關(guān)于綠色會(huì)計(jì)理論的認(rèn)識(shí)及其實(shí)際操作
一、綠色會(huì)計(jì)理論的認(rèn)識(shí)
(一)綠色會(huì)計(jì)理論和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的不同。綠色會(huì)計(jì)的基本理論是在修正和批判傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)上產(chǎn)生和發(fā)展的。因?yàn)�，長(zhǎng)期以來(lái)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論只從人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的角度反映和監(jiān)督企業(yè)資本及其運(yùn)動(dòng)，按權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本和復(fù)式記賬這三大會(huì)計(jì)基本支柱對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，由環(huán)境所引發(fā)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題在此得不到答案。而綠色會(huì)計(jì)則著眼于高效利用資源，以人類的全部活動(dòng)過(guò)程和整個(gè)生態(tài)環(huán)境資源為出發(fā)點(diǎn)，圍繞著自然資源的耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償?shù)膯?wèn)題，努力對(duì)環(huán)境管理中各個(gè)層次的職責(zé)履行情況作出確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，在根本上改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)要素的界定。所以，綠色會(huì)計(jì)解決了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論所不能解決的社會(huì)生態(tài)環(huán)境問(wèn)題，無(wú)疑是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的撞擊。
(二)關(guān)于綠色會(huì)計(jì)的理論問(wèn)題。綠色會(huì)計(jì)的理論問(wèn)題應(yīng)該是站在會(huì)計(jì)的角度來(lái)看待綠色問(wèn)題和環(huán)境問(wèn)題，用會(huì)計(jì)的思想體系和方法體系去加以分析、思考，以解決發(fā)展市場(chǎng)與維護(hù)生態(tài)環(huán)境關(guān)系方面的予盾。主要包括：綠色會(huì)計(jì)的理論構(gòu)架問(wèn)題;綠色會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)操作問(wèn)題;有關(guān)會(huì)計(jì)信息報(bào)告;綠色會(huì)計(jì)與可持續(xù)發(fā)展的問(wèn)題。
1.綠色會(huì)計(jì)的理論構(gòu)架。綠色會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境之間的聯(lián)系，計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、開發(fā)和利用的成本費(fèi)用，評(píng)估環(huán)境績(jī)效及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響。以自然資源環(huán)境耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而開展。作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，綠色會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)由目標(biāo)、假設(shè)和原則組成的基本理論結(jié)構(gòu)體系。在這一體系的指導(dǎo)下，可以更好地開展會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的具體工作。綠色會(huì)計(jì)的理論構(gòu)架可以借鑒傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的思想，結(jié)合綠色會(huì)計(jì)的特點(diǎn)加以構(gòu)建。
2.綠色會(huì)計(jì)的`對(duì)象、目標(biāo)。綠色會(huì)計(jì)的對(duì)象大大突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的資金運(yùn)動(dòng)，它所考慮的是除了資金之外的資源環(huán)境、整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)消費(fèi)以及生態(tài)循環(huán)價(jià)值。在綠色會(huì)計(jì)下，會(huì)計(jì)要素須重新界定，資產(chǎn)中應(yīng)增加“自然資產(chǎn)”，即全世界所共有的“特定財(cái)產(chǎn)”：空氣、水、海洋、礦產(chǎn)資源、臭氧層等;負(fù)債中應(yīng)將企業(yè)承擔(dān)的環(huán)保社會(huì)責(zé)任加以確認(rèn);所有者權(quán)益中應(yīng)將自然資本加人其中;在收入要素中除了確認(rèn)傳統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得帶來(lái)的收入外，還應(yīng)包括企業(yè)在推行環(huán)保政策、積極治理污染時(shí)所享受到的國(guó)家給予的補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金和稅收減免;企業(yè)回收的“三廢收入”;其他單位和個(gè)人繳來(lái)的環(huán)境損害賠償費(fèi)或罰金收入;以及實(shí)施環(huán)保措施后企業(yè)形象、信譽(yù)度的提高而帶來(lái)的社會(huì)效益等。
3.綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)。綠色會(huì)計(jì)目標(biāo)同傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一樣，也有基本目標(biāo)和具體目標(biāo)�；灸繕�(biāo)就是在促使企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用資源環(huán)境，努力提高社會(huì)效益和環(huán)境效益。具體目標(biāo)是組織相應(yīng)的綠色會(huì)計(jì)核算，充分披露企業(yè)的環(huán)境信息。
4.綠色會(huì)計(jì)的原則。與一般會(huì)計(jì)原則完全相同的原則有客觀性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則。與一般會(huì)計(jì)原則不盡相同的原則有重要性原則、可比性原則。重要性原則是指綠色會(huì)計(jì)在核算時(shí)，應(yīng)將環(huán)境、資源因素按重要性進(jìn)行排列，選取對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起重要影響的事項(xiàng)進(jìn)行核算�？杀刃栽瓌t要求企業(yè)嚴(yán)格按照聯(lián)合國(guó)設(shè)計(jì)的綠色會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以便會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行企業(yè)之間，進(jìn)而國(guó)與國(guó)之間環(huán)境資源狀況的比較，促進(jìn)綠色會(huì)計(jì)信息在世界范圍的可比性。與一般會(huì)計(jì)原則完全不同的原則有政策性原則、社會(huì)性原則、充分披露原則。政策性原則是指綠色會(huì)計(jì)在進(jìn)行核算時(shí)，必須嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家頒布的有關(guān)環(huán)保政策和法規(guī)，以及相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)、制度，正確處理企業(yè)與環(huán)境的關(guān)系。社會(huì)性原則是指綠色會(huì)計(jì)所提供的信息應(yīng)充分揭示企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)的社會(huì)責(zé)任。對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)應(yīng)以企業(yè)社會(huì)效益與社會(huì)成本相配比并取得社會(huì)利潤(rùn)為標(biāo)準(zhǔn)，站在社會(huì)的角度全方位地考慮企業(yè)的業(yè)績(jī)，以便維護(hù)社會(huì)資源環(huán)境，利于國(guó)家宏觀調(diào)控。充分披露原則要求綠色會(huì)計(jì)在公布報(bào)表、提供會(huì)計(jì)信息時(shí)，必須全面、公正地反映企業(yè)對(duì)生態(tài)環(huán)境的作用、保護(hù)或者污染、損耗等情況，不得有意忽略或隱瞞重要的數(shù)據(jù)資料，使信息使用者發(fā)生誤解。
5.綠色會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量。綠色會(huì)計(jì)的確認(rèn)是將涉及環(huán)境的業(yè)務(wù)作為會(huì)計(jì)要素進(jìn)行記錄，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中加以確定。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的計(jì)量以在以歷史成本作為計(jì)價(jià)原則，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都能用貨幣計(jì)量。而綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量主要集中在自然資源的計(jì)價(jià)上，包括許多無(wú)法用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。實(shí)行以貨幣計(jì)量為主的多種計(jì)量單位并用原則。
二、綠色會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)操作
1.綠色資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算。綠色資產(chǎn)是指特定個(gè)體或企業(yè)從已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)取得或加以控制，能以貨幣計(jì)量，可能帶來(lái)未來(lái)效用的環(huán)境資源。其計(jì)量的依據(jù)為：(1)由產(chǎn)權(quán)變動(dòng)購(gòu)入資源性資產(chǎn)的，應(yīng)以購(gòu)入價(jià)格或評(píng)估價(jià)格計(jì)價(jià)入賬;(2)由人工投入形成的資源性資產(chǎn)，應(yīng)以累計(jì)歷史成本作為計(jì)量依據(jù);(3)資源性資產(chǎn)消耗、轉(zhuǎn)讓、非常損失和其他損失，應(yīng)按實(shí)際數(shù)額或平均成本數(shù)額削減資源性資產(chǎn)存量;(4)已入賬的資源性資產(chǎn)，如有后期投入，應(yīng)按實(shí)際成本入賬。
2.綠色成本的會(huì)計(jì)核算。綠色成本是指本著對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而被要求采取的措施成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。
綠色成本應(yīng)在企業(yè)會(huì)計(jì)賬戶體系中的“生產(chǎn)成本”賬戶中進(jìn)行核算，并可在生產(chǎn)成本賬戶總分類賬下設(shè)明細(xì)分類賬戶。當(dāng)然根據(jù)綠色成本的不同情況，我們應(yīng)當(dāng)進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理，分清影響環(huán)境的責(zé)任和承擔(dān)的費(fèi)用，合理、真實(shí)、準(zhǔn)確地計(jì)算綠色成本。
3.綠色費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算。綠色費(fèi)用是指某一主體(企業(yè))在其持續(xù)發(fā)展過(guò)程中，因進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或其他活動(dòng)，而付出或耗用資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式。只要綠色資產(chǎn)能夠計(jì)量，耗用綠色資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的綠色費(fèi)用也就能夠計(jì)量。有些綠色費(fèi)用構(gòu)成資源產(chǎn)品的成本，可按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量方法對(duì)其進(jìn)行計(jì)量;而有些綠色費(fèi)用雖然不構(gòu)成資源產(chǎn)品的成本，但對(duì)其計(jì)價(jià)，可以從數(shù)量方面客觀地反映生態(tài)資源降級(jí)的代價(jià)以及恢復(fù)的代價(jià)。
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