會計人員職業道德
一、會計人員職業道德的涵義
職業道德是職業品質、工作作風和工作紀律的綜合。會計職業道德是會計人員在會計工
作中應當遵循的道德規范。它是調整會計人員與國家、會計人員與不同利益和會計人員相互之間的社會關系及社會道德規范的總和，是基本道德規范在會計工作中的具體體現。它既是會計工作要遵守的行為規范和行為準則，也是衡量一個會計工作者工作好壞的標準�！稌嫹ā返谌艞l規定：“會計人員應當遵守職業道德，提高業務素質�！边@是對會計人員職業道德教育問題的規定，也是修訂后的《會計法》在原《會計法》第二十三條關于“會計人員應當具備必要的專業知識”規定的基礎上充實、強化的一項重要內容。
會計人員職業道德的涵義包括以下幾個方面：
1、會計職業道德是調整會計職業活動利益關系的手段。在市場經濟條件下，會計職業活動中的各種經濟關系日趨復雜，這些經濟關系的實質是經濟利益關系。在我國社會主義市場經濟建設中，各經濟主體的利益與國家、社會公眾利益時常發生沖突。會計職業道德可以配合國家法律制度，調整職業關系中的經濟利益關系，維護正常的工作秩序。會計職業道德允許個人和各經濟主體獲取合法的自身利益，但反對通過損害國家和社會公眾利益而獲取違法利益。
2、會計職業道德具有相對穩定性。會計是一門實用性很強的經濟學科，是為加強經營管理，提高經濟效益，規范市場經濟秩序，維護社會公眾利益服務的。市場經濟的客觀性是通過價值規律表現出來的。任何社會和個人，對于客觀經濟規律，只能在認識的基礎上，去主動適應、掌握和運用它，而不能去改造它，更不能違背它。在市場經濟活動中，作為對單位經濟業務事項進行確認、計量、記錄和報告的會計，會計標準的設計，會計政策的制定，會計方法的選擇，都必須遵循其內在的客觀經濟規律和要求。正由于人們面對的是共同的客觀經濟規律，因此，會計職業道德主要依附于歷史繼承性和經濟規律，在社會經濟關系不斷的變遷中，保持自己的相對穩定性。沒有任何一個社會制度能夠容忍虛假會計信息，也沒有任何一個經濟主體會允許會計人員私自向外界提供或者泄露單位的商業秘密，會計人員在職業活動中誠實守信、客觀公正等是會計職業的普遍要求。
3、會計職業道德具有廣泛的社會性。會計職業道德是人們對會計職業行為的客觀要求。從受托責任觀念出發，會計目標決定了會計所承擔的社會責任。尤其是隨著企業產權制度改革的不斷深化，會計不僅要為政府機構、企業管理層、金融機構等提供符合質量要求的會計信息，而且要為投資者、債權人及社會公眾服務。醫生職業道德的優劣影響的是一個或幾個患者，而會計因其服務對象涉及社會的方方面面，提供的會計信息是公共產品，所以會計職業道德的優劣將影響國家和社會公眾利益。在深圳證券交易所上市的廣廈（銀川）實業股份有限公司（簡稱銀廣廈）會計造假丑聞就是一個典型例子。該上市公司通過偽造購銷合同、偽造出口報關單、虛開增值稅專用發票、偽造免稅文件和偽造金融票據等手段，虛構巨額利潤7.45億元。該公司的股票在其會計造假丑聞敗露后股價大幅下跌，使廣大股東遭受了巨大的損失，嚴重干擾了社會經濟的正常秩序�？梢姡瑫嬓畔①|量直接影響著社會經濟的發展和社會經濟秩序的健康運行，會計職業道德必將受到社會關注，具有廣泛的社會性。
二、會計人員職業道德的具體要求
關于會計職業道德的基本內容，《會計法》沒有作出具體規定，但依財政部1996年6
月發布的《會計基礎工作規范》的規定，會計人員職業道德的內容主要包括以下六個方面：
1、敬業愛崗。即會計人員應當熱愛本職工作，努力鉆研業務，使自己的知識和技能適應所從事工作的要求�！爸矣诼毷兀瑹釔郾韭殹边@是做好會計工作的出發點。唯其如此，才會勤奮、努力鉆研業務技術，適應會計工作的要求。敬業愛崗，要求會計人員應有強烈的事業心、進取心和過硬的基本功。在實際工作中往往會發現本來不是由于業務技術深淺的問題，而是由于粗心大意和缺乏扎實工作作風造成一些失誤。會計工作政策性很強，涉及面較廣，有的同社會上出現的各種經濟傾向和不良風氣有著密切的聯系，因而有些問題處理起來十分復雜。這就要求會計人員要有強烈的“追根求源”的意識，凡事要多問個問什么，要有認真負責的態度。由于會計工作的性質和任務，致使一些會計人員長年累月、周而復始地進行著算賬、報賬、報表等事務工作，天天與數字打交道，工作細致而繁瑣，如果不耐勞盡責，缺乏職業責任感，就會覺得工作枯燥、單調、甚至討厭，就談不上熱愛會計工作，更談不上精通會計業務，也就搞不好會計工作。愛崗敬業是會計人員應該遵循的最起碼的職業道德。
2、熟悉法規。法制意識是維護社會主義市場經濟秩序，在法律的范圍內進行經營活動的重要前提。會計工作不只是單純的記賬、算賬、報賬工作，會計工作時時、事事、處處涉及到執法守法方面的問題。會計人員不單自己應當熟悉財經法律、法規和國家統一的會計制度，還要能結合會計工作進行廣泛宣傳；做到在自己處理各項經濟業務時知法依法、知章循章，依法把關守口，對服務和監督對象則能夠進行會計法制宣傳，增強他們的法制觀念，幫助他們辨明法律上的是與非，促使他們在日常經濟活動中依法辦事，避免不軌行為。
3、依法辦事。嚴格實行會計監督，依法辦事，是會計人員職業道德的前提。 會計人員應當按照會計法律、法規、規章規定的程序和要求進行會計工作，保證所提供的會計信息合法、真實、準確、及時、完整。會計信息的合法、真實、準確、及時和完整，不但要體現在會計憑證和會計賬簿的記錄上，還要體現在財務報告上，使單位外部的投資者、債權人、社會公眾以及社會監督部門能依照法定程序得到可靠的會計信息資料。要做到這一點并不容易，但會計人員的職業道德要求這樣做，會計人員應該繼續在這一點上樹立自己職業的形象和職業人格的尊嚴，敢于抵制歪風邪氣，同一切違法亂紀的行為作斗爭。
4、客觀公正。會計信息的正確與否，不僅關系到微觀決策，而且關系到宏觀決策。會計人員在辦理會計事務中，應當實事求是、客觀公正。這是一種工作態度，也是會計人員追求的一種境界。做好會計工作，無疑是需要專業知識和專門技能的，但這并不足以保證會計工作的質量，有沒有實事求是的精神和客觀公正的態度，也同樣重要，否則，就會把知識和技能用錯了地方，甚至參與弄虛作假或者通同作弊。
5、搞好服務。會計工作是經濟管理工作的一部分，把這部分工作做好對所在單位的經營管理至關重要。會計工作的特點決定會計人員應當熟悉本單位的生產經營和業務管理情況，以便運用所掌握的會計信息和會計方法，為改善單位的內部管理、提高經濟效益服務。改革開放以來，特別是黨的十四大以來，我國的改革開放和社會主義市場經濟的不斷發展，使會計服務的對象多元化。隨著所有制結構的變化和投資主體的多元化、籌資活動的多樣化，會計信息的使用者越來越多。管理者、投資者、債權人、社會公眾以及政府部門在改善經營管理、評價財務狀況、考核經營業績、作出投資決策、加強宏觀調控等方面都注重運用會計信息，從而引起社會對會計信息在時效、范圍、質量等方面的需求大大增加，對會計人員所提供的服務質量有了新的要求。
6、保守秘密。會計人員應當保守本單位的商業秘密，除法律規定和單位負責人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會計信息。眾所周知，會計資料是一個單位財務狀況和財務經營的綜合反映。會計資料中的許多內容，往往涉及到公司、企業、事業單位、社團等經濟組織的資金投向、技術開發目標、提高市場競爭力的措施燈光商業秘密，涉及上市公司的內幕信息，涉及國家機關等國家機器組成單位的經濟、政治、科研、國防等國家機密。這些商業秘密和國家機密，關系到經濟組織的發展和國家安全、社會穩定，依法受到保護，不得隨意泄露、傳播，否則將給各經濟組織和國家利益帶來極為嚴重的影響。隨著市場競爭的家具，會計資料日益成為商業秘密和國家機密的重要部分，受到關注。而會計人員由于會計工作性質的原因，有機會了解或者掌握重要商業機密，因此，必須嚴守秘密。泄密是一種不道德行為，會計人員應當確立泄露商業秘密為大忌的觀念，對于自己知悉的內部機密，在任何時候、任何情況下都嚴格保守，不能隨意向外界泄露商業秘密。如有違反，應承擔相應的法律責任。
三、會計人員職業道德的自律機制
會計職業道德自律是指職業會計人在會計職業生活中，在履行對他人和社會會計義務的過程中形成的一種會計職業道德意識。作為一種自我評價能力，它是一定社會的道德原則、規范在職業會計人意識中形成的相對穩定的會計信念和意志。自律時期的會計職業道德，是以會計職業良心為核心的一種職業道德。會計職業道德自律機制是以會計職業良心為核心的會計自律道德完善于以會計職業義務為核心的他律道德。是指會計職業道德自律的一種結構和活動原理。它是會計職業道德規范的具體要求、標準和內容轉化為職業會計組織和職業會計人內在目標、標準和需要，并且職業會計人自覺承擔起職業行為選擇的結果，在這種機制下，會計職業道德規范 的執行不是受制于外力/而是通過會計人員自我調節、自我約束、自我判斷和自我“立法”來體現會計職業道德規范的內容及要求的一種制度安排。
會計職業道德自律機制從木質上講是會計職業人集體意志和責任的具體要求，而不是某一會計職業人個體的行為和意志要求；它是以或多或少的犧牲會計職業人個體利益為前提的，以體現整體利益的原則和規范為善惡標準，來調節會計職業人個人利益和職業整體利益的矛盾；它是通過會計職業道德自律管理體制設置、法律及制度安排、職業良心建立及約束、職業職責規范及自我評價等手段而實現會計職業整體利益要求的一種運轉狀態。會計職業道德自律機制是一種不排斥他律的，而且要盡可能發揮他律職能作用的自律機制，這才可能是一種健全并行之有效的自律機制。
會計職業道德自律機制的特征由會計職業道德自律機制之本質所決定，會計職業道德自律機制的主要特征可概括為以下幾點：
第一、外在組織、制度安排與內在體驗、意志和諧統一。
第二、經濟目標與道德目標統一。
第三、認識功能與調節功能的統一。會計職業道德自律機制的認識功能是基本的功能，調節功能是建立在認識功能之上的，但是，認識功能畢竟不能完全實現會計職業道德自律機制最終目標，因此調節功能是最重要、最突出的功能。二者是相輔相成、和諧統一共同發揮作用，實現自律機制目的和要求。
會計職業道德自律機制要素是指保證會計職業道德自律機制正常運行，發揮其職能作用的基本構成要件和因素。其基本內容應包括會計職業道德自律管理機構、自律管理法律及制度、自律目標及標準、自律功能效果反饋及效應機制、自律環境及自律運行能力等內容。這些要素是相互聯系、相互制約的一個整體，只有這些要素都具備并且都能發揮其應有作用，會計職業道德自律機制才可能得以正常運行并取得預期效果。
四、對當前我國會計人員職業道德的現狀分析
歷史的車輪已經駛入充滿希望而又嚴峻的21世紀，中國社會迎來了網絡時代、信息技術和加入WTO的巨大挑戰，市場經濟正在強烈深入地沖擊、改變著中國社會一系列傳統特征，因此，亟待建立與社會主義市場經濟相適應的道德體系。在巨大而沉重的社會變遷中，物質財富充裕令人歡欣鼓舞，然而精神道德狀況卻讓人憂慮。較之過去，人們之間的利益關系、人際關系大大復雜化，為數不少的人在物欲橫流的驚濤駭浪中找不到精神支柱，生命之舟失去了方向，社會風氣備受污染，在我國一度絕跡的丑惡現象如權錢交易、偷漏稅款、盜竊等重新抬頭，侵蝕著人們的思想與靈魂。會計工作處于各單位經濟管理工作的前沿，會計人員身處財經大權的關鍵地位，在一些不健康的消極環境影響下，其價值觀念不可避免地受到影響，出現這樣那樣的問題，在會計界突出表現為會計信息嚴重失真。如亂攤成本、費用，截留或隱瞞收入，私設“小金庫”，設置多套賬，編造和提供虛假財務報表等。2001年12月12日，財政部發布的對部門行業2000年度會計信息質量抽查公告中指出，假憑證、假賬、假報表、假審計、假評估等“五假”問題不容忽視，其中資產不實比例在1%以上和利潤不實比例在10%以上的單位分別占被抽查單位的50%和57%.部分企、事業單位會計信息失真仍很嚴重。此外，“中農信”倒閉、株州“有色”巨虧、上市公司丑聞（如紅光實業、東方鍋爐、大慶聯誼、銀廣夏和鄭百文的造假事件）等事件的相繼發生，觸目驚心、發人深省。究其原因，主要是法律不全、執法不嚴，無法約束人們的不良行為，而根本原因在于人們的道德標準下滑，真假、善惡、美丑、是非界限模糊，無法抑制人們的不良心欲，進而導致不道德行為。會計人員缺乏應有的職業道德或職業道德不高，價值觀念發生偏差，主動或被動參與制假，是發生會計信息失真的一個重要原因。
2002年國務院總理朱镕基在考察北京國家會計學院時指出，現在經濟生活中的一個突出問題，就是不少會計師事務所和會計人員造假賬，出具虛假財務報告。許多偷稅漏稅、挪用公款等經濟違法犯罪活動現象，幾乎都與財會人員做假賬分不開。這已經成為嚴重危害市場經濟秩序的一個“毒瘤”。從根本上解決這個問題，必須在強化法制、嚴格管理的同時，加強會計從業人員特別是注冊會計師隊伍的建設。朱镕基強調，“不做假賬”是會計從業人員的基本職業道德和行為準則，所有會計人員必須以誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假賬，保證會計信息的真實、可靠。
五、提高會計人員職業道德的對策
1、加大對會計人員執業監管力度，加強執業道德的監督檢查
建立會計人員職業道德規范的工作，在我國還剛剛開始，實踐不多，經驗也有待積累。因此，有必要加強對會計職業道德的監督和檢查工作。根據《會計基礎工作規范》的規定，財政部門、業務主管部門和各單位是會計人員遵守職業道德情況的檢查管理部門。監督和檢查，主要是督促和教育，幫助會計人員提高職業道德水平。同時通過正反典型案例的宣傳，逐步樹立會計人員遵守職業道德良好的風尚。
由于《會計法》法中對財會人員違背職業道德，有意作假，違反財經紀律但沒有構成犯罪的，尚無明確而嚴厲的懲處條款，因此，要加強會計人員遵循職業道德的意識，一方面要盡快修訂和完善現有的會計管理法規，做到有法可依。另一方面，則要切實做到有法必依，違法必糾，把強化會計人員執業監管落到實處，使全體財會人員自覺遵守職業道德。
2、全面啟動會計人員繼續教育工程，提高會計人員素質
為提高會計人員的業務素質和職業道德，適應社會主義市場經濟的需要，財政部與1998年初制定了《會計人員繼續教育暫行規定》，對繼續教育的對象、內容、形式、檢查和考核等提出了明確的要求。要求廣大會計人員不斷更新、補充拓展和提高業務知識與技能，提高政治素質和職業道德水準。
3、積極開展多種形式的培訓，促進會計隊伍整體素質的提高
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