如何做好稅收征管審計

如何做好稅收征管審計

　　稅收征管質(zhì)效一直是地方稅收審計關(guān)注的重要內(nèi)容。下面從稅法的基本要素入手，剖析審計中常見的不符合稅法要素行為，談如何做好稅收征管審計。

　　一、稅法的基本要素

　　稅法要素一般包括：納稅人、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅免稅、和違章處理等，其中，納稅人、征稅對象和稅率是稅法三個最基本的要素。

　　1.納稅人，是“納稅義務(wù)人”的簡稱，是指稅法上規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人，也稱納稅主體。納稅人可以是自然人，也可以是法人。應(yīng)注意與“負稅人”的區(qū)別：負稅人是稅款的實際承擔者或負擔稅款的經(jīng)濟主體;而納稅人只是負擔稅款的法律主體。在納稅人繳納的稅款無法轉(zhuǎn)嫁時，納稅人同時又是負稅人。納稅人一般是應(yīng)納稅款的繳納者，但在某些時候，納稅人并不直接向稅務(wù)機關(guān)繳納稅款，而是由代扣代繳人代為繳納。

　　所謂的扣繳義務(wù)人，是代扣代繳義務(wù)人的簡稱，是指稅法規(guī)定有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅額并代為繳納的企業(yè)、單位或個人。確定代扣代繳義務(wù)人，有利于加強稅收的源泉控管，簡化征收手續(xù)。比如發(fā)放工資時代扣代繳個人所得稅。

　　2.征稅對象，又稱課征對象、課稅對象、課稅客體。是對什么東西征稅，即國家征稅的標的物。反映了一個稅種征稅的基本范圍和界限，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標志。征稅對象的分類：商品或勞務(wù)、收益額、財產(chǎn)、資源、人身等。征稅對象是最基本的要素——決定納稅人;是區(qū)分不同稅種的主要標志——是一種稅區(qū)別于另一種稅的重要標志;是劃分征與不征的界限。

　　與課稅對象密切相關(guān)的稅制要素包括稅目：是征稅對象的具體項目。設(shè)置方法包括列舉法和概括法。計稅依據(jù)(稅基)：是計算應(yīng)納稅額的依據(jù)(基數(shù))。一般分為從價征稅和從量征稅。稅源：稅收收入的來源。

　　3.稅率，是指應(yīng)納稅額與計稅依據(jù)之間的比例,分為比例稅率、定額稅率(固定稅額)、累進稅率。稅率對國家和納稅人都非常重要，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)，一是即關(guān)系到國家財政收入，又關(guān)系到納稅人的負擔程度(輕重)。

　　4.納稅環(huán)節(jié)，簡單地講就是繳納稅款的環(huán)節(jié)。商品和勞務(wù)從產(chǎn)生到消費，中間要經(jīng)過許多流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，比如商品主要包括生產(chǎn)、銷售、消費環(huán)節(jié)，納稅環(huán)節(jié)所要解決的就是在征稅中應(yīng)征幾道稅以及在哪幾道環(huán)節(jié)上征稅的問題。

　　5.納稅地點。納稅人的具體納稅地點，確定后有利于對稅款的源泉控制。

　　6.納稅期限。包含兩方面的含義：一是確定結(jié)算應(yīng)納稅款的期限，即多長時間納一次稅。一般有1天、3天、5天、10天、15天、30天等。二是確定繳納稅款的期限，即納稅期滿后稅款多長時間必須入庫。

　　7.減免稅：分為減稅和免稅。具體形式分為，稅基式減免：即通過縮小計稅依據(jù)方式來實現(xiàn)稅收減免。具體應(yīng)用形式有設(shè)起征點、免征額和允許跨期結(jié)轉(zhuǎn)等;稅率式減免：就是通過降低稅率的方式來實現(xiàn)稅收的減免;稅額式減免：就是通過直接減免稅收的方式來實現(xiàn)稅收減免，具體包括全額免征、減半征收、核定減征率和核定減征額等。

　　8.違章處理。違章處理包括行政處罰和刑事處罰。行政處罰包括吊銷稅務(wù)登記證，收回稅務(wù)機關(guān)發(fā)給的票證、加收滯納金、罰款。刑事處罰主要是指移送司法機關(guān)追究刑事責任。

　　二、審計中常見的不符合稅法要素的行為

　　1.納稅人不符合規(guī)定的情況一般不會單獨存在，通常情況下同時存在征稅對象、計稅依據(jù)均不符合規(guī)定的情況，一般發(fā)生在“轉(zhuǎn)引稅款”中。例如審計中發(fā)現(xiàn)的，甲房地產(chǎn)公司注冊地址在A市，但在B市開發(fā)房地產(chǎn)，甲公司應(yīng)在A市繳納企業(yè)所得稅，但B市地方稅務(wù)機關(guān)為了把稅款留在本市，與甲公司協(xié)商在B市注冊成立乙房地產(chǎn)銷售公司，把賣房收入全部放到乙公司，由乙公司在B市根據(jù)售房收入核定征收繳納企業(yè)所得稅等稅金。

　　2.稅率。稅率不符合規(guī)定的情況一般是稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行的稅率高于或低于有關(guān)規(guī)定。例如：國家制定的稅收優(yōu)惠政策未執(zhí)行到位，高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅按規(guī)定可以享受15%的優(yōu)惠稅率，但許多地方稅務(wù)機關(guān)均不執(zhí)行該優(yōu)惠稅率，仍按25%征收企業(yè)所得稅。又如房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅預征率低于國家稅務(wù)總局(省地稅局)的規(guī)定。

　　3 納稅地點。納稅地點不符合規(guī)定通常是存在“轉(zhuǎn)引稅款”現(xiàn)象。注意代開發(fā)票的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地是否歸本征收機關(guān)管轄，是否利用代開發(fā)票跨區(qū)征稅。比如地稅機關(guān)為本地建筑業(yè)企業(yè)代開在外地建筑業(yè)發(fā)票并征收營業(yè)稅。

　　4.納稅期限。審計主要關(guān)注繳納稅款的期限，一是檢查地稅部門是否存在延緩征收現(xiàn)象;二是檢查地稅部門是否將下年度稅款，提前到本年征收入庫，以及指使企業(yè)繳納尚未實現(xiàn)的稅款等，即：征收“過頭稅”。納稅期限不符合規(guī)定的情形，重點關(guān)注企業(yè)所得稅等容易人為調(diào)節(jié)的稅種。

　　5. 減免稅。審計重點關(guān)注地稅系統(tǒng)是否認真落實稅收優(yōu)惠政策。同時也要關(guān)注是否存在應(yīng)減免未減免、擅自減免稅款現(xiàn)象、是否存在越權(quán)為招商引資項目減免稅行為，是否存在先征后返等方式變相減免稅行為。

　　6.違章處理。對于此要素要審計中重點關(guān)注稅務(wù)機關(guān)有無濫用行政自由裁量權(quán)應(yīng)處罰未處罰、應(yīng)加收滯納金未加收滯納金等問題;稅務(wù)稽查處理處罰是否公平、公正，有無處理處罰標準畸輕畸重，不按規(guī)定加收滯納金、罰款等問題。這里面需要注意的個人所得稅代扣代繳義務(wù)人應(yīng)代扣繳未代扣的情況下，對代扣代繳義務(wù)人和納稅人均不加收滯納金。

　　在熟悉稅法和審計重點后，通過對比、篩選、重新計算等計算機審計方法，對地稅征管數(shù)據(jù)進行分析，找出審計疑點，通過審閱資料、延伸審計等方法落實疑點。需要注意的是審計機關(guān)終究不是稅務(wù)機關(guān)的稽查局，審計過程中不要以查補稅款為目標，審計的目標是督促地稅部門及其稽查單位認真履行職責，堵塞征管漏洞，審計要重點關(guān)注稅務(wù)部門有無因制度缺陷和管理漏洞導致稅款征管不到位或漏征漏管等管理方面的問題。

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