淺談電子商務帶來的課稅問題和相關對策

淺談電子商務帶來的課稅問題和相關對策

隨著信息技術的高速，商務悄然崛起，引起了流通領域市場交易方式的深刻變革。稅務機關如何面對這一挑戰，做到未雨綢緞，是擺在全體稅務干部面前的一個亟待解決的。下面我們就電子商務帶來的課稅問題和相關對策談些拙見，以茲探索。

一、電子商務及在我國的發展

電子商務（Electronic Commerce）作為一個完整的概念出現于90年代初。通�？梢詫㈦娮由虅绽斫鉃椋弘娮由虅帐蔷C合運用信息技術，


以提高貿易伙伴間商業運作效率為目標，將一次交易全過程中的數據和資料以電子方式實現，實現“無紙貿易”。電子商務的處理方式主要有三種：(l)內部之間，通過企業內部網（Intranet）的方式處理與交換商貿信息；（2）企業與企業之間，通過國際互聯網（Internet）或專用網（Extranet）。方式進行電子商務活動。電子數據轉換（Electronic Data Inter-change，簡稱EDI）是企業間貿易的重要方式，它按照商定的協議，將商業文件標準化和格式化，通過機網絡，在貿易伙伴之間進行數據交換和自動處理，實現全球貿易的無紙化；(3)企業與消費者之間，通過Internet設立網上商店。消費者通過網絡在網上購物，在網上支付，為消費者提供一個新型購物環境，方便消費，也推進商業貿易的發展。

電子商務在我國的起源于90年代，并率先在外貿、海關、運輸等領域得到了應用，取得了良好的效果。據了解，部。外經貿部、海關總署等單位已經成立了EDI中心，專門從事行業內的電子商務管理。從1994年開始，企業開始涉足電子商務，并取得了喜人的成績。今天，證券交易網覆蓋全國，有效地保證了證券市場的良性發展。結算系統覆蓋全國，大大的提高了轉匯效率，縮短了資金在途時間。此外，商品交易網、中國商品訂貨系統等電子網絡相繼建立。由外經貿部主辦的因特網上的“中國商品市場”于 1998年7月 l日正式推出。進出口企業可以通過連接在外經貿部官方主頁（http:// www.moftec.gov.cn）上的“中國商品市場”進行網上推銷。

二、電子商務中的稅務問題

據報道，1995年至2000年全球電子商務營業額達到250億美元，預計2000年至2010年網上交易額將達到4500億至6000億美元。我國的電子商務雖然起步較晚，但對于全國將近700萬互聯網用戶而言，電子商務必然會象雨后春筍一般，以難以預料的速度向前發展，任何人只要擁有一臺帶有MODEM的計算機，一條電話線，通過互聯網入口提供的服務便可參與互聯網貿易。任何區域性電腦網絡只要在技術上執行互聯網協議，就可以進入互聯網；任何企業向網絡服務商（ISP）交納一定的注冊費后，即可獲得自己專用的城名，在網上自主從事商貿活動和信息交流。因此，我國稅務部門將遇到如下問題。

1．《征管法》未對網上交易的相關納稅事項做出明確規定。隨著國際互聯網的飛速發展，境內或境外的企業可以十分輕易的在Internet上設立網站而無須成立代表機構或辦事處，更不用辦理稅務登記。企業通過制作自己的主頁宣傳、銷售產品并取得相應的收入，“網站”作為“經營地”、“代表機構”亦或是“納稅人”都還有待


商榷。電子商務的商品交易方式、支付方式等都與傳統的商貿方式有著很大的不同，給傳統的以屬地原則或屬人原則為基礎建立的稅收征管，稅務檢查等制度帶來了挑戰。

2．稅務機關對電子商務的交易過程缺乏監控手段。全球的網絡框架打破了傳統的地域之隔和交易模式，當電子商務擴大到一定范圍，按照傳統方式設置的，根據區域管理納稅人的方式有必要進行調整。在電子市場這個獨立的環境下，交易的方式采用無紙化，所有買賣的合同，作為銷售憑證的各種票據都以電子形式存在，這些無紙化操作導致傳統的憑證追蹤檢查失去基礎。網上交易的價格、數量及應稅行為發生的時間，稅務機關難以確定。如何確保應納稅款及時、足額地入庫是稅務機關面臨的又一個問題。

美國稅務局（IRS）關于電子商務的文件中提出了國際互聯網征稅的幾個特點是：①消費者可以匿名。②制造商容易隱匿其住所。③稅務機關該不到信息，無法判斷電子商貿的情況。④電子商務的交易性質本身也容易隱藏。

在網上傳遞的數據流中，稅務機關難以分辨何為銷售所得，何為勞務所得或特許權使用資，劃分工聯網貿易所得性質困難重重，從而導致稅務處理相對混亂，加之各國之間的稅務處理存在很大差異，使納稅人往往利用所得性質的混亂而逃避稅款。

3．企業利用互聯網開展電子商務而達到避稅的目的。國際互聯網被稱為世界第八大洲——“虛擬洲”，是沒有國界的全球共享性網絡，具有的信息能力和傳輸能力打破了空間地域的限制。企業可利用設在低稅國或免稅國的站點與外國企業進行商務洽談和交易，使“避稅港”成為稅法規定的經營地。因為各國都有權就發生在其境內的應稅行為征稅，納稅人選擇“避稅港”建立網站這個“虛擬公司”并通過其進行交易，利用“避

稅港”的稅收優惠避稅，達到規避稅收的目的。

我國現行稅法規定，稅收管轄權采取居民稅收管轄權和所得來源稅收管轄權，當存在國際雙重或多重課稅時，所得來源稅收管轄權優先，在出現難于確定管轄權等疑問時，各國往往通過國際稅收協定的方法解決，然而，電子商務的數字化、虛擬化、隱匿化及支付方式的多樣化，使交易場所、使用地等難以判斷。

由于網絡傳輸的快捷，關聯企業各成員在對待特定商品的生產和銷售上擁有更充裕的籌策時間，關聯企業可以快速地在各成員之間有目的地調整國際收入、分攤成本費用，輕而易舉地轉讓定價，逃避巨額稅款，以達到整個集團的利益最大化。

4．電子商務的發展可能對納稅人遵從稅法的程度造成影響。電子商務的交易手段是高的，結果是隱蔽的。在互聯網上，交易實體是無形的，由于存在“電子貨幣”，交易與匿名支付系統聯結，沒有有形的合同，其過程和結果很難留下痕跡。對于稅務檢查部門而言，加密技術的發展和應用使確定納稅人身份或交易的細節極為困難，沒有明確的納稅人或交易數字，稅務檢查部門對可能存在的稅收違法行為很難做出準確的定性處理。

三、稅務機關應采取的幾點對策

1．加快稅務系統“征稅”的進程。

“電子征稅”可以包括電子申報和電子支付兩個環節。電子申報是指納稅人利用各自的機或電話機，通過電話網。國際互聯網等通訊系統，直接將申報資料發送給稅務局，從而實現納稅人不必身在稅務機關即可完成申報的一種方式；電子支付是指稅務機關根據納稅人的稅票信息，直接從其開戶銀行或專門的“稅務賬號”劃撥稅款式幫助納稅人辦理“電子儲稅券”以扣繳應納稅款的過程。電子申報可以解決納稅人與稅務機關之間的電子信息交換，真正實現申報無紙化；電子支付解決了納稅人。稅務機關、開戶銀行及國庫之間電子信息及資金的交換，實現了稅款征收的無紙化。

同傳統繳稅方式相比，電子征稅提高了申報效率，申報不再受時間和空間的限制，對納稅人而言，方便、省時、省錢。

對稅務機關來說、不僅減少了數據錄入所需的龐大的人力、物力，還大幅度降低了輸入、審核的錯誤率。其次，由于采用化計算機網絡技術。實現了申報、稅票。稅款支付等電子信息在納稅人、銀行、國庫間的傳遞，加快了票據的傳遞速度，縮短了稅款在途滯留的環節和時間，從而保證國家稅款及時足額入庫。

2．加強對網絡服務商（ISP）的管理。

上網有三種方式。第一種是撥號上同，根據或個人的需要，按照網絡占用實際時間或包月等情況付給網絡服務商一定的費用，通過電話線聯人網絡服務商的服務器并進入國際互聯網。第二種是虛擬主機形式上網，企業根據占有磁盤空間的大小，每年向網絡服務商交納一定的對用，在網絡服務商的網絡上，企業可設立本公司的站點，創作主頁來發布消息。第三種上同方式是專線上同。企業每年分別向網絡服務商和電傷病交納信息流動費和租線費。以上三種上網方式與網絡服務商是密不可分的，加強對網絡服務罰的管理有利于稅務機關監控電子商務的全過程。據了解，企業在電子商務活動中涉及的低售價格。數量及付款方式等大多是以商業報文程序的格式存儲于電子郵件中，通過商業數據交換（EDI）進行的。稅務機關可以要求網絡服務商在區域性網絡內增加“稅收過濾程序”，將來往怕電子郵件源程序中涉及的價格／銷售目錄報文（RICAT）、報公報文（QUOTES）、訂購單報文（ORDERS）、發貨通知報文（DESADV）、匯款通知報文（REMADV）、銷售數據報告報文（SLSRPT）、發票報文（INVOIC）的源程序及企業代碼拷貝到“稅收過濾信息庫”中請專業人員進行編譯，稅務機關定期檢查“稅收過濾信息庫”中的各條記錄。加強對網絡服務畝均程及，設立“稅收過濾信息庫”。有利于稅務檢查部門有的放矢的開展工作。

3．建立專門網絡商貿稅務登記和申報制度。

對從事電子商務的單位和個人，各級稅務機關應做好稅務登記工作。掌握轄區內從事電子商務的企業或個人的詳細資料，擁有相應的網絡貿易納稅人的活動情況和記錄。各級稅務機關應加強與銀行、網絡技術部門的合作與交流，通過定期的情報交換機制，使稅源監控更加有力。從事電子商務的企業或個人進行申報時，稅務機關可以要求納稅人申報相應的電子商務資料，并由稅務機關指定的網絡服務商出具有效的證明以保證資料的真實性。上網企業通過網絡提供的勞務、服務及產品銷售業務應單獨建賬核算，以使稅務機關核定其申報收入是否屬實。

4．充分行使《征管法》賦予稅務機關的核定征收權。

國外稅務機關當發現納稅人不能提供或不能如實提供企業納稅資料時，稅務機關有權對納稅人的商業行為實行“估稅”，即稅務機關根據有關的資料按照一定程序核定納稅人的應納稅額。我國稅務機關的檢查部門應借鑒國外稅務機關的先進經驗，依據《征管法》的規定，在加強調查取證的同時充分運用稅法賦予稅務機關的核定征收權。對不能如實申報電子商務相關資料的企業。核定其應納稅額。核定征收應是稅務機關對電子商務涉稅案件查處過程中的一項重要的工作程序。

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