- 相關(guān)推薦
關(guān)于金融資產(chǎn)公允價值變動的納稅調(diào)整
以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整新表分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債和投資性房地產(chǎn)三大部分。
金融資產(chǎn)或金融負債的納稅調(diào)整
對于企業(yè)根據(jù)金融資產(chǎn)或金融負債公允價值變動所產(chǎn)生的收益或損失，應(yīng)進行與會計處理相反的納稅調(diào)整。
1.新準則規(guī)定，企業(yè)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債的股票、債券、基金，以及不作為有效套期工具的衍生工具，應(yīng)當按照取得時的公允價值作為初始確認金額;資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)將其公允價值變動計入當期損益;處置該金融資產(chǎn)或金融負債時，公允價值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。但稅法不予確認因公允價值變動所產(chǎn)生的損益。因此，對于企業(yè)根據(jù)金融資產(chǎn)或金融負債公允價值變動所產(chǎn)生的收益或損失，應(yīng)進行與會計處理相反的納稅調(diào)整。
【例】甲公司于2008年10月從二級市場購入股票10000股，每股市價10元，初始確認時，將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。2008年12月31日，該股票的市價為12元。2009年7月，甲公司將該股票售出，售價為每股13元。
2008年10月，購入股票。
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 100000
貸：銀行存款 100000
2008年12月31日，確認股票價格變動產(chǎn)生的損益。
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 20000
貸：公允價值變動損益 20000
2009年7月，出售股票。
借：銀行存款 130000
公允價值變動損益 20000
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 100000
交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 20000
投資收益 30000
2008年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額20000元;2009年，稅法確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=130000-100000=30000(元)，會計上確認10000元(30000-20000)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20000元。
如果按照新表填報說明來計算的話，2008年納稅調(diào)整額=(第4列“期末計稅基礎(chǔ)”-第2列“期初計稅基礎(chǔ)”)-(第3列“期末賬載金額”-第1列“期初賬載金額”)=(100000-0)-(120000-0)=-20000(元);2009年納稅調(diào)整額=(0-100000)-(0-120000)=20000(元)。
2.新表不包括可供出售金融資產(chǎn)的填列。可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日，當期僅導致會計基礎(chǔ)與計稅基礎(chǔ)之間的差異，是一項不屬于時間性差異的暫時性差異，不影響會計利潤，不需要進行納稅調(diào)整;在處置的時候，可供出售金融資產(chǎn)的處置收益或損失包括賬面出售損益和原計入“資本公積”科目的轉(zhuǎn)入金額，與按照稅法計算的所得或損失金額相同。
投資性房地產(chǎn)所涉及的納稅調(diào)整
根據(jù)新準則的規(guī)定，投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不計提折舊或攤銷，在資產(chǎn)負債表日，其公允價值高于賬面余額的差額，借記“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目;公允價值低于其賬面余額的差額作相反的賬務(wù)處理。
除上述情況外，需要確認投資性房地產(chǎn)公允價值變動的損益還包括以下兩種情形：
1.企業(yè)將采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)或者存貨時，應(yīng)當以其轉(zhuǎn)換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。轉(zhuǎn)換日，按該項投資性房地產(chǎn)的公允價值，借記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目，按該項投資性房地產(chǎn)的成本，貸記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目，按該項投資性房地產(chǎn)的累計公允價值變動，貸記或借記“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”科目，按其差額，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。
2.企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)以及自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當按該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值入賬，借記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目，原已計提跌價準備的，借記“存貨跌價準備”科目;按其賬面余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目。同時，轉(zhuǎn)換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額，借記“公允價值變動損益”科目;轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。
【金融資產(chǎn)公允價值變動的納稅調(diào)整】相關(guān)文章：
納稅信用級別動態(tài)調(diào)整方法和程序201703-28
最新納稅信用級別動態(tài)調(diào)整方法和程序06-12
從國際會計準則看公允價值在我國的運用03-19
影響股價變動的基本因素03-08
企業(yè)納稅籌劃的動力03-20
企業(yè)納稅籌劃的方法03-08
納稅籌劃的主要方式03-19
