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小微企業(yè)所得稅減半征收優(yōu)惠解讀
據(jù)介紹，今年以來，國際經(jīng)濟(jì)形勢較為復(fù)雜，我國經(jīng)濟(jì)處于“三期疊加”階段，經(jīng)濟(jì)下行壓力較大。為此，國家實(shí)施定向調(diào)控，進(jìn)一步加大對小微企業(yè)的稅收扶持，讓積極財(cái)政政策更大發(fā)力，為創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新減負(fù)。
今年春節(jié)假期之后的首個(gè)工作日，國務(wù)院2月25日常務(wù)會(huì)議決定擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策范圍，由原來年應(yīng)納稅所得額10萬元以內(nèi)擴(kuò)大到20萬元以內(nèi)。
國務(wù)院2月25日常務(wù)會(huì)議之后，稅務(wù)總局及時(shí)會(huì)同財(cái)政部下發(fā)了一系列文件，明確了具體稅收政策及管理規(guī)定。與此同時(shí)，還印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步做好小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策貫徹落實(shí)工作的通知》(稅總發(fā)〔2015〕35號)，具體提出“全力宣傳、全程服務(wù)、全年督查、全面分析”的四個(gè)方面10條措施，全面打通“第一公里”。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅務(wù)總局要求，認(rèn)真貫徹部署，多措并舉，全面推動(dòng)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有效落實(shí)。今年上半年，全國有239萬戶企業(yè)享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，減稅額達(dá)到了86.54億元。
8月19日，國務(wù)院第102次常務(wù)會(huì)議決定，從2015年10月1日起至2017年12月31日，依法將減半征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)范圍，由年應(yīng)納稅所得額20萬元以內(nèi)擴(kuò)大到30萬元以內(nèi)，進(jìn)一步加大了小微企業(yè)稅收優(yōu)惠力度。
根據(jù)國務(wù)院第102次常務(wù)會(huì)議決定，以及《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財(cái)稅〔2015〕99號)規(guī)定，自 2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額在20萬元至30萬元(含30萬元)之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅�！敦�(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕34號)繼續(xù)執(zhí)行。
享受稅收優(yōu)惠準(zhǔn)確把握以下政策口徑很重要
1.這次政策調(diào)整哪些企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注?
葉霖兒解答：此次政策的調(diào)整將主要影響年度應(yīng)納稅所得額介于20萬元至30萬元(含30萬元)之間的小型微利企業(yè)，這些企業(yè)從今年10月1日起，將可以享受減半征稅優(yōu)惠政策。
2.如何理解從2015年10月1日起享受減半征稅優(yōu)惠政策?
葉霖兒解答：按照國務(wù)院第102次常務(wù)會(huì)議決定，此次范圍調(diào)整從2015年10月1日起開始執(zhí)行。今年10月1日(含)之后實(shí)現(xiàn)的利潤，可以適用減半征稅政策。
在進(jìn)行2015年第4季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)(即：2016年1月份征期)時(shí)，年應(yīng)納稅所得額20萬元至30萬元(含30萬元)之間的小型微利企業(yè)，可以按照新的規(guī)定計(jì)算減免稅款。
需要提醒注意：在10月份征期內(nèi)，上述企業(yè)進(jìn)行的是今年前3季度(或2015年9月份之前)的企業(yè)所得稅預(yù)繳，仍按照原來的稅收政策執(zhí)行。也就是說，10月份預(yù)繳所得稅時(shí)，只有年應(yīng)納稅所得額20萬元以下的小微企業(yè)享受減半征稅政策。年應(yīng)納稅所得額20萬元至30萬元(含30萬元)之間的小型微利企業(yè)仍然按 20%稅率征稅，不享受減半征稅政策。
3.政策調(diào)整包含個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)嗎?
葉霖兒解答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定，“在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人”，“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法”。因此,個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，也就不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
4.非居民企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策嗎?
葉霖兒解答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(國稅函〔2008〕650號)規(guī)定，僅就來源于我國所得負(fù)有我國納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
5.虧損企業(yè)能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?
葉霖兒解答：企業(yè)所得稅對企業(yè)的“純所得”征稅，只有盈利企業(yè)才會(huì)產(chǎn)生納稅義務(wù)。因此，小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無論是減低稅率政策還是減半征稅政策，都是針對盈利企業(yè)而言的。這一點(diǎn)不同于增值稅、營業(yè)稅對取得經(jīng)營收入的納稅人減免。
對于虧損的小型微利企業(yè)，當(dāng)期無需繳納企業(yè)所得稅，其虧損可以在以后5年納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。
6.企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是否受征收方式的限定?
葉霖兒解答：這個(gè)問題，網(wǎng)友可以放心。因?yàn)閺?014年開始，符合規(guī)定條件的企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，已經(jīng)不再受企業(yè)所得稅征收方式的限定，我局放寬了政策限制，允許定率征收和定額征收的小型微利企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策。
根據(jù)管理需要，現(xiàn)行企業(yè)所得稅征收方式分為兩大類：查賬征收方式與核定征收方式。對財(cái)務(wù)管理相對規(guī)范、各項(xiàng)制度相對健全、具備核算能力的企業(yè)采取查賬征收方式;對其他賬冊不夠健全，不能準(zhǔn)確計(jì)算利潤的企業(yè)，采取核定征收方式。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人具體情況，對核定征收企業(yè)，核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額，即定率征收與定額征收。
7.小微企業(yè)是否就是小型微利企業(yè)?
葉霖兒解答：小微企業(yè)并不等同于小型微利企業(yè)。“小型微利企業(yè)”具有兩個(gè)顯著特征，一個(gè)是“小型”，另一個(gè)是“微利”。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，在判斷是否為“小型”企業(yè)時(shí)，參照兩個(gè)指標(biāo)，即“從業(yè)人員”和“資產(chǎn)總額”;在判斷是否為“微利”企業(yè)時(shí)，參照的指標(biāo)為“應(yīng)納稅所得額”。
為使指標(biāo)設(shè)置科學(xué)合理，避免因分類過細(xì)造成操作困難，企業(yè)所得稅法將企業(yè)劃分為“工業(yè)企業(yè)”和“其他企業(yè)”兩種類型，并分別制定了不同的指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。
(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;
(二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
出于宏觀調(diào)控，引導(dǎo)社會(huì)投資，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，優(yōu)化資源配置，確保經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面可持續(xù)發(fā)展等目的，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，從事國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，是不能被認(rèn)定為符合條件的小型微利企業(yè)的，也是不能享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策的。
8.減半征稅和減低稅率優(yōu)惠有啥不同?
葉霖兒解答：小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策包括減半征稅和減低稅率兩種優(yōu)惠政策，主要區(qū)別在于優(yōu)惠幅度和計(jì)算方法不同。
減低稅率優(yōu)惠政策依據(jù)是《企業(yè)所得稅法》第28條的規(guī)定，“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅”。
減半征稅優(yōu)惠政策的依據(jù)是國務(wù)院制定的專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。從2010年開始，對年應(yīng)納稅所得額低于一定標(biāo)準(zhǔn)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
兩種政策比較而言，減半征稅政策的優(yōu)惠幅度更大。享受減低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)所得稅稅負(fù)為20%，享受減半征稅優(yōu)惠政策的企業(yè)所得稅稅負(fù)為10%。
從2010年開始，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，國務(wù)院將減半征稅優(yōu)惠政策范圍由最初的年應(yīng)納稅所得額3萬元，逐步調(diào)整到了6萬元、10萬元、20萬元和30萬元，可以說，越來越多的小微企業(yè)從中享受到了政策“紅利”。
9.如何理解“應(yīng)納稅所得額”與“實(shí)際利潤額”概念
葉霖兒解答：在企業(yè)所得稅中，“實(shí)際利潤額”與“應(yīng)納稅所得額”是有定義的。
《企業(yè)所得稅法》第5條規(guī)定，“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。因此，“應(yīng)納稅所得額”首先是一個(gè)年度概念，主要在企業(yè)年度匯算清繳申報(bào)時(shí)使用。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第128條規(guī)定，“企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳”。因此，“實(shí)際利潤額”概念主要在企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)中使用。
此外，根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)》規(guī)定，對定率征收企業(yè)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅所得率，由企業(yè)根據(jù)應(yīng)稅所得率計(jì)算應(yīng)納稅所得額，據(jù)此計(jì)算稅額。因此，“應(yīng)納稅所得額”概念也適用于定率征收企業(yè)在預(yù)繳與年度納稅申報(bào)時(shí)使用。
由于上述情況，在相關(guān)政策與管理文件中有時(shí)表述為“應(yīng)納稅所得額”，有時(shí)表述為“實(shí)際利潤額或者應(yīng)納稅所得額”。
10.如何去辦理小型微利企業(yè)資格?每年都需要認(rèn)證嗎?
葉霖兒解答：按照稅務(wù)行政審批制度改革要求，我們?nèi)嫒∠藢ζ髽I(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)審批管理，主要采取備案管理方式，這里備案完全是事后備案。
一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)完全放權(quán)給企業(yè)，由企業(yè)自行判斷是否符合條件，判斷后認(rèn)為符合條件的，可以自行申報(bào)享受稅收優(yōu)惠。另一方面，從2014年開始，稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷修改完善企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表和季度納稅申報(bào)表，申報(bào)表中設(shè)計(jì)了“所屬行業(yè)、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等相關(guān)指標(biāo)，納稅人在填表的同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以采集上述相關(guān)信息，從而在年度納稅申報(bào)時(shí)，可以通過軟件判斷企業(yè)是否符合小微企業(yè)條件，這樣，為實(shí)現(xiàn)“以表代備”做好了操作層面的準(zhǔn)備。
目前，小型微利企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無需另行到稅務(wù)機(jī)關(guān)專門辦理相關(guān)備案手續(xù)。
落實(shí)優(yōu)惠政策稅務(wù)機(jī)關(guān)下半年將作為重點(diǎn)工作來抓
葉霖兒在訪談中表示，隨著國家對小微企業(yè)稅收優(yōu)惠力度的不斷加大，稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)形成了比較成熟的政策落實(shí)工作機(jī)制。
9 月2日，稅務(wù)總局會(huì)同財(cái)政部下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財(cái)稅〔2015〕99號)，明確稅收優(yōu)惠具體政策內(nèi)容。9月 10日，稅務(wù)總局下發(fā)了兩份文件。一個(gè)是《關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(稅務(wù)總局公告2015年第61 號);另一個(gè)是《關(guān)于認(rèn)真做好小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策貫徹落實(shí)工作的通知》(稅總發(fā)〔2015〕108號)。在向廣大小微企業(yè)明確具體操作規(guī)定的同時(shí)，也對稅務(wù)機(jī)關(guān)提出了的落實(shí)要求。
此外，為便于小型微利企業(yè)及時(shí)享受稅收優(yōu)惠，稅務(wù)總局正在著手進(jìn)行小微企業(yè)所得稅納稅申報(bào)業(yè)務(wù)需求的編寫工作。然后，將及時(shí)組織各級稅務(wù)機(jī)關(guān)升級征管系統(tǒng)、調(diào)整相關(guān)軟件功能設(shè)置，利用信息化手段，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)識別、政策提示、標(biāo)準(zhǔn)判定、協(xié)助算稅等功能，幫助小微企業(yè)全面享受優(yōu)惠政策。
今年2015年3月，稅務(wù)總局向全系統(tǒng)下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步做好小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策貫徹落實(shí)工作的通知》(稅總發(fā)〔2015〕35號)，圍繞“全力宣傳、全程服務(wù)、全年督查、全面分析”四個(gè)方面，提出了10項(xiàng)措施要求，稅務(wù)系統(tǒng)正在按照既定的時(shí)間表和任務(wù)單，不折不扣地抓緊落實(shí)。這對今年上半年全面落實(shí)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，起到有效的推動(dòng)作用。
與此同時(shí)，為貫徹落實(shí)國務(wù)院第102次常務(wù)會(huì)議決定，稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于認(rèn)真做好小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策貫徹落實(shí)工作的通知》(稅總發(fā)〔2015〕108號)，要求各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在做好原有工作基礎(chǔ)上，要從講政治、顧大局高度，把全面抓好小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策落實(shí)繼續(xù)作為一項(xiàng)光榮而艱巨的政治任務(wù)，列為今年下半年稅務(wù)系統(tǒng)一項(xiàng)重要工作，統(tǒng)籌謀劃、周密部署、迅速行動(dòng)、落實(shí)責(zé)任。要求按照時(shí)間節(jié)點(diǎn)、任務(wù)清單、工作責(zé)任，不折不扣地抓好貫徹落實(shí)工作。同時(shí)，對稅收宣傳、納稅服務(wù)、信息化建設(shè)、督查考評等方面提出了具體要求。
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