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內(nèi)審與外審應(yīng)該如何協(xié)作
隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)成本也隨之增加。內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在部分領(lǐng)域加強(qiáng)協(xié)作，不僅有利于提高審計(jì)工作效率和效果、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和成本，更能提升企業(yè)防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的能力和管理水平。但在實(shí)際工作過程中，這種協(xié)作卻存在著一些無形的壁壘。下面是yjbys小編為大家?guī)淼膬?nèi)審與外審應(yīng)該如何協(xié)作的知識，歡迎閱讀。
為什么內(nèi)外部審計(jì)協(xié)作不太理想呢?
內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)是相輔相成、不可分割的。但是在公司內(nèi)外部審計(jì)協(xié)作過程中卻存在著多種實(shí)施障礙。主要有以下三點(diǎn)：
彼此信任度較低
外部審計(jì)通常認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)地位不高且獨(dú)立性較差，內(nèi)審人員往往對外審人員具有防范心理，真誠配合的可能性較低，提供的資料難以保證絕對真實(shí)和完整。此外，部分外審人員認(rèn)為內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)單一、專業(yè)勝任能力不強(qiáng)或者不具備應(yīng)有的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，合作時(shí)難以保質(zhì)保量的完成所交付的任務(wù)。另一方面，內(nèi)審人員大多認(rèn)為外部審計(jì)師對內(nèi)審人員不信任，利用其工作成果的可能性很小。雙方的不信任不協(xié)作導(dǎo)致審計(jì)工作不斷進(jìn)行重復(fù)勞動，審計(jì)效率較低。
主觀能動性較低
由于通常只關(guān)心自身的目標(biāo)和需求，內(nèi)外部審計(jì)尤其是管理層可能只顧及眼前的目標(biāo)或利益而忽視了長遠(yuǎn)的合作計(jì)劃，使得彼此的協(xié)作難以繼續(xù)下去，尤其是出現(xiàn)有爭議性的問題需要定性分析的時(shí)候，最終結(jié)論應(yīng)該由誰承擔(dān)之類的顧慮往往導(dǎo)致雙方的協(xié)作被迫中斷或終止，甚至是從此無再次協(xié)作的可能，長此以往導(dǎo)致內(nèi)外部審計(jì)雙方積極協(xié)作的積極性大幅度降低。
支持機(jī)制不健全
內(nèi)外部審計(jì)協(xié)作需要有領(lǐng)導(dǎo)的重視、專門的協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)或人員以及審計(jì)人員具有相應(yīng)的專業(yè)水平和溝通能力等條件。但公司少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)意識不到內(nèi)外部審計(jì)相互協(xié)作的潛在優(yōu)勢，內(nèi)審人員大多出身財(cái)務(wù)部，審計(jì)相關(guān)專業(yè)知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)有限，內(nèi)外部審計(jì)協(xié)作的保障機(jī)制不夠。
如何化解這種協(xié)作問題呢?
如果想要使審計(jì)工作高效順利開展，協(xié)調(diào)好內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的關(guān)系是極為必要的。那么應(yīng)該怎么做才能化解這種協(xié)作問題呢?小編認(rèn)為主要從以下三點(diǎn)來緩和：
轉(zhuǎn)變觀念
內(nèi)外部審計(jì)相互協(xié)作首先需要雙方領(lǐng)導(dǎo)層的高度重視和支持，內(nèi)審機(jī)構(gòu)通過招聘和培訓(xùn)等方式提高內(nèi)審人員工作和溝通能力，轉(zhuǎn)變工作態(tài)度;外審機(jī)構(gòu)增強(qiáng)對內(nèi)審人員的信任度，積極溝通信息共享;監(jiān)管機(jī)構(gòu)完善相關(guān)法規(guī)和制度;為內(nèi)外部審計(jì)協(xié)作從觀念、環(huán)境、人員、制度等方面提供保障。
加強(qiáng)過程管控
首先要強(qiáng)化對外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的資格審查和完善合同條款，保證審計(jì)質(zhì)量提高違約成本;其次建立送審和溝通制度，審計(jì)資料由內(nèi)審機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)交，溝通過程要有內(nèi)審人員參與;最后要建立爭議解決機(jī)制、定期聽取匯報(bào)和進(jìn)行審計(jì)復(fù)核。通過參與制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)過程和進(jìn)行后續(xù)跟進(jìn)，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)等鑒證性業(yè)務(wù)和業(yè)績改進(jìn)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等咨詢性業(yè)務(wù)的合作，充分發(fā)揮各自優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)。
明確雙方責(zé)任
內(nèi)外部審計(jì)在工作內(nèi)容、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)、程序、方法等方面有很多相同相近之處。內(nèi)外部審計(jì)需規(guī)范其戰(zhàn)略合作協(xié)議，明確雙方主體責(zé)任，在實(shí)踐中不斷克服阻礙雙方協(xié)作的各種障礙。通過建立長期協(xié)作機(jī)制，力求實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源配置效率最大化，達(dá)到整體審計(jì)效率和效果最佳狀態(tài)。
拓展：
一、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系
�。ㄒ唬﹥�(nèi)部審計(jì)可以支持配合外部審計(jì)
在對一個(gè)單位進(jìn)行外部審計(jì)過程中，其都要首先針對該單位的內(nèi)部審計(jì)情況進(jìn)行綜合審查和情況了解。事實(shí)上，單位內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為內(nèi)部管理控制的一個(gè)重要組成部分，不僅能夠起到經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用，更可以評估各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的完成情況。現(xiàn)如今，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為企事業(yè)單位針對自身經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行自我評價(jià)的一個(gè)重要方式，且在審計(jì)內(nèi)容、方法等方面與外部審計(jì)存在一致性。例如，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容與外部審計(jì)相同，不僅要依據(jù)同樣的會計(jì)準(zhǔn)則，在方法控制、賬表核對等方面也工作相同。對此，外部審計(jì)可以利用部分內(nèi)部審計(jì)成果來提高工作效率，兩者共享審計(jì)成果，不僅減少了外部審計(jì)人員現(xiàn)場測試的工作量，避免了重復(fù)審計(jì)現(xiàn)象的頻繁發(fā)生，更降低了審計(jì)成本。
�。ǘ┩獠繉徲�(jì)經(jīng)驗(yàn)可借鑒于內(nèi)部審計(jì)
在實(shí)際工作當(dāng)中，內(nèi)部審計(jì)工作可以借鑒外部審計(jì)的先進(jìn)成果，甚至部分的內(nèi)部審計(jì)工作還可以進(jìn)行外包，從而使內(nèi)外部審計(jì)相互配合共同完成單位內(nèi)審工作。由此來看，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)之間關(guān)系極為緊密，且具有天然的聯(lián)系。企事業(yè)單位在實(shí)行內(nèi)部審計(jì)過程中也可以相應(yīng)借鑒外部審計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，提高二者的協(xié)調(diào)配合性。與此同時(shí)，外部審計(jì)人員多數(shù)為經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)專家，在審計(jì)工作方面具有精湛的專業(yè)知識，而內(nèi)部審計(jì)人員在外部審計(jì)過程中可以相應(yīng)的借鑒其先進(jìn)的工作經(jīng)驗(yàn)，以迅速提高自身專業(yè)技能及審計(jì)知識，為以后高質(zhì)量內(nèi)部審計(jì)工作的開展提供基礎(chǔ)。
二、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)存在的問題
從內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系定位上來看，兩者各具特色且不可替代，其中內(nèi)部審計(jì)是企事業(yè)單位內(nèi)部開展的，由風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制等兩部分組成；外部審計(jì)包含了政府審計(jì)和注冊會計(jì)師審計(jì)兩大部分。而且，內(nèi)部審計(jì)在整個(gè)審計(jì)工作中發(fā)揮主導(dǎo)性作用，并配合外部審計(jì)部門做好支持保障工作。外部審計(jì)則需要在了解內(nèi)部審計(jì)的工作范疇、審計(jì)結(jié)果的前提下開展響應(yīng)的外審工作。事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在關(guān)系協(xié)調(diào)方面要求較高，但從實(shí)際工作內(nèi)容來看，兩者也存在一定問題。
（一）外部審計(jì)問題
第一，政府審計(jì)方面。由于被審單位信息不對稱或信息不完整，政府審計(jì)之時(shí)很難獲得真實(shí)完整的原始資料，而且政府審計(jì)主要是參與政府各級部門的宏觀監(jiān)管，其他事務(wù)則主要交由民間審計(jì)（例如，會計(jì)師事務(wù)所）來完成。加之政府審計(jì)在執(zhí)法過程中易受到諸多因素限制，例如政績維護(hù)、人情關(guān)系等，從而在責(zé)任追究上往往觸及不到關(guān)鍵性問題，從而使審計(jì)執(zhí)法嚴(yán)重弱化。例如中國紅十字會就是一個(gè)典型案例，“512汶川大地震”的“網(wǎng)易事件”、“萬元帳篷”、“6.5%管理費(fèi)”等問題備受爭議，到后續(xù)爆發(fā)的“郭美美事件”等，都使得公眾對紅十字會的公信力產(chǎn)生質(zhì)疑，在此之后紅十字會主動邀請國家審計(jì)署進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)，并證實(shí)內(nèi)部資金使用不存在問題，但實(shí)際資金運(yùn)用明細(xì)以及審計(jì)結(jié)果卻并未對外公布，這樣不僅沒有打消公眾質(zhì)疑，更使得政府審計(jì)信用也因此受損。第二，注冊會計(jì)師審計(jì)。此類審計(jì)的前提是注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系及經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。但是從市場角度來看，會計(jì)事務(wù)所也會面臨激烈的市場競爭，為了拉攏“生意”，也會存在與被審計(jì)單位相互串通，利用虛假信息欺騙信息使用者的情況。
�。ǘ﹥�(nèi)部審計(jì)問題
除外部審計(jì)以外，單位內(nèi)部審計(jì)也潛伏著諸多風(fēng)險(xiǎn)：一方面，內(nèi)審人員不具備職業(yè)謹(jǐn)慎及專業(yè)判斷力，無法嫻熟運(yùn)用財(cái)經(jīng)法規(guī)或不重視審計(jì)質(zhì)量，從而使內(nèi)審結(jié)果無法滿足企業(yè)經(jīng)營管理高層的價(jià)值需求指向；另一方面，內(nèi)部審計(jì)部門缺少“話語權(quán)”，甚至企業(yè)管理層可以直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門，這樣就使得內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)，甚至企業(yè)管理層為了隱瞞對外披露的重要信息，會強(qiáng)制要求內(nèi)部審計(jì)部門“幫忙過關(guān)”。從外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系及可能存在的問題來看，兩者必須要做好協(xié)調(diào)工作，從而使企事業(yè)單位的審計(jì)工作真正落到實(shí)處。
三、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)性分析
�。ㄒ唬⿵�(qiáng)化協(xié)調(diào)合作意識，完善協(xié)調(diào)機(jī)制
外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)調(diào)基礎(chǔ)就是合作，雖然審計(jì)的部門不同，但是兩者的根本目標(biāo)是一致的，即幫助單位加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，促進(jìn)合規(guī)管理經(jīng)營。對此，外部審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)合作，包括人員培訓(xùn)、審計(jì)方法、審計(jì)信息共享等，從而使彼此能取長補(bǔ)短，形成合力。從上述可以了解到，無論是外部審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)都有其局限性和問題，只有通過協(xié)調(diào)合作才能發(fā)揮乘數(shù)效應(yīng)。與此同時(shí)，政府有關(guān)部門應(yīng)發(fā)揮牽頭作用，建立完善的協(xié)調(diào)機(jī)制，包括內(nèi)外部溝通機(jī)制、審計(jì)方法交流機(jī)制、審計(jì)質(zhì)量評估機(jī)制、審計(jì)問責(zé)機(jī)制等。只有如此才能真正形成有效監(jiān)督，從而保證企事業(yè)單位能夠健康運(yùn)行。
�。ǘ┘訌�(qiáng)審計(jì)信用體系建設(shè)
第一，建立政府審計(jì)信用平臺，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息的資源共享。例如可以在局機(jī)關(guān)網(wǎng)站開設(shè)審計(jì)工作專題網(wǎng)頁，定期審計(jì)動態(tài)，并結(jié)合審計(jì)工作實(shí)際，形成審計(jì)信用體系；第二，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督體系建設(shè)。針對外部審計(jì)中存在的諸如“人情審計(jì)”、“面子審計(jì)”等不良現(xiàn)象，筆者認(rèn)為可以在審計(jì)隊(duì)伍中建立起審計(jì)督察隊(duì)，旨在定期檢查審計(jì)自身工作中有無違紀(jì)違規(guī)問題，并對審計(jì)人員建立廉政檔案和信用記錄，以此來約束審計(jì)行為。
（三）強(qiáng)制性進(jìn)行輪流審計(jì)制度
情感往往會左右人們的思想和行為，如果注冊會計(jì)師與審計(jì)委托人之間長期保持一定的業(yè)務(wù)合作關(guān)系，往往會形成過于“融洽”的關(guān)系網(wǎng)，從而不利于外部審計(jì)的客觀、公正實(shí)施。對此，會計(jì)監(jiān)管部門可以規(guī)定實(shí)施強(qiáng)制性輪流審計(jì)制度，即不允許一家會計(jì)師事務(wù)所及一名注冊會計(jì)師連續(xù)兩年為同一個(gè)單位開展審計(jì)工作，需要根據(jù)相關(guān)規(guī)定統(tǒng)一進(jìn)行分配調(diào)換，這樣有利于提高審計(jì)效果，減少審計(jì)關(guān)系網(wǎng)的存在。
�。ㄋ模⿵�(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)全危機(jī)管理
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要起好主導(dǎo)性作用，實(shí)現(xiàn)審計(jì)管理系統(tǒng)化、制度化，并將日常的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理與特殊時(shí)期的審計(jì)危機(jī)管理相結(jié)合，建立一套完整的全危機(jī)管理預(yù)警系統(tǒng)，針對可能引發(fā)審計(jì)危機(jī)的各種因素進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控，并及時(shí)掌握審計(jì)危機(jī)變化的第一手資料，積極做好各種危機(jī)預(yù)案，盡量避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，并為外部審計(jì)管理提供實(shí)用性強(qiáng)的信息資料。
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