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引用審計依據的技巧
審計依據是指查明審計客體的行為規范，是據以作出審計結論、提出處理意見和建議的客觀尺度。如何科學、正確、合理的引用審計依據呢?下面一些引用審計依據的技巧，希望對大家有所幫助!
引用審計依據的技巧
一、外部入手，注重“形”
首先，法律法規的格式。眾所周知，發條以章、節、條、款、項、目作為不同的劃分，而在我們使用法條時，基本上只需考慮條、款、項、目。在引用法律、法規等的條文時，如果條下只有一款，該款下無項的，引用其內容時，應寫成第x條，而不能寫成第x條第一款；如果某一條下面沒有分款而直接分列幾項的，就不要加“第一款”，直接寫成第x條第x項；如果條下包括數款，某款下分項的，引用該款下某項的內容時，應寫成第x條第x款第(x)項；其次，標點符號的使用。在引用法條時，法條兩側要加雙引號，注意引號的兩端不可漏項、不可重復，如遇到法條本身帶有引號時要使用單引號。另外，要會合理的使用省略號，審計報告注重簡潔有效，當遇到法條敘述過長時，可以使用省略號代替一部分內容，將與問題有關的敘述留下，其他的內容使用省略號代替，但是，引用法律的名稱要寫全稱，不可濫作省略。當引用多條法規時，還應注意“和”字兩側雙引號的使用。
二、由內而外，注重“意”
一是與審計問題的契合度。審計依據的核心就是法條使用是否與問題有直接的證明關系，是否能夠與問題直接匹配，首先表現在所選用的依據與被審計事項是相關的，能夠判定被審計事項是否真實、合法與有效；其次是能說明審計人員提出的審計意見、做出的審計決定有充足的理由；另外，針對某一被證實的事項來說，所選用的各種依據能從不同的角度去證實，并能說明一定的程度，這些依據也是相關的；二是法律法規的真實度。首先，法條切記不能憑記憶或者是虛構，有的審計人員覺得有些經常使用的法律法規記得差不多就直接引用，這種想法是錯誤的，法規使用時一定是不容錯的，更不能憑空捏造法條內容。
三、縱向深入，注重“時”
首先，審計發生時間、問題出現時間與依據適用時間的關系。一般來說，三者要在時間上達成一致，比如說，一個行政機關的2010至2012年的經濟責任審計項目，審計問題在2011年發生的，引用審計依據適用《行政單位財務規則》，但是，新的《行政單位財務規則》自2013年1月1日起實施，不能用于2013年以前發生的項目，所以要是用老版的《行政單位財務規則》，即1998年1月19號發布的；其次，法律本身所存在的時效性。對同一性質問題，兩部法律都有明確規定的。在引用時注意把握特別法比一般法優先，新法優于舊法。在適用法律法規上要遵照“新法優于舊法、下位法服從上位法、特別法優于普通法”的原則。
四、橫向比較，注重“效”
一是法律法規的權限大小。首先應正確認識法律法規之間的關系，第一層次為法律，就是由全國人大包括人大常委會公布頒布的，包括憲法，審計法、預算法、會計法、公司法等法律；第二層次為行政法規，有國務院制定的《審計法實施條例》等；第三層次為部門規章，包括國家審計準則、財政部制定的各項會計制度等；第四層次為依據以上法律法規制定的各類規范性文件，如規定，辦法、通知等。二是法律法規使用的輕重度的把握。在適用法律法規上應遵循引用層次最高，法律效力等級最高的原則。由于我國現行的法律法規體系尚不健全，或多或少地存在各個法律、法規、規章層次之間在相關內容上不一致的地方，甚至有相互抵觸的現象，因此要求審計人員在依法定性和依法處理處罰時應注意法律法規的層次，在法律，法規，規章都有明確規定的情況下，引用層次最高的；法律沒有明確規定的，引用層次較高的；以次類推。從法的效力范圍看，法適用的一般原則是法不溯及既往，即法對它生效以前的事件或行為不可以適用。因此，既不能引用過時的、失效的規定，也不能引用審計事項發生時還沒有生效的規定作為審計處理處罰依據。同類事項，普通法和特別法都有規定的，特別法的適用應優先于普通法。在法的效力等級上，上位法與下位法沖突的，應引用上位法；在不沖突的情況下，可以同時引用上位法和下位法。
審計依據引用：6大偏差問題
一、審計依據引用中常見問題及表現形式
1.可靠性偏差
主要是指不引用依據或依據引用不足。一是審計方案或審計發現問題完全不引用任何依據。二是審計項目需要對責任人進行處理處罰的，沒有同時引用處理處罰依據。三是審計項目在實施從輕或減輕處罰時，不引用法定情節輕重的區分依據，而是根據所謂“會議研究”“集體決定”。四是在同一份審計報告或結論中，對于情節較重的公款旅游、違規采購等違紀問題引用批評教育或責令整改處理依據，而對于情節較輕的超標準接待、勞動紀律等一般性問題引用行政處分或經濟處罰的處理依據。五是有的審計項目通知書只引用審計主體[各類審計方法案例報告模板關注公眾號內審網可獲取，內審網注]的審計計劃，沒有引用《審計法》關于審計職責的規定，導致法律效力不足。
2.準確性偏差
主要是指引用的審計依據不準確或不適當。一是應當引用專用法規時卻引用了通用法規。一般情況下，專用條款的效力優于通用條款的效力，如確實需要引用通用條款時，應當同時引用專用條款。二是僅將原則性規定作為定性依據引用。比如某公用事業建設項目未進行招標的問題，只引用了《招標投標法》第三條，要求公用事業項目必須進行招標的原則性條款，未引用包括招標范圍、額度、規模、標準等界限的具體條款。三是將處理處罰依據作為定性依據引用。四是同內容不同名稱的法規過多引用，形成堆砌法規。
3.時效性偏差
除了法律規定的法定時間效力以外，自然時間效力問題不容忽視。一是“審計期限內已整改的問題”屬于自然時間效力。在審計期限內審計客體已經通過自查自糾完全整改到位的一般性問題，經常被反映在審計報告。比如，審計客體在審計期限內的上半年存在“三重一大”會議記錄不規范問題，但審計客體自當年下半年始所有會議記錄已經完全規范到位。對此，審計人員應當以此為重要線索，進一步查明“會議記錄不規范期間是否堅持民主決策或是否存在決策失誤等問題”，而不能僅停留在會議記錄不規范問題本身。二是審計發現不受審計期限制約。雖然有的法規對違法行為設定了追責時效，比如《行政處罰法》設定了二年或五年的法律時效，但《審計法》沒有設定責任追究時效。為此，如果審計發現問題的責任人已經觸犯黨紀紅線時，即使在審計期限之外，仍應啟動審計線索移送程序。
4.有效性偏差
部分法規中有“參照執行”“可以參照執行”的條款。比如，《黨政機關國內公務接待管理規定》第二十四條規定，“國有企業、國有金融企業和不參照公務員法管理的事業單位參照本規定執行”。又如，《專利法實施細則》第六章規定了國有企業事業單位的獎金和報酬的最低標準，同時規定“本章關于獎金和報酬的規定，集體所有制和其他企業可以參照執行”�！皡⒄請绦小币话阌糜跊]有直接納入法律調整范圍，但是又屬于該范圍邏輯內涵自然延伸的事項�！皡⒄請绦小笔羌s束性條款，具有強制效力，但法律另有規定的除外�！翱梢詤⒄請绦小睘橹笇詶l款，不具有強制性，但在無上位法規定的前提下，原則上要求執行；如果不執行必須有充分的理由。但在實際工作中，有的審計客體在“參照執行”時制定明顯違背“上位法”基本條款的實施細則，但也被審計主體作為定性依據引用。有的審計人員把“參照執行”“可以參照執行”的條款簡單理解為“可以執行，也可以不執行”。有的在不排除特例的情況下把“可以參考執行”直接作為定性依據。
5.針對性偏差
即適用性，主要是指引用依據不匹配、不適當，主要表現為兩個方面的偏差。一是內外偏差。主要是指外部依據和內部依據的偏差。外部依據是指法規制度、政策文件、準則標準、權威意見、良好實務等；內部依據是指審計客體制定的經營方針、任務目標、計劃預算、各種定額、經濟合同、各項指標和內部管理制度等。有的審計人員拒絕引用準則標準、權威意見、良好實務等外部依據。有的在審計現場只單獨引用內部依據，未同時引用更高層級、更具權威的外部依據。二是行業偏差。每個行業都會有一些行業內通行的規定、標準、慣例、指導意見等，這些行業規則并不都在法規序列，甚至有的規則與現行法規存在沖突。當行業規則與現行法規沖突時，審計人員由于缺乏對法規的深度思考和理解，可能會考慮審計客體的生存和發展訴求，在審計工作底稿或審計報告刪除審計發現。
6.辯證性偏差
主要表現為審計人員對審計依據的解析和分辨能力的缺乏。一是過度強調法規依據。八項規定精神，中央制定頒布的政策，均可作為審計定性依據。但在實際工作中，有的審計人員要求定性依據必須是明確的法規制度條款，從而忽視“政策”“精神”等審計依據。二是過度強調客體意志。審計定性過度依賴審計客體本級制度，將明顯違背立法意志或歪曲政策的內部決定作為審計定性依據。有的單位通過內部會議決定的“不得接受財政資金”“不得對外出租現有房產”“不得發放月餅（粽子）”被引用為工作底稿的依據。制度只指向“違法違規違紀”，即，“可以發月餅，但不得違規發月餅”。三是對政策理解有偏差。一些法規依據中有“人數較多時，可以分設……”的描述，個別審計人員由于缺乏基本邏輯能力，無法區分絕對值和相對值的內涵和外延，把“人員占比較多”也理解為“人員總數較多”，導致引用依據錯誤。
二、思考和建議
在審計報告中，如果問題依據引用偏差過大，將帶來一系列后續的整改難題，同時也直接影響對發現問題的責任追究。正確地運用審計依據，將增加內部審計的權威性和專業性，更有效地服務審計客體的良性發展。
1.精準掌握審計依據
熟悉審計發現所涉及的法律、法規、規章、制度等，準確解析審計依據的立法本意，嚴謹把握審計依據與客體行為的對應邏輯。在引用審計依據時，盡可能引用更權威性、令人信服的依據；盡可能引用更高層次的依據，引用客體本級內部、本地區、本行業依據不得與“上位法”沖突。注意引用適用于被審計事項發生時的最有效依據，以及與被審計事項最契合且有利于作出審計判斷、審計意見和審計決定的依據。
2.辯證引用審計依據
審計人員應切實提升問題思辨能力，要能夠辯證地看待和引用法規制度和通則慣例。越是成熟的行業或組織，其規章制度越健全越規范，審計人員也越容易找到審計依據。辯證分析審計客體本級的內部依據，對于符合查明事項的依據應與其對應的“上位法”復合引用；對于明顯違背“上位法”或政策精神的內部依據，應一并作為審計發現反饋給審計客體并建議立行立改。審計人員在與審計客體溝通時，要淡化權力意識，不能直接搬出法規條款指出問題的存在，而是要把審計依據和審計發現有機結合，指出問題的風險和影響。審計人員引用參照執行的相關條款時，應當首先判斷是“參照執行”還是“可以參照執行”，然后準確判斷參照執行的條件并結合被審計客體的實際情況進行綜合研判，謹慎使用。如果應當參照執行的相關條件不符合，比如對象范圍不匹配、時間范圍不對應、內容范圍不明確或前提條件不符合則不能隨意引用。針對違反內部控制原則的經濟事項，審計人員要通過合理分析、辯證思考、準確判斷，揭示潛在風險，為今后健全和完善法規制度提供立法依據。
3.立足發展看待問題定性
規范經營，并不是阻礙審計客體發展的剎車器。審計的目的是通過了解客體業務或財務的真實性、合法性和效益性，以維護秩序、防控風險、保障發展。市場經濟環境下，外部因素變化很快，需要不斷創新變革以適應外部變化。問題是動態的，依據是靜態的�，F行審計依據未必全部或完全符合當時市場環境。審計人員在引用審計[各類審計方法案例報告模板關注公眾號內審網可獲取，內審網注]依據和提出整改建議，應充分考慮審計客體的的實際困難和整改難度。同時，作為內部審計人員還要站在審計客體的整體利益上，為審計客體避免外部監管風險。
4.立足實踐揭示問題本質
影響經濟活動的因素是多方面的。經濟環境瞬息萬變，審計客體內部的經濟活動也是錯綜復雜，存在的問題可能多種多樣�？赡苡袣v史遺留問題、體制改革問題、政策實施問題。有主要矛盾和次要矛盾，有矛盾的主要方面和次要方面。只有抓住主要矛盾和矛盾的主要方面，才能把握問題本質，才能引用適當的審計依據，并據以做出準確判斷、提出適當合理的意見和作出令人信服的審計決定。要從是否合法合規合紀、是否侵權、是否損害國家利益等角度辯證問題性質。如果在審計中發現的重大問題但確實沒有明確的審計依據時，應當請示上級審計部門或咨詢權威機構的意見。
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