位委派財(cái)務(wù)人員，參股的子公司也應(yīng)及時(shí)了解子公司狀況，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的完整。

　　2.4　無形資產(chǎn)的管理

　　根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，無形資產(chǎn)應(yīng)在一定的年限內(nèi)攤銷，攤銷年限一般按照“法定有效年限與合同或申請(qǐng)書規(guī)定的使用年限孰短”的原則，采用平均攤銷法。由于無形資產(chǎn)在促成轉(zhuǎn)制鐵路科研院所獲得經(jīng)濟(jì)利益方面發(fā)揮著較大作用，因此，轉(zhuǎn)制企業(yè)應(yīng)制定相應(yīng)的管理辦法，加強(qiáng)對(duì)無形資產(chǎn)的控制與管理。

　　2.5　規(guī)范利潤(rùn)分配方法

　　主要規(guī)范鐵路轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)內(nèi)部各層次經(jīng)營(yíng)收入補(bǔ)償生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用以后的部分，如何在國(guó)家、企業(yè)、內(nèi)部及投資者間進(jìn)行分配，包括分配的方法、順序和比例，內(nèi)部分配部分的使用范圍、標(biāo)準(zhǔn)、審批程序、權(quán)限與責(zé)任等。

　　2.6　建立新的財(cái)務(wù)報(bào)告與評(píng)價(jià)體系

　　重新規(guī)定鐵路轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)應(yīng)編制的財(cái)務(wù)預(yù)算、報(bào)告種類、格式、、報(bào)送程序、報(bào)送時(shí)間以及考核的財(cái)務(wù)指標(biāo)口徑和評(píng)價(jià)方法等。實(shí)行以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表及有關(guān)附表為特征的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，并編制企業(yè)財(cái)務(wù)狀況說明書。建立能夠反映鐵路轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)的償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、獲利能力等全面情況的財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。

　　3、鐵路轉(zhuǎn)制企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)

　　3.1　合理籌集使用資金

　　轉(zhuǎn)制前的鐵路科研單位主要依靠鐵道部撥款取得消費(fèi)資金，流動(dòng)資金少。轉(zhuǎn)制后應(yīng)加強(qiáng)貨幣資金管理，合理調(diào)度使用資金，按期編制資金收支計(jì)劃，減少計(jì)劃外支出，杜絕越權(quán)批款；固定資產(chǎn)投資及對(duì)外投資要反復(fù)論證，講求資金回報(bào)，降低投資損失；加強(qiáng)對(duì)儲(chǔ)備資金的管理，加快資金周轉(zhuǎn)，提高資金利用率；同時(shí)加大清欠力度，積極催收應(yīng)收賬款，減少壞賬風(fēng)險(xiǎn)；適度舉債，增強(qiáng)企業(yè)活力，以較少的籌資成本，籌集足夠的資金，保證科研生產(chǎn)的順利進(jìn)行。

　　3.2　推行責(zé)任成本管理

　　生存、、獲利是企業(yè)管理的目標(biāo)，獲取財(cái)富最大化是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。因此，利潤(rùn)是考核企業(yè)業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)。增加盈利除擴(kuò)大收入外，首先應(yīng)全面推行責(zé)任成本管理，建立嚴(yán)格的成本開支范圍及費(fèi)用審批制度，將成本開支總額層層分解到最小工作單位和個(gè)人，實(shí)行全方位成本管理，利潤(rùn)考核與個(gè)人收入掛鉤。

　　3.3　加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

　　采取各種行之有效的措施和手段，加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督，目的是確保各項(xiàng)規(guī)章制度的貫徹落實(shí)。對(duì)檢查出的嚴(yán)格按制度處理，給國(guó)家和單位造成重大經(jīng)濟(jì)損失的調(diào)整工作崗位，并給予行政黨紀(jì)處分，構(gòu)成犯罪的要依法追究刑事責(zé)任，以防止國(guó)有資產(chǎn)流失，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值。

　　4、加強(qiáng)培訓(xùn)提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

　　鐵路科研單位轉(zhuǎn)企后，會(huì)計(jì)人員要對(duì)每筆支出與收入進(jìn)行配比，對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行歸集、分配，對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)、攤銷，要對(duì)企業(yè)未來的產(chǎn)品取向、投資決策提供全面準(zhǔn)確的信息，工作具體細(xì)致，技術(shù)含量高，要求會(huì)計(jì)人員必須不斷和提高業(yè)務(wù)水平，逐漸從單純的計(jì)賬、算賬型會(huì)計(jì)向管理型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變。

　　總之，鐵路科研轉(zhuǎn)制企業(yè)的財(cái)務(wù)管理必須符合科學(xué)技術(shù)發(fā)展，按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事，才能最終實(shí)現(xiàn)科技與經(jīng)濟(jì)的一體化融合。

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