職工福利費稅前扣除標準

職工福利費稅前扣除標準2017

　　34號文件規(guī)定“固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼”才可以作工資扣除!固定就是不變動。

　　文件中的“固定”是指同時符合：

　　1，每月固定

　　2，每人固定

　　3，標準固定

　　工資性津貼是指企業(yè)發(fā)放的各種性質的津貼、補貼。包括物價補貼、交通補貼、住房補貼、施工補貼、誤餐補貼、節(jié)假日(夜間)加班費等

　　必須是每月固定發(fā)放的才可以作工資扣除，而不是發(fā)了現金就可以扣除。

　　如廣東的企業(yè)比照廣東省車改補貼標準：正廳級1690元，副廳級1500元，正處級1000元，副處級800元，正科級600元，副科級450元，科員300元，科員以下250元。企業(yè)按月發(fā)放給本企業(yè)員工的車補，可以按工資扣除。

　　但為員工報銷公交卡費用，或者按員工距離單位遠近不同、每月出勤不同而每月發(fā)放不同的車補，應屬于職工福利費支出。

　　江蘇、浙江每年發(fā)四個月高溫補貼，每月每人發(fā)160—200元，應屬于福利費。

　　人人有份的誤餐補助，可以作工資扣除。

　　食堂經費補助，應作為福利費扣除。

　　一次性發(fā)放的住房補貼，安家費等應作為福利費支出。按月隨工資發(fā)放的住房補貼，可以按工資扣除。

　　關鍵詞：“同時符合”

　　34號文件規(guī)定：“不能同時符合上述條件的福利性補貼”不能按工資扣除。

　　主要是國稅函〔2009〕3號第一條：

　　(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;

　　(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;

　　(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的;

　　(四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

　　(五)有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的;

　　其中(五)有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的;是限制性條款，給稅務機關一定的自由裁量權。

　　34號公告縮小了國稅函【2009】3號文件與財企【2009】242號之間的稅會差異，但并未完全一致。

　　關鍵詞：“可”。本文件有兩個“可”

　　34號文件規(guī)定：“列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除”。

　　即：同時符合三個條件的福利性補貼，可按工資扣除。

　　其意義是：同時符合上述三個條件，企業(yè)可以選擇按工資扣除，也可以選擇按福利費扣除，也可是以選擇不扣除。但稅務機關不能選擇。稅務機關只能在企業(yè)選擇后，對企業(yè)選擇的扣除方法進行稅務管理。

　　如：某國有性質的企業(yè)，其工資薪金超過了政府有關部門給予的限定數額;但福利費沒有超額。那么，其發(fā)放的交通補助，雖然會計上按財企【2009】242號記應付職工薪酬，但所得稅申報時，仍可以選擇按福利費進行稅前扣除。

　　34號文件規(guī)定：“本公告施行前尚未進行稅務處理的事項，符合本公告規(guī)定的可按本公告執(zhí)行”。

　　這個可，仍然可以理解為“企業(yè)可以選擇按本公告處理，也可是以選擇不按本公告處理。但稅務機關不能選擇。稅務機關只能在企業(yè)選擇后，對企業(yè)選擇的扣除方法進行稅務管理”。

　　關鍵詞：“準予”

　　34號文件規(guī)定：“企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除”。

　　準予：表示準許;同意。稅務文件中“準予”的事項，是指只要納稅人提出稅務申請，稅務機關按本規(guī)定批準給予辦理;或者納稅人按此要求做了，稅務機關同意企業(yè)的處理方法。

　　某四大一稅務經理向我訴苦，剛做完的匯算清繳的報告，因為34號公告而推翻修改重來，很悲催。我安慰他，看看“準予”是什么意思?稅總并沒有讓你必須改報告啊，你可以選擇按《企業(yè)所得稅法實施條例》第34條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除”。實際發(fā)生等于實際支付也沒有什么不妥當的。稅務機關也沒有不“準予”你的發(fā)放的時候扣除啊!只要你不重復扣除就可以了。

　　其茅塞頓開，當即對2014年度符合高新企業(yè)優(yōu)惠政策而2015年可能取消的企業(yè)，繼續(xù)按實際發(fā)放原則扣除工資。

　　某西部大開發(fā)企業(yè)，其2014年享受三個季度的優(yōu)惠政策，從2014年10月1日起不能享受了，匯算時，如果選擇實際發(fā)放扣除原則，其2014年12月份計提的工資，2015年1月發(fā)放，不計入2014年費用，而計入2015年費用。企業(yè)不申請在2014年扣除，也不要求稅務機關“準予”扣除，奈何?

　　這是一個重要的稅務籌劃方法。

　　關鍵詞：“應”

　　應在稅務文件中是必須的意思

　　34號文件第三條用了三個“應”：

　　1，“企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除”：

　　2，“按照協議(合同)約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出”

　　3，“直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出”。

　　使用“應”的事項是指無論納稅人如何處理，稅務機關都必須按本規(guī)定給予處理;

　　有人咨詢，按照協議(合同)約定，用工單位將工資直接支付給勞務派遣公司，但用工單位合同外再支付給勞務工交通補助、加班費、差旅費等，是否可以作為用工單位的工資扣除?

　　答：皮之不存，毛將焉附。應不允許按工資扣除。

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