探究內部會計控制制度的運用
20xx年和20xx年財政部頒布的《內部會計控制規范——基本規范（試行）》、《內部會計控制規范——貨幣資金（試行）》、《內部會計控制規范——采購與付款（試行）》和《內部會計控制規范——銷售與收款（試行）》等文件，標志著我國的內部會計控制已從理論研究階段正式轉入實務操作階段。
一、內部會計控制制度的基本內容
企業經營管理一般包含著企業的供、產、銷、人、財、物的業務內容。因此，企業內部會計控制制度體系應以貨幣資金、銷售業務、采購業務、固定資產、存貨、成本費用、對外投資、籌資融資等為內部控制的主要對象。筆者結合實踐試作如下闡述。
�。ㄒ唬┴泿刨Y金。貨幣資金的內部會計控制主要是防止現金的錯誤記錄和舞弊行為的產生。它的業務內容主要包括現金收支及銀行往來結算。貨幣資金內部會計控制目標的實施，必須達到以下幾點要求：
1.保證現金和銀行存款的真實反映，其賬戶余額和資產負債表上有關項目的余額應與實際存在數額（經常及報表日）相一致。
2.企業的所有收入（包括業務收入、投資收益、租賃收入、現金回扣以及各種手續費收入等）都必須及時、全部納入賬內核算，不準移轉核算到其他公司，不準“體外循環”，不準私設“小金庫”。
3.保證每筆現金的支出，都是實際的需要，并有合法的合同或收費文件、規范的審批手續、有效的憑證方可對外支付。
4.充分保證提供企業隨時需用支出的現金，對日�，F金流量通過預算管理來進行動態控制，及時分析和控制預算差異、保證預算的執行，預算內資金實行責任人限額審批，限額以上資金實行董事長、總經理、財務總監聯簽審批，嚴格控制無預算的資金支出。
5.票據與銀行印鑒的使用實行分離并用制。票據由出納人員妥善保管，銀行印鑒的公章由財務負責人保管，銀行印鑒的私章由持有人自行保管。
�。ǘ╀N售業務。銷售業務主要是指為企業取得的經營收入，它的業務內容主要包括提供產品、勞務及其他營業活動。企業必須建立健全訂立合同和履行合同等方面的管理制度，建立客戶資信檔案，從而制定相應的信用政策。銷售業務內部會計控制的實施，必須達到以下幾點：
1.保證銷售收入的真實性和合理性。企業為客戶提供的各種產品及提供的勞務應以實現的數字記錄在賬上。防止已實現的銷售收入以及將收入的賬款轉移到賬外行為的發生。銷售的產品、提供的勞務要符合企業的經營范圍，防止違反規定或超越經營范圍的銷售行為的發生。
2.保證應收賬款的真實性和可回收性，確定反映在應收賬款上的債權數的真實存在（同銷售業務的實際情況相一致），客戶的真實存在，從而保證賒銷的貨款可回收。
3.保證銷貨款盡數回收，產品銷貨折扣要符合企業規定的條件，要防止有人利用折扣為自己謀取私利行為的發生。
4.保證銷貨退回的合理處理，要有對退回商品處理的控制流程，對退回的商品要查明原因，辦理恰當的退貨手續并記錄在賬上，以便及時、合理地予以處理。
�。ㄈ┎少彉I務。采購業務必須按規定的授權和程序實施，必須達到以下幾點要求：
1.保證采購的物資和生產銷售要求相一致，嚴格執行采購計劃。采購物資的一切活動，包括定貨要求、供應單位的報價、材料和商品的質量驗收，必須嚴格按照生產和銷售要求，防止為了個人私利而犧牲企業利益的行為發生。
2.保證現金支付后獲得相應的物品�，F金支付后必須獲得相應的原料、商品、服務等，嚴格物資入庫的驗收、支出的報銷、業務內容和金額的記錄制度，保證賬面數量與實際獲得數量相一致。
3.保證應付賬款的真實存在，企業應付賬款應與債權人的應收賬款定期函證核對，做到賬賬相一致，發現差額應及時查明原因，防止應付賬款被誤計或漏列。對所確認的相應的應付賬款要及時償還。
4.真實揭示企業已享有的各種采購的折扣和折讓，合理地沖銷相應的應付賬款，防止將企業享有的折扣或折讓隱匿起來，避免企業獲得的利益為私人占有。
�。ㄋ模┕潭ㄙY產業務。固定資產是企業重要的勞動資料。因此，對固定資產購置、使用、轉讓、報廢的處置十分重要。固定資產內部會計控制目標的實施，必須達到以下幾點要求：
1.保證固定資產取得合理性。企業購買固定資產，必須充分考慮固定資產的技術性能、企業規模發展的需要、資金的投入與投資回報等因素。避免低效率使用甚至因閑置而造成資金擱置。
2.保證固定資產計價的正確性。固定資產賬面上應準確反映取得這些資產時和正式投入使用前所支付的一切必要和合理的支出。
3.保證固定資產的實際存在和合理保養維護。為使固定資產賬面余額與實際存在相一致，需有專門部門和人員管理，建立臺賬和卡片，并實施維修保養制度，使資產發揮其正常的使用效率。
4.保證固定資產折舊和攤銷方法的合理性和計算的正確性，防止用折舊來調節各期費用和成本。
�。ㄎ澹┐尕洏I務。企業的存貨包括在生產經營中為銷售或耗用而儲存的各種流動資產，如原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、外購商品、自制半成品、成品等，是生產經營的勞動對象或勞動成果。對存貨的內部會計控制必須做到：
1.商品的購入、產品的制造，必須要有計劃，確保為經營所需，避免產生存貨的積壓，造成企業的浪費。
2.保證存貨的實際存在。存貨要有專門存放地點，并有專門人員負責保管。各種存貨要合理分類，收入、發出的數量要有相應的記錄，并且建立定期的存貨盤存制度。物資盈虧要進行分析和報告，報損要按規定的程序、權限審批。
3.存貨計價要合理正確。為使企業經營效益和資產得到真實反映，存貨計價必須合理正確，計價方法一旦確定，不能任意改變。
�。┏杀举M用列支。成本費用列支正確與否，直接影響成本真實、合理及合法性，因此應加強管理。如發現實際與預定目標執行有差異，應及時分析并采取一定的措施，保證預算目標的實現。對成本費用內部會計控制目標的實施，必須達到幾點要求：
1.明確成本費用歸口管理原則。把企業的成本費用目標通過計劃編制和成本分析兩個流程層層歸口分解，落實到各部門、小組，有的指標可以分解落實到個人，形成一個成本費用控制系統，并使各責任單位明確責任范圍，使成本費用落到實處。
2.成本費用控制目標必須符合客觀實際，不能太高，太高容易挫傷積極性；也不能太低，太低則失去控制的意義。
3.搞好成本費用的日常核算工作。為正確地計算成本費用，為成本控制提供真實的信息，必須建立與企業生產相適應的成本費用核算方法，對企業成本費用的耗用進行正確的、真實的核算。
（七）理財業務。企業的籌資活動和對外投資活動的內部會計控制必須做到：
1.合理地確定籌資規模和籌資結構，選擇最佳籌資渠道和方式，制定融資計劃與審批制度，分析融資的成本和效益，進行風險評估和控制，防范財務風險。
2.企業須建立提供擔保和資產抵押的審批制度，嚴格控制企業為其他單位提供擔保和資產抵押。
3.企業在對外投資決策過程中，必須吸收會計人員參加，必要時聘請會計中介機構進行投資可行性研究和投資效益的論證。
4.建立集體審議、聯簽等責任制度，防止對外投資決策失誤和不講科學的個人專斷，避免重大投資損失無人負責現象，嚴格控制投資風險。公司對外投資項目須進行市場調查、可行性項目評審、總經理辦公會議審議、董事會批準等項目審批和決策程序，并經財務總監聯簽，方可投資。
二、實施企業內部會計控制的方法
內部會計控制的目標是保證業務按照適當的授權進行；保證業務活動以正確的金額，在規定的會計期間，記錄于規定的賬戶；保證賬面資產與實有資產定期核對，并揭示薄弱環節；保證企業經濟活動依法、有效、有序地進行。為此企業應根據內部會計控制的內容，建立一套實施控制的方法。
1.組織結構和權責體系的控制。組織結構是計劃、行動、監控、督導活動的分工體系。權責體系包括權與責的層次與幅度兩方面，明確規定處理各種經濟業務過程中不同層次人員的權力范圍及其相應所負的責任。重點在于界定供、產、銷關鍵區域及各關鍵點的權責和建立有效的溝通協調關系。在企業機構設置中，也應考慮每項經濟業務必須循序經過各相關部門，并保證業務循環中有關部門之間相互進行檢查。
2.授權批準控制。授權批準是處理經濟業務活動的.游戲規則，是一種指導企業業務活動的程序性文件。包括作業程序、操作規范、授權批準等。
授權批準分為“一般授權”和“特定授權”。“一般授權”是對辦理經濟業務權力、條件和有關責任者的規定。如費用報銷簽字的授權，簽訂一般經濟技術合同的授權等�！疤囟ㄊ跈唷笔菍μ囟ㄊ马椀牟僮�，如價值較高的資產委托、擔保，期貨的操作等授權。
為了保證對授權批準控制，不管是“一般授權”還是“特定授權”都必須明確責任；要明確每項經濟業務的授權批準程序，建立授權批準檢查制度。
3.信息記錄控制。信息記錄控制是以滿足信息使用者的需要而構建的控制系統�？梢酝ㄟ^表單、程序、操作規范等方式進行控制。
4.職工素質控制。實施內部會計控制，關鍵是參與活動的人的素質。職工素質控制旨在保證企業職工既忠誠、正直，又認真勤奮，有較強的工作能力，使企業的內部控制制度充分發揮作用。
5.財務預算控制。財務預算是以貨幣形式規定了經濟活動的數量標準，為內部會計控制提供了控制標準和對經濟活動的評價依據。
財務預算是在經營預算、資本預算和籌資預算的基礎上編制的。實施財務預算控制包括編制預算程序、執行預算控制程序和評價制度。根據內部控制環境的不同可采用。相應的預算控制管理模式。如工作群體成熟度較高的，重點在預算編制和糾偏過程；內部控制環境較差的，應強化預算執行控制。
6.內部會計控制有效性評估。會計控制制度的可理解性、可操作性是控制有效性的前提。通過對內部會計控制有效性的評估導出對下一經濟循環更好的控制。有效性評估主要是指對內部控制環境的評估：管理群體的結構、管理人員的素質、管理群體工作成熟度、國家政策與法規的變化、市場競爭動態等環境因素，對內部會計控制的影響程度。
企業應以編制業績報告形式，及時、正確、真實地提供給企業領導掌握經濟信息，加強對經濟活動的控制，改善經營，提高效益，并作為企業經營決策的依據。
7.內部審計。內部審計是企業內部審計部門對企業經營狀況、資產狀況和會計信息真實狀況以及工程預決算等重大經濟事項所進行的審查。內部審計包括內部財務審計及內部經營審計。
財務審計主要是檢查企業財會部門的工作情況以及各部門遵守財務會計制度的情況，并根據審查出來的問題，協調各部門解決。包括檢查和評價企業內部會計控制制度和有關各項業務制度的健全性和適當性。
企業經營審計是指對業務經營活動及其重大經濟事項進行檢查和評價，包括檢查和評估人力和物力資源使用的有效性以及所制定的各種業務經營程序的有效性。
審計報告應送交財務主管人員、企業最高管理當局以及審計建議所涉及的有關部門負責人。
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