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析我國稅制進一步改革的經濟和社會基礎
提要：稅收制度是國家調節引導的重要手段，也是觀察經濟和社會問題的一個非常重要的鏡象，本文主要當前幾大經濟和社會熱點問題對稅制改革。關鍵詞：稅制改革
一．經濟增長和生活水平提高對稅制改革的影響
未來的一段時間內，我國經濟將進一步增長，這有以下幾個原因： 1． 經濟正處于向化、城鎮化、市場化邁進的時期，世界經濟史表明，處于工業化加速時期的國家一般都會有十年甚至幾十年的快速增長； 2． 從需求的角度看。首先從消費需求看，中國的消費需求增長空間很大，13億人口，收入不斷提高，產生出巨大的消費需求；其次從投資需求看，鼓勵多種經濟共同發展，體系市場化水平不斷提高，多元化投資主體和多渠道融資體制將會形成；再次從出口需求來看，按照WTO的規定，到2005年，各國的非關稅壁壘將基本拆除，發達國家的關稅將基本降為零，發展中國家的關稅水平也將大幅度下降，中國必將進一步利用加入WTO的機遇，分享WTO各成員國之間的貿易惠利。 3． 從供給的角度看。首先從勞動力要素看，我國有充裕的勞動力供給，隨著科教興國戰略的實施，勞動力的質量和素質將會進一步提高；第二，從資本的角度看，我國的居民儲蓄率一直在很高的水平，加以適當鼓勵，這將成為進一步投資的巨大資源，同時我國利用外資的能力也很強；第三，水平進一步發展。我國實行科教興國戰略，高科技的發展及其在經濟中的將進一步推動國民經濟的發展；最后，從管理水平來看，我國現在的宏觀管理水平和微觀管理水平都有質的提高，產業結構優化升級，調控手段不斷豐富，管理和人才不斷涌現，都為經濟進一步發展提供了很好的條件。 以上三點描繪了經濟持續增長的美妙圖景，經濟總體上增長對稅制改革的意義在哪里？我認為，一方面，按照各國發展的普遍，經濟發展會伴隨著宏觀稅負的提高；另一方面，我國的宏觀稅負已經比較高了，如何阻止進一步提高的趨勢？ 從稅制的角度看，目前有三項改革與此相關。第一是農業稅的減免，興農政策、部分邊遠地區稅收收入難以抵補征收成本和這兩年稅收收入的充盈都為減免農業稅提供了很有力的論據；第二是增值稅的轉型，94年稅改時的生產型增值稅已經頗有些不合時宜，重復增稅更是飽受詬病，加上我國現在鼓勵老工業基地發展的宏觀政策，消費型增值稅的出臺已是大勢所趨；第三是內外資企業所得稅的合并，我國現在的市場魅力已是今非昔比，再以低稅徠資已顯得不合時宜，為了鼓勵我們自己的企業發展，可以在現在這樣一個很好的減稅時機把內資企業的稅減下來，使之更好地成長。 在經濟增長的同時，人民生活水平也進一步提高，消費觀念和消費格局也隨之改變。舊時王謝堂前燕，早已飛入尋常百姓家，像消費稅剛出臺時還對普通化妝品和低檔白酒征稅，現在這些早已成為家居常備，再通過消費稅來調節就沒有多少意義了。與此同時，新的奢侈品正在不斷出現，像高爾夫、高級KTV等正在逐漸進入人們的生活，消費稅的稅目也應與時俱進地調整。
二．貧富差距擴大與稅制進一步改革
經濟增長帶來的不僅僅是滿園春色，全球一體帶來的也不僅僅是歌舞升平。它們帶來了兩種趨勢：一是資本有機構成日益提高，二是掌握了文化知識的勞動者在生產中的作用越來越重要。這必然帶來兩種結果，一是作為資本主要提供者的西方國家在經濟增長中將分享到更多的果實，二是受程度較低的勞動者將處于不利的地位。由此形成兩大弱勢群體：一是廣大的后發發展中國家，二是受教育程度較低的勞動者。 針對這種現象，我們在稅制方面所能做的，一是為自己爭取更多的平等，比如內外資企業所得稅的合并，稅收優惠的整合；二是在稅收政策上向低收入群體做更多的傾斜。這里主要談第二點。 我國目前主要有四大差距： 一是城鄉收入差距。自1996年以來，由于農業結構的調整，中國糧食產量有所下降，同時受農產品價格普遍下降的影響，中國居民人均收入的增長速度連續四年下降。1998—2000年我國城鎮居民人均收入分別是農村居民收入的2.52倍、2.66倍和2.80倍，到2001年進一步擴大為2.90倍。加入世界貿易組織后，由于農產品要承受進口的壓力，所以農產品價格偏低的問題很難得到改變，這有可能使中國農民的收入水平低的問題一時難以改善； 二是行業收入差距。1990年收最高行業的收入是最低行業的1.72 倍，而2000年變為2.63倍； 三是個人收入差距。統計數據顯示，最高收入者與最低收入者的收入差距，每年正在以3.10%的增長速度擴大；最高收入者的消費性支出與最低收入者的消費性支出，每年正以1.81%的增長速度擴大；依據收入分配的基尼系數變動的情況，財富正在以1.83%的年平均增長速度向少數富人集中； 四是地區收入差距。改革開放以來，東西部地區經濟都有較快發展，但這種差距沒有明顯改善。2000年，我國東部、中部、西部三大地區職工平均工資分別為11202元、7411元和8332元。東部比全國平均水平高19.5%，中部和西部分別低20.6%和11.1%； 針對這四大差距，在稅收制度安排上我們能做的，一是減免農業稅，減輕農民負擔；二是針對不同地區不同行業制定差別稅率和不同的稅收優惠；三是稅負進一步向高收入者傾斜，針對不同地區設定不同的免稅額[1]，總體上應該比現在高；以綜合所得納稅為個稅改革的方向；開征財產稅；還有一項非常重要的改革是社會保障的規范，是否考慮像國外一樣開征社會保障稅？在此過程中一定不要忽視農民的社會保障問題。 三．經濟社會可持續發展與稅制改革
經濟增長并不必然地帶來經濟發展。經濟增長指的是一個國家或地區的商品生產量和勞務量的提高，而經濟發展則不僅包括經濟總量和人均占有量的增長，而且強調經濟結構的基本變化，特別是本國人民作為經濟結構變化的主體參與發展過程、分享經濟發展的成果，文化教育衛生事業的發展，人民生活水平的提高，生態平衡的保持，環境污染的治理，整個社會經濟生活質的變化等。在這里，我把經濟發展歸納為四個方面的內容，一是經濟總量的增長，二是收入分配的合理，三是科學教育的進步，四是資源環境的保護。經濟總量增長和收入分配合理對稅制改革的要求已經在前兩點分別作了闡述，這一部分主要關注兩個問題，即科學教育發展和資源環境保護對稅制改革的要求。 關于促進科學教育發展的稅收政策，可以從幾個方面著手：一是對科教行業及相關產品勞務征低稅，二是對捐贈科教行業的相關稅收給予優惠，三是對促進科技進步的產業以加速折舊法提折舊。 在環境和資源保護方面，稅收規范的作用更不能低估。西方國家大多經過了“先污染后治理”的過程，在此過程中花費了巨大的成本與代價，我國人多地少，家貧底薄，更無從走那樣的彎路，因此在資源環境剛開始有加速破壞苗頭的時候就著手規范，一下別人的經驗是十分必要的。
鑒于此，我們有必要對現行的稅制進行一些調整，使之符合保護資源環境的需要。首先應該擴大資源稅的征收范圍，如前所述，隨著經濟的發展，不少新產品新技術已經出現，其中許多是資源消耗型和環境污染型的，我們應該及時地把這些納入征稅范圍，該調整的也要及時調整，以體現國家的規范目的；第二就是要改革現有的消費稅，開征燃油稅；第三是應該征收城市維護建設稅；第四，對環保產業應該有較為優惠的稅收政策，以體現國家的鼓勵。 在對現行環境稅制進行調整的同時，也可以考慮適當地征收新稅，比如可以借鑒瑞典的成功經驗征收碳稅，含碳物的使用是環境受到污染的一個很重要的原因，瑞典針對含碳物含碳量的大小不同征收稅率不等的兩種碳稅，體現了稅目精細的特點。還有我們也可以借鑒荷蘭征垃圾稅的經驗，荷蘭的垃圾稅按人頭征，我國是一個人口大國，這是一個很值得關注的問題。
四．權力格局變化與稅制改革
建設主義文明，是與建設物質文明和精神文明同樣重要的任務。社會的必然到政治權力格局的變化，政治權力格局的變化又會對稅制改革提出新的要求。 這一部分里所說的權力格局變化，主要有三個方面的，一是中央與地方的權力對比，二是政治與的勢力相角，三是行政與市場的功用更替。 1． 中央與地方的權力對比如何影響稅制改革 集權傳統國家分權和分權傳統國家集權是我們這個時代政治發展的趨勢。對于我們這樣一個長期集權體制下的國家來說，分權是政治文明的方向。94年的分稅制改革有很明顯的集權痕跡。比如在“分稅”這一上，當今世界各國的稅收劃分主要有三種方式，即劃分稅種、劃分稅率和劃分稅額。其中，“劃分稅額”是中央和地方對共同的稅基以一個稅率征收后再在各級政府間劃分稅額；而“劃分稅率”則是對同一稅基按照中央和地方兩種不同的稅率進行計征。 在實踐上，“劃分稅率”對地方稅收自主權的要求比“劃分稅額”要高得多，它必須以分級財政體制為基礎，地方要有稅率的確定權、稅收的開征停征權、稅收優惠權以及有關本級同源課稅[2]的稅法解釋權等稅收權限。 世界各國在稅收分享上的做法不一樣，比如偏向于集權的和德國采用的是劃分稅額的方式，而偏向于分權的美國和加拿大則采用劃分稅率的方式。從我國現在的發展趨勢看，漸顯清晰的分權趨勢是稅收劃分從分稅額到分稅率的基礎。 2． 行政與法律勢力劃分如何影響稅制改革 依法治國是政治文明發展的一個重要方向。我國現在法治建設不斷加強的格局對稅制改革的影響主要體現在以下兩個個方面： 一是稅收制度將變得更加穩定。我國只有四部稅法是法律，其他的都是人大授權立法產生。行政立法不如立法機關正式立法穩定，因為行政立法的成本比較低，效力級次也比較低。因此，行政強勢的行政體制下，財政安排很可能以政令的形式迅速地改變，這使得中央和地方的博弈變得經�；�。我國提出“依法治國”，而“依法治國”的首要要求就是“有法可依”，照這個趨勢看，我國稅制改革的特點有兩點可以預見，一是法律形式的高端稅法將會增加，二是我國的稅制將更加穩定。 二是稅權的下放成為可能。因為法治強勢的制度下往往有較好的法治傳統，國民的守法自覺性強，使得稅權的下放（比如某一稅種征稅權的下放就要考慮到地方的行政管理能力是否足以勝任這一稅種的征收）成為可能。隨著我國法律體系的完善和公民法制觀念的增強，稅權的逐步下放是完全可能的。 3． 行政與市場的職能更替如何影響稅制改革 一國的經濟生活是由行政主導還是由市場主導也會影響到稅制安排。行政主導的國家政府承擔著更多的職能，為了使財權與事權相適應，也就更有可能成為一個高稅國家。我國正在建設社會主義市場經濟，市場在經濟生活中的作用不斷加強，政府正在從社會性領域中淡出，歸位于“公共服務”，歸位于“服務型政府”，這也使得減稅有望。 另外，政府職能的變化也影響到稅收來源的方式。脫離對政府的行政隸屬關系，以后更多地是地域分布決定征稅部門，而不是行政隸屬關系決定征稅部門。
五．全球化與稅制改革
著名作家龍應臺在她的著名演講《全球化了的我在哪里》中細數了一天24小時從晨起到入睡經歷的使用西化商品和聲訊以及勞務的過程。衣、食、住、行、育、用，每一方面都有全球化的影子。我們生活的這個世界，在商品經濟逐漸主宰舞臺的過程中，已經漸漸變得親密和靠近。 世紀之交，我國加入了WTO，外界的影響我們更加無從逃避，而且這影響變得越來越直接。比如我國想讓內外資的稅收待遇靠攏，就只能內資就外資，因為全球都在減稅，我們現在不能加重外資的稅負。稅收優惠的減少，也需要很慎重，因為全球化的世界資金會很快地因為利益而流動。 內外資企業所得稅的合并同樣和全球化有關。在我國現行稅制中，內外資企業的稅負并不相同，據一些資料反映，外資企業的稅負要比內資企業低1/3到1/2左右，隨著世界經濟一體化程度的加深，對外資企業的超國民待遇，不僅不利于內資企業參加國際競爭，而且會導致內資企業在國內市場占有率的下降，從長期看不利于民族的發展。 為了幫助我國企業參與國際市場競爭，我們還要建立、規范、合理的出口退稅制度并積極穩妥地實行，真正實現“征多少，退多少”，及時退稅，確保產品零稅負出口，提高出口產品的國際競爭優勢。 在個人所得稅方面，也要與國際接軌，對外國公民既不要有稅收歧視，也不必要給予超國民待遇，應該使得外國公民和我國公民在納稅范圍、方式，起征點，費用扣除等方面都享受相同的待遇。另外，隨著全球化趨勢的加強，我國和國外的經濟外來進一步密切，國外投資必定進一步增加，在這種情況下，要加強國際稅收的征管和立法，加強國際避稅與反避稅的。 加入WTO后，在稅收安排上影響最大的無疑是關稅了。WTO的一個基本要求，就是打破國家間的各種貿易壁壘，促進經濟貿易自由化。在關稅方面，按照我國加入WTO時的談判承諾，到今年關稅稅率的平均水平要降到10%左右�？傮w是一個較低的水平，這時我們就需要對稅制進行進一步的安排：一是關稅收入減少的同時應該通過規范優惠和加強征管進行彌補；二是低關稅只是一個整體水平上的要求，我們還可以通過調整關稅結構來達到保護部分產業的目的。比如對進口原材料、中間產品、最終制成品可以遵循從低到高的結構來征關稅，以體現我國對進口相關產品的偏好；再比如對比較優勢明顯的產品、比較優勢不明顯的產品和缺乏比較優勢的產品也可以按照從低到高的稅率來計征，以體現我國對相關國內產業的保護。另外，我們還要利用WTO對國內幼稚工業的相關保護條款，發揮關稅對民族工業應有的保護作用。總之，加入WTO后，在進出口許多產業的格局都發生了很大的變化，非常需要對稅制做出相應的變革。 目前我國稅制非常不適應全球化趨勢的一個方面是稅收優惠的不規范。WTO要求公平競爭，公平競爭就要求優惠不能因資金來源而不同。具體地說，這方面應該進行的改革有，一是用法的形式規范稅收優惠的形式，包括減免稅、稅收抵免、出口退稅、加速折舊等；二是改變稅收優惠的對象，從產業優惠、區域優惠到具體的產品優惠、項目優惠轉變，更好地體現國家的政策意圖；三是統一稅收結構，包括統一內外稅收、統一各地區稅收、統一各類外商的稅收優惠。
六．小結
本文談的是稅制進一步改革的經濟和社會基礎，經濟和社會，萬象千姿，囿于學識之限，頗有掛一漏萬的感覺。于是只選了以上的幾個方面，分別按照經濟增長、和諧社會、科學發展、政治文明和國際接軌的時代熱點來思考稅制方面應該有什么樣的相應安排，在思考中發現，窺一斑有時真的能見全豹，只是稅制改革這樣一個話題，就是社會萬象的投射。 ： 劉佳《中國加入WTO背景下新一輪稅制改革的研究》 《黑龍江對外經貿》2005年第6期 孔繁來 《當前的稅收形勢與稅制改革》 《河北經貿大學學報》2005年5月 劉蓉《新一輪稅制改革展望及評析》 《廣東商學院學報》2005年7月期 曾慶賓，何志靜《稅制改革與產業結構優化》 《暨南學報》2005年第3期 傅京燕 《OECD國家的綠色稅制改革及其啟示》 《綠色經濟》 吳章《今后5—10年中國財稅體制改革十大戰略問題》 《中國石油與化工》 逄錦聚 《科學認識當前中國社會經濟若干熱點問題》 芮訓媛 《國際稅改理論及對我國稅制改革的借鑒》 《銅陵學院學報》2005年第6期 楊文利《中國稅權劃分問題研究》 中國稅務出版社 孫開《財政體制改革問題研究》 經濟科學出版社 薛涌《從基層自治看房地產稅》 《南方周末》 黃繼忠《省級財政支出制度：委托代理關系下的分析》 《經濟社會體制比較》2003年第6期
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