往來款的審計方法與技巧

往來款的審計方法與技巧

　　往來款涉及單位日常經營及管理活動的各個方面，因其涉及的內容多、項目雜、發生頻繁、科目運用不夠規范，極易成為財務舞弊的主要途徑。因此加強往來款的監督與管理，有利于避免單位長期壓占資金,加速資金周轉，提高資金使用效益，有利于防止國有資產流失和會計信息失真。下面是小編為大家帶來的往來款的審計方法與技巧的知識，歡迎閱讀。

　　當前往來款中存在的主要問題是：不定期對賬；款項不定期清理；對已銷賬的款項管理不善；利用款項調節收入；出租出借賬戶或為他人套取現金；款項核算不規范；款項賬務處理不正確；款項賬戶之間不按規定的業務內容記賬等。如何在保證審計質量的前提下，提高對往來賬項審計的效率，是完成審計工作的重要一環。因此，筆者結合自己的審計體會，談談往來賬的一些審計技巧和方法，以茲與同仁共勉。

　　一、通過審計調查，了解往來款的控制環境。要從了解該單位的控制環境入手，找出控制環境中是否存在問題。

　　從目前單位現狀來看，有些單位從領導到職工不重視往來款的管理，領導財務知識有限，他們無法將款項與單位實實在在的資產聯系起來，因此也就無法將往來款的管理作為重要工作來抓；也有些單位往來款的形成與領導個人行為有關，只管任期內業績、不重視現金流入與流出，甚至為在任期內出“成績”，反而指使財會人員弄虛作假，這樣的單位難免出現往來款混亂；還有些單位中普遍存在新官不理舊賬的現象，也會造成往來款管理的混亂。應當關注企業內部控制制度，特別是企業的借款手續及報銷是否建立了嚴格的審批制度，實際執行時是否嚴格按制度辦事；是否建立了定期清理的制度，是否執行。在實際審計中我們發現有些單位的借款制度執行不嚴，發生個別領導自己為自己簽字即可報銷的荒唐事，造成公司資產嚴重失控，帶來重大損失。還有些單位未建立定期清理的制度，造成有些領導借款后長期不歸還，財務人員怕得罪領導不去追要，形成個別人員長期占用企業資金的不正�，F象，給企業帶來不應有的損失。因此很必要通過詢問、觀察、調查等手段來了解單位的控制環境，進而確定下一步的審計重點。

　　二、符合性測試與實質性測試并重，減輕對往來賬項函證的期望值對往來款進行符合性測試。

　　對往來款類進行符合性測試的主要內容有：單位會計人員是否及時清理往來款，定期編制往來款賬齡分析表；是否建立明確的職責分工制度；是否建立備用金領用和報銷制度等等。與其他會計科目審計手法不同，往來賬科目的審計對符合性測試有較強的依賴性，即使是在實質性測試時也必須使用符合性測試。由于往來類科目的發生額大多與流動性最好的現金有關，經濟活動中大量的資金收付過程大多是往來賬項增減變動的結果。從某種意義上說，管理好了往來賬項也就管好了企業的現金流入和流出。因此，一個管理成熟的企業通常都會制定較為完善的資金審批制度和資金回籠制度，而這些制度就是對往來賬內控審計的重要依據之一。與這些主要的資金管理制度相配套，還有一些輔助的資金管理制度，如差旅費報銷制度、備用金使用制度、物資采購制度、實物資產報廢回收制度等，也都與往來科目的發生有直接的關系。在對相關的往來賬項進行實質性審計時都應對照這些制度進行符合性測試。往來賬的發生符合相應內部控制制度的要求是往來賬項形成合理的最起碼要求。

　　三、往來賬審計中還應關注七種現象

　　第一、在審計其他應收款時還應注意調查對方單位是否真實存在,如果是押金，應調查對方單位是否以將押金退回，如果已經退回，單位就有可能存在私設“小金庫”的現象，應當仔細深入地調查、詢問有關人員，查清原因，從而進一步搞清企業是否存在舞弊行為。

　　第二、在預付賬款的審計中應當關注有關的購貨合同是否真實、合法，對方單位是否真實存在，以確定企業是否存在虛列預付賬款或隱瞞收入等問題，實際工作中存在個別單位用截留的收入做非法的開支的問題，此類問題賬面上看起來很隱蔽，應引起審計人員的足夠重視。

　　第三、 在應付賬款的檢查中應當關注企業有以“紅字”沖減應付賬款的記錄，如果存在前后兩筆業務的憑證內容一致，應進一步審查制造費用、生產成本、產成品及產品銷售成本明細賬以確定企業是否存在虛列成本費用的行為。

　　第四、 對企業利用“預收賬款”虛增收入的現象應給予特別關注；當企業在年末有紅字沖銷的業務記錄，應跟蹤追查原始憑證，查清發票、倉庫的提單等憑證是否齊全，對紅字沖回的業務記錄，要仔細查明沖回的是那一筆經濟業務，將兩筆業務的憑證結合起來審查，查明是屬于對方退貨造成，還是企業虛增產品或商品營業收入，以虛增當期利潤。

　　第五、在對預收賬款審計中應關注是否存在長期掛賬的情況，應審查相關的經濟合同、貸款協議，逐筆核對企業是否存在逾期不供貨的行為，如果企業存在拖延供貨的時間，預收賬款長期不結算等現象，應進一步審查原因，查清企業是否為了騙取購貨方的預付款項或是不截轉收入抽逃稅款。實際工作中有些企業應截轉收入的金額長期在預收賬款中掛賬，造成抽逃稅款，給國家帶來很大的損失。

　　第六、關注特殊的往來客戶，如對于期末余額為零的客戶，尤其是期初沒有余額而本期其他應收款借方發生額和貸方發生額完全相等的明細科目，有可能是投入股市、樓市又收回。對于有貸方發生額的明細，應查看前期是否有相應的借方發生額，防止將本來應貸記收入的業務貸記其他應收款，虛減收入。對摘要中不清楚的記錄，應進一步抽查記賬憑證，并結合所附原始憑證查明問題真相。

　　第七、對于掛在“其他應收款”、“其他應付款”中的臨時性暫收暫付款，金額大，發生筆數少，且掛賬對象不明確，明細科目若掛有外單位人名時，仍應進行重點審計。

　　總之，往來款的審計對整個審計工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述幾方面的問題，我們應當加大對往來款的審查力度，特別注意長期不發生增減變化的呆滯往來賬項和偶發性大額往來賬項，重點關注它的形成、變化有可能帶有的違規、違法性質，也有可能帶來一定的經營風險，如隱瞞收入、少攤銷成本費用、侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金等，在審計中對符合性測試和實質性測試相結合，深入細致地開展審計工作，這樣才能發現問題，解決問題，更好地完成審計任務。

　　審計查賬的九種經典技巧

　　因為在審計去某家企業查賬之前，這家企業是會事前收到通知的，所以，他們也有足夠的時間去掩蓋自己的違法證據，這可能會給審計人的工作帶來一定難度，就一般情況而言，企業的虛假賬目或違法行為大都藏匿在如下這九種行為之中，這也是我們審計查賬的九種經典技巧：

　　1、虛設賬戶從中侵吞公款的查賬技巧

　　虛設賬戶從中侵吞公款的情況，一般發生在應收、應付貨款等往來結算賬戶上。如事先將一筆賒銷的貨款業務記入一個虛設的應收銷貨款賬戶上，而不以客戶真實名稱開立賬戶，該貨款收到后，即將該筆貨款侵吞入私囊，然后再采用壞賬方法注銷該賬戶。其查賬技巧是：一方面清查應收銷貨款賬戶上處理壞賬損失的手續是否完備真實；另一方面可通過其他途徑進行追查，弄清情況。

　　2、利用賬目混亂渾水摸魚的查賬技巧

　　利用賬目混亂渾水摸魚的情況，通常發生在會計制度不健全和機構不健全，財務工作無人負責的單位。其查賬技巧首先要清理賬目，通過賬證、賬賬和賬表的相互核對，清理所有賬目，然后采取內查外調來搞清是屬于會計業務處理上的問題，還是屬于違法違紀舞弊的問題。

　　3、利用漏賬、錯賬，截留中飽私囊的查賬技巧

　　在往來結算中發生漏賬、錯賬或者原始憑證的計算上發生錯誤的情況下，因長期無人過問，一直掛在賬上，財會人員便可能乘機截留中飽私囊。一般采用的手法是：將收到的其他現金款項不如實入賬，而直接沖銷該賬戶；或者將該賬戶轉入其他應收款賬目上所虛擬的暫付款賬目后，再開具現金支票，落入私囊，并用以沖平該項虛擬的暫付款賬戶。其查賬技巧是：前者可通過現金收入憑證與該賬戶進行核對驗證；后者可通過仔細審查其他應收款賬目上的暫付賬戶，即能查清。

　　4、收入不入賬、多收少記或少付多記的查賬技巧

　　通常發生于財會制度不健全的單位，特別是開票與收款同屬于一人最易出現此種現象。作案人大都是那些直接經手管理財物的人員。例如采購員、出納員、倉庫保管人員以及收款員等。這些作案成員有的是開票時，提高單價從中吃回扣或報銷后占有，有的是內外勾結一票兩開進行貪污，有的是收款后只給交款人開收據不記賬，情況比較復雜。針對這種作案手段，一般應從以下幾個方面組織調查：一是應將所有已使用過的發票和收據的存根聯都收集起來，檢查號碼是否連續，有無缺號、缺頁以及作廢的發票和收據的正聯以及入賬聯是否粘在存根聯上，然后對發票和收據存根聯的合計數同入賬數進行核對，看是否符合。二是對收款人員和交款人保存的單據相互核對，擠出差額，追去向。三是筆數、金額相核對，擠差額追去向。四是從人與人之間，收集人證與其他資料相核對。五是賬實核對，然后進行綜合分析，實事求是地加以判斷。

　　5、虛報冒領費用開支的查賬技巧

　　這類案件大都發生在直接經手管理財物的人員中，作案手段多種多樣。對這種違紀，主要舞弊手段是偽造、盜用、涂改或重報購貨發票和費用單據。偽造單據常見于利用白條發票或收據，主要有：虛報冒領職工旅差費、臨時工工資以及長期支取已死亡職工的退休金等。對此應從以下幾個方面組織調查：一是要組織審查可疑憑證的來源，看所報銷的票據是單位還是個人出具的，有沒有收款人的手印或印章。二是要注意審查支出的流向和支出形式是不是人為的從中作弊。三是帶著從賬目中審查的疑點，找領款人或領款單位進行核對，去獲取有無虛報冒領的依據。四是對已獲取的證據進行技術鑒定，如筆跡、手印、印章等。

　　6、對開假單據報銷的查賬技巧

　　這種作案手段大都是直接經管財物的產、供、銷人員或金融管理人員，他們在作案時開假單據的形式很多，而且比較復雜，但分析起來不外兩種，即合法與非法。一種是經稅務機關登記的有稅契的合法形式的發票；另一種是未經有關部門允許而印制的非法發票和白條。對使用這種作案手段進行貪污的案件查法：一是組織查賬人員認真細致地審查發票的來源，重點應審查票據的出處、樣式、規格和發票本身記載的品名、數量、單價、金額等。要注意查對發票的出處與購貨渠道和內容是否一致，發票本身反映的內容與購貨的渠道是否一致，發票上反映出的內容與購貨單位所需要的產品、原材料是否相符，發票的首尾內容是否相一致，是何人書寫等等。通過審查，從中發現疑點，進行追查。二是發票與入庫的實物相對照，從中發現有無實物入庫。三是對發票進行科學的筆跡鑒定，以證實是否偽造。

　　7、隱瞞收入，搞“小金庫”的查賬技巧

　　這種手段是近年來才有的，而且較為普遍。這種情況往往是公私交融，以公家名義達到營私之目的。有些“小金庫”名義上是為集體，而實際上是為隱形私利服務�！靶〗饚臁钡拇嬖�，給貪污受賄違紀活動大開了方便之門。對這類案件，往往是難查，不好認定，時常以不正之風為借口，以退代罰。對這種案件的查法：一是審查支出單位的賬目與收入單位的賬目相對照、擠差額，看是否入賬。二是審查單位設立的賬薄與科目是否合法。三是支出賬與庫存賬對照，看是否存在差額，有差額的是否入賬。四是收貨單位的支出賬與發貨單位的收入賬相對照，看有無差額，以便從中發現賬外資金。五是查銷售物品或門類繁多的各種扣款、罰沒款、集體存款利息以及合理的回扣是否入賬。六是查“小金庫”是否建賬和有記載，賬薄與庫存相對照，看使用渠道是否合理。七是查“小金庫”與賬外資金的實際支配權，看是否個人支配，以及是否存入銀行個人從中貪污利息。

　　8、“對大頭小尾”查賬的技巧

　　這種手段的作案成員多是各類開票人員和業務員，他們相互勾結進行作案。所謂的“大頭小尾”，也就是存根聯、記賬聯上邊的數字小，而收款聯上的數字大。在做法上將正聯撕下另寫或隔開套寫。對這種作案手段，在查法上：一是派人持開票方的底聯與業務單位的報銷聯相核對；二是票據與實物相核對；三是發動知情人揭發。

　　9、重復報銷的查賬技巧

　　重復報銷，是指一張單據報銷兩次或者正副聯各入賬報銷一次，把已經掛失和作廢的單據又私自報銷，把前個年度已入賬的單據抽出在下個年度報銷。這類作案成員一般是直接從事財務工作的財會人員或管財物的人員。他們鉆管理混亂或制度不健全的漏洞，尋機作案。對采取這種手段進行貪污的，在組織查賬時應注意從以下幾個方面入手：一是要審查入賬的票據憑證是正聯還是副聯，一般副聯是不能作為記賬憑據的。二是要審查票據的發生時間，看是否是當年當月發生，發現跨年度票據，尤其是原因不明的要當做重點進行追查。三是賬據核對，查驗是否重復報銷。

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