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財務控制系統(tǒng)的三維結(jié)構(gòu)
財務控制系統(tǒng)的三維結(jié)構(gòu)
朱元午 南京大學商學院
摘 要:傳統(tǒng)的財務體系大都呈現(xiàn)一種平面的結(jié)構(gòu)，在理財主體、指導理念和方法論等方面存在明顯欠缺。這些問題導致它尚未在理論上形成一個講求最優(yōu)化的系統(tǒng)，還導致管理實踐中財務職能的弱化。有鑒于斯，無論理論還是實踐均在呼喚著對傳統(tǒng)財務體系的改進和提高。本文所提出的財務控制系統(tǒng)的三維結(jié)構(gòu)，則是在對傳統(tǒng)財務體系反思基礎上進行這種改革的嘗試。雖然它的理念、方法和若干細節(jié)曾在幾個大型企業(yè)經(jīng)受過實踐檢驗，并且取得了良好的成效，但是，它是否具有更為普遍性的意義，還需要進一步驗證和改進。
關鍵詞:財務控制系統(tǒng) 三維結(jié)構(gòu) 耗散結(jié)構(gòu) 博弈論
一、引言
二、傳統(tǒng)財務體系的缺陷
在筆者的案頭，有一本詹姆斯.C.范霍恩和小約翰.M.瓦霍維奇所著的第11版《現(xiàn)代企業(yè)財務管理》。作者在原版前言中稱，出版該書的目的是想要讓讀者了解財務決策的過程并闡釋它對價值創(chuàng)造的影響，試圖以一種輕松、易懂的方式研究財務學及其邊緣領域，而且新版本做了許多重要的修訂。翻閱該書以后，我們不禁對作者肅然起敬，始信他們所言非虛。一本財務管理能出到第11版，那肯定已是書中之精品，其字里行間所折射出來的作者精益求精的態(tài)度可能更為重要，因為時下的作者群中具有這種精神或態(tài)度的人似乎已經(jīng)不是更多了。
當然，本文主要是從另外的角度去看待更多的財務學教科書，試圖發(fā)現(xiàn)它們?nèi)鄙傩┦裁春蛻斶M行哪些必要的改進。由于它們在總體上可視為一個重復出現(xiàn)的企業(yè)財務管理體系，從理論和實踐兩方面審視這個已經(jīng)相對穩(wěn)定的體系，將會幫助我們找到其中的缺陷，進而為對它的改進指明方向。竊以為，傳統(tǒng)財務體系的主要缺陷有：
1. 財務管理的主體中缺少所有者。
傳統(tǒng)財務管理的主體在許多情況下都是企業(yè)的經(jīng)營者，是所謂的經(jīng)營者財務。如果 我們翻閱隨手可見的財務管理教科書，除了在對財務目標的闡釋中會比較集中地涉及到所有者以外，他們也就再難覓蹤影了。例如，第11版《現(xiàn)代財務管理》就在公司的目標部分比較集中地談到公司的目標是使所有者的財富最大化，并且根據(jù)代理理論把管理者看成是所有者的代理人之后，以下的所有內(nèi)容都成為CFO們?nèi)我怦Y騁的天地。[1][1]再如，由荊新、王化成、劉俊彥主編的第3版《財務管理學》教材，也是大同小異的寫法。[2][2]一個尚未真正理解的問題是，財務專家們是在假設企業(yè)所有者和經(jīng)營者的財務利益完全一致，還是認為企業(yè)財務管理的主體不需要再加以細分？我們覺得，如果是第一種理解，那這個假設就顯得太過理想化；如果是第二種理解，則顯得有些過于簡單化。它們共同導致理財主體在理論方面的缺陷，同時誤導財務管理實務，使之出現(xiàn)財務管理方面的所有這缺位，而層出不窮的財務造假案則與此直接相關。我們注意到有些學者曾經(jīng)力主建立出資者財務[3][3]，這的確是對經(jīng)營者財務的改進和制約，對完善理財主體和強化財務職能具有重要的理論意義與實踐意義。
2. 財務管理的理念不夠先進。
3. 財務管理體系建設缺少方法論。
三、財務控制系統(tǒng)的三維結(jié)構(gòu)
基本理念：
耗散結(jié)構(gòu)
在對傳統(tǒng)財務管理體系的理論反思中，特別是在為一些大型企業(yè)設計財務控制系統(tǒng)的實踐中，筆者逐漸形成了一個財務控制系統(tǒng)的三維結(jié)構(gòu)。（詳見圖1）從圖1中可以看出，我們的財務控制系統(tǒng)是由控制主體、指導理念和基本方法這三維構(gòu)成。對它們的理解和解釋是：1．在控制主體中加進并突出了企業(yè)所有者。
在市場經(jīng)濟環(huán)境中，作為經(jīng)濟人的各方皆有著自己的利益和追求，他們之所以加入企業(yè)這一組織，是因為相信可以實現(xiàn)自己的目標。然而，有關各方的利益與追求絕非完全一致和永遠一致，這是導致企業(yè)出現(xiàn)內(nèi)部人控制現(xiàn)象的根源；同時，所有者和經(jīng)營者之間的信息不對稱又為經(jīng)營者采取種種財務造假行為提供了可乘之機。因
此，在企業(yè)財務控制系統(tǒng)中加進所有者具有充分的理論和實踐依據(jù)，這樣既可以加強對企業(yè)財務活動的控制，又可以加強對經(jīng)營者財務行為的控制。當然，所
圖1
有者進入財務控制系統(tǒng)應該注意選取適當?shù)?方式。就目前而言，獨立董事和由所有者派出的財務總監(jiān)、內(nèi)部審計甚至于
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