淺探謹(jǐn)慎性原則在新會計制度的應(yīng)用論文
摘 要： 謹(jǐn)慎性原則是對歷史性原則的修正，對減少企業(yè)風(fēng)險和經(jīng)營的不確定性具有重大意義，市場的多變性要求會計人員不得不采用會計估計的方法確定特定會計期間的費用、收益，就必須運用謹(jǐn)慎性原則。文章探討了謹(jǐn)慎性原則在新制度的應(yīng)用問題。
關(guān)鍵詞： 謹(jǐn)慎性原則 應(yīng)用 資本化
近年來，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計所處的客觀經(jīng)濟環(huán)境的不確定性越來越高。會計作為經(jīng)濟管理的重要組成部分，會計信息能否全面、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的實際情況，會計信息使用者應(yīng)更加重視與不確定性相關(guān)的風(fēng)險信息的揭示，企業(yè)會計準(zhǔn)則將謹(jǐn)慎性原則作為保證會計信息質(zhì)量必須遵循的會計核算1般原則。2006年2月15日，中國頒布了38個會計準(zhǔn)則和48個注會條例，對謹(jǐn)慎性原則有了新的理解。
1 謹(jǐn)慎性原則的涵義及必要性
謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指會計人員對某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)存在不同的會計處理方法和程序可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，盡可能選用1種不虛增利潤和夸大所有者權(quán)益的會計處理方法和程序進(jìn)行會計處理，合理核算可能發(fā)生的損失和費用。謹(jǐn)慎性原則的本質(zhì)就是資本保持或資本維持，其經(jīng)濟含義是只有在資本得到維護(hù)或成本得到彌補以后，才能確認(rèn)收益。按照新準(zhǔn)則的說法，企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不能高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費用。
謹(jǐn)慎性原則是對歷史性原則的修正，對減少企業(yè)風(fēng)險和經(jīng)營的不確定性具有重大意義。謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)中的應(yīng)用是有必要的，它是會計信息的可靠性和相關(guān)性的必要補充，是企業(yè)生存和發(fā)展的需要。在企業(yè)的經(jīng)營活動中存在著大量的不確定因素，會計人員不得不經(jīng)常面對它，并根據(jù)1定的標(biāo)準(zhǔn)對這些不確定因素進(jìn)行估計。當(dāng)企業(yè)面臨著1個有風(fēng)險的市場，如金融風(fēng)波、債務(wù)人的死亡、破產(chǎn)、競爭、新技術(shù)的使用等情況，企業(yè)必須謹(jǐn)慎處理1切經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以保證在市場的競爭中獲得生存和發(fā)展的機會。
2 謹(jǐn)慎性原則在新會計制度的運用
2.1 在資產(chǎn)的定義上
資產(chǎn)是指由過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益。所以作為企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)具有實體的控制性、計量的準(zhǔn)確性、潛在的利益性等特點。這樣不符合資產(chǎn)定義的虛資產(chǎn)就不得列入資產(chǎn)負(fù)債表項目，如“待處理財產(chǎn)損溢”項目如果在期未結(jié)賬前未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)處理的，提供財務(wù)會計報告時先轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，并在報表附注中做說明，“固定資產(chǎn)清理”在年末要進(jìn)行分析處理。
2.2 計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
謹(jǐn)慎性原則是對歷史性計價原則的修正。根據(jù)歷史性計價原則，雖然可能會存在記賬簡單和驗證性等優(yōu)點，但是隨著通貨膨脹會計的出現(xiàn)和金融交易等業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，歷史成本計價原則已不能完全滿足會計信息相關(guān)性的需要，所以要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，既是謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)，又是企業(yè)經(jīng)營管理的需要。新制度中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提基本上包括了資產(chǎn)負(fù)債表上的所有非現(xiàn)金類資產(chǎn)，不僅規(guī)定計提存貨跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽、金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，還把資產(chǎn)組計提減值準(zhǔn)備。而且，明確規(guī)定長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1經(jīng)計提不得沖回，避免了企業(yè)用此準(zhǔn)則調(diào)節(jié)利潤。
2.3 固定資產(chǎn)的折舊方法的選擇上
我國不少企業(yè)過去1般選擇了直線法，折舊率水平還是比較低的，不能適應(yīng)企業(yè)技術(shù)更新，發(fā)展生產(chǎn)的內(nèi)在要求。新企業(yè)會計準(zhǔn)則允許企業(yè)從實際情況出發(fā)，根據(jù)自身的需要，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，選擇加速折舊法，加快固定資產(chǎn)折舊速度，讓企業(yè)早日收回投資，有利于企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步，有利于企業(yè)的發(fā)展的良性循環(huán)。
2.4 或有事項的處理
新或有事項準(zhǔn)則規(guī)定，與或有事項相關(guān)的義務(wù)只有同時滿足3個同時條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，并將預(yù)計負(fù)債表上單獨列項反映。另外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露或有負(fù)債形成的原因，而對于或有資產(chǎn)企業(yè)不予以確認(rèn)，1般也不在報表附注中披露。
2.5 非貨幣性資產(chǎn)交換的處理
新的非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定，同時滿足以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本這個條件的，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額才能計入當(dāng)期損益，即該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。而且對商業(yè)實質(zhì)進(jìn)行了明確的規(guī)定和確認(rèn)，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎原則，也就是可以預(yù)計將發(fā)生的'費用和損失，但不能預(yù)計資產(chǎn)和收益。企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補價的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：支付補價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益；收到補價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。
還有對于對外投資出非現(xiàn)金資產(chǎn)評估價高于賬面價值，不確認(rèn)為收益；企業(yè)收到短期投資的股利或利息時，也不確認(rèn)收益，而是在處置時再體現(xiàn)在凈收益里；借款費用資本化的處理上，準(zhǔn)則規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)，是指經(jīng)過相當(dāng)長的購建或生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等，對資本化的范圍進(jìn)行了擴充�？傊�，會計假設(shè)的基礎(chǔ)、企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制計算費用和收入、按配比原則計算損益，這些假設(shè)和原則在不同社會制度的國家是通用的，在這樣的會計結(jié)構(gòu)中，實際浸透著謹(jǐn)慎性思想。3 謹(jǐn)慎性原則在運用中的問題
由于謹(jǐn)慎性是1種原則性的規(guī)定，較為抽象，帶有1定的模糊性。當(dāng)前，企業(yè)運用謹(jǐn)慎原則的意識增加，在會計實務(wù)中也就發(fā)現(xiàn)了1些應(yīng)注意的問題：第1，濫用謹(jǐn)慎性原則。如濫用減值準(zhǔn)備，集中在某1特定年度巨額提取減值準(zhǔn)備的目的是造成當(dāng)年虧損，以便下1年放下包袱，輕裝上陣，從而為下1年的利潤虛增埋下伏筆。4川長虹在2004年虧損36.8億，年報顯示，2004年度長虹增提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備約25.06億元，補提存貨跌價準(zhǔn)備約10.14億元，短期投資增提減值約2.22億。明眼人都知道，是長虹新老總趙勇在清理前任老總倪潤峰的舊債，為以后年份的盈利打下了注腳；第2，不考慮謹(jǐn)慎性原則。如美國能源巨頭安然公司的倒閉，其中最主要的原因之1就是該公司嚴(yán)重違反了謹(jǐn)慎性原則，為了使自己股票價格上升，人為地高估收入，不考慮費用，提高企業(yè)利潤，結(jié)果是自己給自己制造了1個定時炸彈，最后走向破產(chǎn)的地步；第3，謹(jǐn)慎性原則的運用受到會計人員職業(yè)判斷能力的限制。對各種可能發(fā)生的事項，特別是費用和損失，在會計上確認(rèn)和計量的標(biāo)準(zhǔn)是“合理核算”，即對可能發(fā)生的費用和負(fù)債，既不能視而不見，又不得計提秘密準(zhǔn)備，而“合理的判斷”事實上取決于會計人員的職業(yè)判斷。
4 謹(jǐn)慎性原則的完善
謹(jǐn)慎性原則在我國會計實務(wù)的應(yīng)用，是對會計1般原則的認(rèn)識和運用的1個突破，也是我國現(xiàn)代會計與國際會計慣例接軌的重要標(biāo)志之1。正確運用謹(jǐn)慎性原則成為貫徹實施具體會計準(zhǔn)則的關(guān)鍵因素之1，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面去完善：
4.1 完善會計準(zhǔn)則，是貫徹謹(jǐn)慎性原則的前提
會計人員操作的規(guī)范是準(zhǔn)則，如果準(zhǔn)則里沒有1個統(tǒng)1的制度和規(guī)定，操作性不強的話，會計人員操作就困難了。而實際上，新會計準(zhǔn)則中有些謹(jǐn)慎性原則的具體操作方法尚不夠明確應(yīng)逐步對謹(jǐn)慎性原則的運用范圍、比例或相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行規(guī)范，制定具體可操作性的指南，讓會計有章可循，避免了個人的主觀性，提高會計信息的可比性。
4.2 加強審計監(jiān)督，強化內(nèi)在約束機制，是貫徹謹(jǐn)慎性原則的保障
企業(yè)之所以樂于接受謹(jǐn)慎性原則，是因為它以保護(hù)企業(yè)為主旨。謹(jǐn)慎的會計處理可以使企業(yè)在市場競爭中避免風(fēng)險和損失，是從風(fēng)險上考慮保護(hù)企業(yè)的，在時間上盡可能快地將資產(chǎn)轉(zhuǎn)化成費用，從收益中獲得補償。對企業(yè)管理者而言，應(yīng)充分認(rèn)識到謹(jǐn)慎性原則的運用是會計防范風(fēng)險的1個重要方法，選擇適合本企業(yè)情況的謹(jǐn)慎的會計政策、會計估計和會計方法，來進(jìn)1步增強企業(yè)的抗風(fēng)險能力，加大企業(yè)經(jīng)營安全系數(shù)，有利于企業(yè)的良性循環(huán)。謹(jǐn)慎性原則在實際操作過程中有較強的傾向性和主觀隨意性。因此，為了避免企業(yè)以應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則為借口，隨意變更會計核算方法，高估損失，低估收入，虛列成本費用，歪曲真實的經(jīng)營成果，把謹(jǐn)慎性原則當(dāng)作成本、利潤的調(diào)節(jié)器，就必須加強審計監(jiān)督，防止濫用和曲解謹(jǐn)慎性原則，避免人為地加劇濫用這1原則。同時，應(yīng)強化企業(yè)內(nèi)在約束機制，來提高會計人員的職業(yè)道德意識，優(yōu)化會計行為，從而使謹(jǐn)慎性原則得到合理的應(yīng)用。
4.3 努力提高會計人員的職業(yè)判斷能力，是貫徹謹(jǐn)慎性原則的關(guān)鍵
任何會計原則、會計方法在會計實務(wù)中的貫徹和應(yīng)用都離不開會計行為主體——會計人員。鑒于會計準(zhǔn)則和會計制度中“可選擇性”的范圍日益擴大，要求會計人員準(zhǔn)確把握在應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則時的尺度，必須不斷提高職業(yè)判斷能力，增強企業(yè)貫徹謹(jǐn)慎性原則的主動性，在對“不確定性”事項、“可選擇性”范圍進(jìn)行估計和判斷時，力求客觀和公正，應(yīng)采用正確、謹(jǐn)慎的態(tài)度充分的考慮市場風(fēng)險，有利于保護(hù)企業(yè)，同時給投資者和債權(quán)人提供穩(wěn)健的會計信息，有利于他們做出正確的決策。
參考文獻(xiàn)
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2 李剛。資產(chǎn)減值會計探討[J]。商業(yè)會計，2006(6)
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