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2015國際會(huì)計(jì)專業(yè)網(wǎng)絡(luò)排行榜及在華情況
前言
1. 本文及相關(guān)表格中的數(shù)據(jù)所反映的是各國際會(huì)計(jì)專業(yè)網(wǎng)絡(luò)2013至2014年(2014財(cái)年)業(yè)績。截止至2015年1月20日，全球排名前25位的網(wǎng)絡(luò)僅有德勤(Deloitte)、普華永道(PwC)、安永(EY)、畢馬威(KPMG)、德豪(BDO)、致同(GT)、羅申美(RSM)與尼克夏(Nexia)8家公布了業(yè)績，故本文及榜單有未盡之處還請(qǐng)讀者包涵。
2. 這是中國會(huì)計(jì)視野(www.esnai.com)連續(xù)第四年制作國際會(huì)計(jì)專業(yè)網(wǎng)絡(luò)排行榜及其在華情況一覽表。(第一年《2012國際會(huì)計(jì)公司排行及在華情況》;第二年《2013國際會(huì)計(jì)公司排行及在華情況》;第三年《2014國際會(huì)計(jì)專業(yè)網(wǎng)絡(luò)排行榜及在華情況》)。
一、全球排名及業(yè)績
實(shí)業(yè)VS 專業(yè)服務(wù)業(yè)
以美元計(jì)價(jià)的營收數(shù)額排序，排名世界前25位的國際專業(yè)網(wǎng)絡(luò)如上表所列。德勤以2億美元左右的優(yōu)勢(shì)，力壓普華永道(PwC)繼續(xù)排名第一。排名前兩位的德勤(Deloitte)與普華永道(PwC)的營收已達(dá)到340億美元左右規(guī)模，兩家網(wǎng)絡(luò)的收入規(guī)模均超過了全球經(jīng)濟(jì)體排名第90位的約旦的GDP;與2014年世界五百強(qiáng)排名第350位的招商銀行大致相當(dāng)。安永(EY)與畢馬威(KPMG)則與世界五百強(qiáng)中排名第440與480位的企業(yè)年收入大體相當(dāng)。
筆者觀察到，在與世界五百強(qiáng)2008年之后數(shù)據(jù)的對(duì)比中，四大的相對(duì)排名在逐年下降，這個(gè)現(xiàn)象在一定程度上說明，在過去6年時(shí)間里，實(shí)業(yè)的增長速度在整體上超過了專業(yè)服務(wù)業(yè)。
進(jìn)展
金融危機(jī)后的幾年來，我們陸續(xù)在一系列大議題上看到進(jìn)展。IFRS不斷的開疆拓土與美國緩慢松動(dòng)的態(tài)度似乎使我們看到未來會(huì)計(jì)準(zhǔn)則終成全球一體的希望。
“史上最嚴(yán)”審計(jì)新規(guī)在歐洲議會(huì)換屆的微妙時(shí)期獲得通過，堪稱2002年《薩班斯奧克斯利法案》后全球公司治理領(lǐng)域最嚴(yán)格的監(jiān)管法規(guī)。該改革方案嚴(yán)重沖擊了既有的審計(jì)委托模式與公司治理邏輯，無疑將對(duì)未來歐洲及全球的專業(yè)服務(wù)業(yè)及實(shí)業(yè)界造成重大影響。
事務(wù)所為跨國公司與大型機(jī)構(gòu)打造的避稅方案不僅要遭到監(jiān)管方面的嚴(yán)密關(guān)注，也招來了公眾方面的強(qiáng)大壓力。盧森堡避稅丑聞中的泄漏文件顯示，包括蘋果、宜家、百事等在內(nèi)的多達(dá)340家大型企業(yè)利用盧森堡進(jìn)行巨大規(guī)模的避稅，金額達(dá)數(shù)十億美元。文件描述安永(EY)、畢馬威(KPMG)、德勤(Deloitte)和普華永道(PwC)為這些大型企業(yè)安排了“積極稅務(wù)結(jié)構(gòu)”。避稅丑聞殃及了新上任的歐盟委員會(huì)主席Jean-Claude Juncker，曾任盧森堡首相19年的Juncker一度陷入了信任危機(jī)。面對(duì)盧森堡稅務(wù)政策的外來指責(zé)，Juncker敦促歐盟國家采取更嚴(yán)厲的反洗錢法律。美國于2014年年中審結(jié)了涉案金額達(dá)15億美元的避稅舞弊案件，在支付高額賠償之后，德豪美國所的兩位前任副主席Charles Bee和Adrian Dicker的分別獲刑16個(gè)月和10個(gè)月，另一位前合伙人Robert Greisman 獲刑3個(gè)月。
四大業(yè)績走強(qiáng)
2014年，已公布年報(bào)的8家網(wǎng)絡(luò)均報(bào)出亮眼業(yè)績。四大的整體收入漲幅接近6%，堪稱2008年后的一次總爆發(fā)(上一財(cái)年四大加權(quán)平均營收增長僅為3%左右)。在業(yè)績?cè)鲩L的同時(shí)，專業(yè)機(jī)構(gòu)仍在持續(xù)轉(zhuǎn)型。德勤(Deloitte)的咨詢業(yè)務(wù)收入在上一財(cái)年歷史性地超過了審計(jì)。據(jù)肯尼迪咨詢研究咨詢機(jī)構(gòu)發(fā)布的報(bào)告顯示，以收入為序，德勤(Deloitte)連續(xù)第四年排名咨詢行業(yè)第一位。其同時(shí)為全球第三大財(cái)務(wù)咨詢、第四大IT咨詢服務(wù)商。這一財(cái)年，四大各家的咨詢部門收入增幅均超過或逼近兩位數(shù)，領(lǐng)漲各條業(yè)務(wù)線。
中型網(wǎng)絡(luò)間的“此消彼長”
由于英國成員所RSM Tenon的破產(chǎn)清算，羅申美(RSM)曾于上一財(cái)年遭遇業(yè)績嚴(yán)重倒退。然而，從清盤人德勤英國所(Deloitte UK)手中購得RSM Tenon的天職英國所(Baker Tilly UK)在不久后選擇退出天職國際(Baker Tilly)轉(zhuǎn)而加入羅申美(RSM)網(wǎng)絡(luò)。歸功于天職英國所(Baker Tilly UK)的加盟，羅申美(RSM)歐洲區(qū)的收入在這一財(cái)年暴漲了79%，更使得全網(wǎng)絡(luò)營收增長了18%，員工人數(shù)增加了17%，均為目前已公布業(yè)績的專業(yè)機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)之最。羅申美(RSM)因此得以進(jìn)一步縮小了與致同(GT)之間的營收差距。相對(duì)地，天職國際(Baker Tilly)由于英國成員所納入RSM Tenon，曾于上一財(cái)年公布不俗業(yè)績，到了今年完全反轉(zhuǎn)，恐怕難逃大幅倒退的噩運(yùn)了。
近年表現(xiàn)搶眼的德豪(BDO)在今年同樣報(bào)出8.8%的高漲幅表現(xiàn)，其營收突破70億美元，全面拉開了與其他中型網(wǎng)絡(luò)的差距。德豪(BDO)于全年完成了驚人的28次并購合并，甚至超過了2013財(cái)年的21次，達(dá)到歷年之最。德豪的并購對(duì)象主要定位為其他的中型網(wǎng)絡(luò)的成員所或業(yè)務(wù)線。如此定位的并購不僅為其帶來了大量的新人員和新業(yè)務(wù)，也直接打擊了同一層次的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。對(duì)于激進(jìn)并購策略的貫徹使得德豪美國成員所營收飆升了22%，收入位列全美第七位，僅次于四大、羅申美(RSM)與致同(GT)的美國成員所。德豪英國成員所的營收增長了27%，營業(yè)利潤更是上升42%。德豪(BDO)成為了少數(shù)幾個(gè)在東盟十國均設(shè)有辦事機(jī)構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)之一。德豪(BDO)全球CEO Martin van Roekel志得意滿地表示，德豪(BDO)將繼續(xù)推進(jìn)并購戰(zhàn)略，“并購是本網(wǎng)絡(luò)可持續(xù)增長的一部分原因，為我們提供了領(lǐng)導(dǎo)整合中型機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)市場(chǎng)的能力。我們預(yù)計(jì)，到2018年，市場(chǎng)上將只會(huì)存在2~3家全球覆蓋的中型網(wǎng)絡(luò)。”
人均創(chuàng)收
四大之中人均創(chuàng)收額最高的是普華永道(PwC)，達(dá)到了每年17.9萬美元/人(約合人民幣110萬元)，比四大中最低的安永(EY)高出約19%。四大的人均創(chuàng)收額則普遍高于其他網(wǎng)絡(luò)，最大中最低的安永(EY)要高出非四大中人均創(chuàng)收額最高的羅申美與天職國際20%左右。這組數(shù)據(jù)與各網(wǎng)絡(luò)的成員所在市場(chǎng)中的業(yè)務(wù)報(bào)價(jià)情況大體一致。
遺憾的是，目前國內(nèi)專業(yè)服務(wù)的收費(fèi)仍遠(yuǎn)低于國際平均水平，這使得國內(nèi)的事務(wù)所人均產(chǎn)值要低于亞太地區(qū)的其他國家，更遠(yuǎn)低于歐美發(fā)達(dá)國家。根據(jù)中注協(xié)《2014年會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息》，普華永道中天的人均產(chǎn)值約為人民幣55萬元，僅為全球平均水平的一半。
各業(yè)務(wù)線業(yè)績-僅以四大為例
如上文所述，后危機(jī)時(shí)代的專業(yè)機(jī)構(gòu)正在加速轉(zhuǎn)型，尋求再次從傳統(tǒng)的“會(huì)計(jì)公司”進(jìn)化成多元化經(jīng)營、提供一站式服務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)。四大的咨詢業(yè)務(wù)線在這一財(cái)年繼續(xù)高歌猛進(jìn)，四家的加權(quán)平均增長率超過9%，而去年僅為6.8%。與增速對(duì)應(yīng)的是咨詢收入占比的擴(kuò)大，未來五年內(nèi)，將極可能出現(xiàn)四家咨詢業(yè)務(wù)收入全部超過審計(jì)業(yè)務(wù)收入的情況。我們或許還記得2000年至2003年前后發(fā)生的故事，可歷史總是驚人的相似，卻又不是簡單重復(fù)。如何做好內(nèi)部權(quán)力和利益的協(xié)調(diào)、妥善處理外部監(jiān)管和輿論的壓力對(duì)四大來說是至關(guān)緊要的。在現(xiàn)任主席姚建華退休后，畢馬威中國成員所的主席職位將有兩位資深合伙人“聯(lián)”任，一位來自于審計(jì)業(yè)務(wù)線，一位則來自于咨詢業(yè)務(wù)線。對(duì)于事務(wù)所過快的咨詢業(yè)務(wù)增速，外界總是投來質(zhì)疑與戒備的眼光。關(guān)于獨(dú)立性的擔(dān)憂已經(jīng)成為老生常談，似乎只要事務(wù)所一天不成為“慈善機(jī)構(gòu)”或者“非營利組織”，公眾就不會(huì)降低他們的期許。
受惠于主要經(jīng)濟(jì)體實(shí)體經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇，四大的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)亦表現(xiàn)不俗。但由于監(jiān)管因素和輪換壓力，未來如歐盟等主要審計(jì)市場(chǎng)仍有較大的降價(jià)壓力。同樣是受到歐盟審計(jì)新規(guī)的鉗制，稅務(wù)服務(wù)收入的未來增長也會(huì)在一定程度上放緩。阻止傳統(tǒng)業(yè)務(wù)淪為昨日黃花的努力似乎顯得有些螳臂當(dāng)車，在英國甚至出現(xiàn)了普華永道為保咨詢業(yè)務(wù)收入而放棄審計(jì)業(yè)務(wù)合同的案例。但無論如何，傳統(tǒng)業(yè)務(wù)是專業(yè)機(jī)構(gòu)的家底，是建立全社會(huì)層面透明和信任的保障，是以專業(yè)主義創(chuàng)造價(jià)值的基礎(chǔ)。
二、分地區(qū)業(yè)績-僅以四大為例
概述
盡管專業(yè)機(jī)構(gòu)將網(wǎng)絡(luò)的總部設(shè)置在世界各地，但美國向來都是專業(yè)機(jī)構(gòu)，尤其是四大的最核心市場(chǎng)，四大網(wǎng)絡(luò)的最重量級(jí)成員均為美國所，絕大多數(shù)全球主席也由前美國所負(fù)責(zé)人來擔(dān)任。受到安然事件牽連的前“五大”之一安達(dá)信因悍然銷毀證據(jù)，最終走向破產(chǎn)倒閉。但實(shí)際上做出相關(guān)不當(dāng)行為的僅是安達(dá)信的美國成員所，世界各地的成員所與安達(dá)信美國所和互相之間在法律責(zé)任和債務(wù)上是互相獨(dú)立的，為何非得一起關(guān)門倒閉呢?其實(shí)，這正是美國成員所的“大腦”地位所決定的。安達(dá)信美國成員所的倒閉對(duì)于該網(wǎng)絡(luò)的聲譽(yù)造成了毀滅性的打擊，世界各地的其他成員所也就不得不“連坐”破產(chǎn)委身他人了。而在美國之外的任何地方，成員所變動(dòng)都難以造成網(wǎng)絡(luò)的消失，只需要改聘一家地方事務(wù)所即可“原地復(fù)活”，即便無法即時(shí)“滿血”，但憑借網(wǎng)絡(luò)的強(qiáng)大支持和參與全球集團(tuán)匯報(bào)業(yè)務(wù)，假以時(shí)日也可恢復(fù)元?dú)�。前普華永道日本成員所，中央青山，曾于2006年時(shí)因在為化妝品公司嘉娜寶提供審計(jì)時(shí)存在欺詐行為而被日本政府勒令停業(yè)，后于2007年宣告解散。期間，普華永道(PwC)在日本組建了新的成員所，現(xiàn)時(shí)已是日本最大的事務(wù)所之一。
由于歷史原因，德勤(Deloitte)在美國擁有無可撼動(dòng)的強(qiáng)勢(shì)地位，其營收規(guī)模占全網(wǎng)絡(luò)比例超過了50%，比同級(jí)別競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手畢馬威(KPMG)美國成員所的兩倍還要多。德勤(Deloitte)在美國公共服務(wù)領(lǐng)域擁有大量的長期合作伙伴，其帶來的業(yè)務(wù)增收不僅完全抵消了普華永道(PwC)收購博斯(Booz)的營收增長，德勤(Deloitte)在美洲地區(qū)6.1%的營收增長更是超過了普華永道(PwC)的5.4%。
除了美國之外，普華永道(PwC)幾乎是所有市場(chǎng)中公認(rèn)的霸主。在中國，隨著電商企業(yè)阿里巴巴和京東的上市，作為其審計(jì)師的普華永道(PwC)已被視為中國赴美上市的第一事務(wù)所品牌。在英國，普華永道(PwC)坐擁40家FTSE 100指數(shù)公司審計(jì)客戶，畢馬威(KPMG)、安永(EY)和德勤(Deloitte)分別只有24家、18家和16家客戶;普華永道(PwC)已接替畢馬威(KPMG)正式成為全球業(yè)內(nèi)頭號(hào)客戶——HSBC匯豐銀行集團(tuán)2015年的審計(jì)師。
安永(EY)延續(xù)了去年的良好勢(shì)頭，“08年后最大漲幅”已經(jīng)不屑再提，營收數(shù)據(jù)達(dá)到創(chuàng)紀(jì)錄的數(shù)字。安永(EY)于7月成功收購了位于波士頓的戰(zhàn)略咨詢公司Parthenon Group，一定程度上補(bǔ)強(qiáng)了其戰(zhàn)略咨詢業(yè)務(wù)線。Parthenon Group在波士頓、舊金山、孟買、上海和新加坡的辦事處在收購?fù)瓿珊笕詫⒃谠放葡陋?dú)立運(yùn)營。安永(EY)在丹麥完成對(duì)原畢馬威(KPMG)成員所的吞并，并與2014年中與畢馬威(KPMG)國際達(dá)成了一致。畢馬威(KPMG)只能無奈地另設(shè)成員所。
畢馬威(KPMG)憑借在美國的一系列收購在美洲區(qū)收獲8%的增長，幅度為四大最高。畢馬威(KPMG)美國成員所接連收購對(duì)沖基金頭號(hào)審計(jì)機(jī)構(gòu)Rothstein Kass和精品投行St.Charles Capital。Rothstein Kass專注于為金融服務(wù)業(yè)提供審計(jì)服務(wù)，尤其在對(duì)沖基金審計(jì)細(xì)分市場(chǎng)排名全美第一，Rothstein Kass在美國擁有超過千人的團(tuán)隊(duì)。成立于2005年的St.Charles Capital則是一家專門提供并購及資本收購咨詢服務(wù)的投資銀行，迄今已幫助企業(yè)完成了超過200起并購案例。
亞太區(qū)
四大亞太區(qū)則仍未擺脫去年以來的糟糕表現(xiàn)，除了普華永道(PwC)小幅增長了2%，其余三家均遭遇衰退，比之其他地區(qū)顯得相形見絀。四大亞太區(qū)在網(wǎng)絡(luò)中的話語權(quán)已經(jīng)非常微弱，收入權(quán)重僅有14%~16%左右。在2014年下半年，港市迎來了一批融資規(guī)模在數(shù)十億美元的IPO，使得香港市場(chǎng)得以躍居全球第二大融資目的地，僅次于紐交所。預(yù)計(jì)下一財(cái)年，亞太區(qū)業(yè)績或?qū)⒂兴纳啤?/p>
三、國際網(wǎng)絡(luò)在華情況
中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于2014年5月30日正式發(fā)布了2014年中國會(huì)計(jì)師事務(wù)所百強(qiáng)榜。2014年的百強(qiáng)榜中共有37家事務(wù)所加入了國際組織(國際網(wǎng)絡(luò)、國際聯(lián)盟)。站在國際網(wǎng)絡(luò)的角度，排名前22位的國際專業(yè)網(wǎng)絡(luò)在中國(含港澳臺(tái))均有成員機(jī)構(gòu)。
2014年6月，立信成立了立信聯(lián)合(香港)，作為其香港分支機(jī)構(gòu)。立信聯(lián)合(香港)接替大信梁學(xué)濂成為香港上市公司保利置業(yè)的(HK.0119)新任審計(jì)師，宣告正式在港執(zhí)業(yè)。眾所周知，德豪香港成員所(BDO HK)為立信德豪，該所為香港第五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所，擁有相當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)份額。而立信聯(lián)合(香港)作為立信的分支機(jī)構(gòu)，屬于德豪中國成員所(BDO China)，這造成了德豪的兩家不同地區(qū)成員所在香港“同場(chǎng)競(jìng)技”的微妙格局。2014年9月，立信德豪曾發(fā)布澄清聲明稱其未與立信中國合并，并要求立信結(jié)束在香港業(yè)務(wù)。2014年10月，立信主辦了德豪(BDO)國際年會(huì)。在年會(huì)上，德豪(BDO)國際與立信宣布，將聯(lián)合向香港立信德豪注資，立信整合香港區(qū)業(yè)務(wù)就此坐實(shí)。2015年1月，立信宣布整合香港業(yè)務(wù)成功。立信全國各區(qū)域董事趕赴香港立信德豪辦公室，召開了新年第一次董事會(huì)，德豪(BDO)國際總裁到會(huì)祝賀立信與香港立信德豪重大整合成功，朱建弟董事長宣布2015年1月1日開始事務(wù)所正式實(shí)施立信系統(tǒng)大中國區(qū)香港發(fā)展計(jì)劃。
中國大陸排名第三的瑞華所目前仍然保留著羅申美(RSM)與國富浩華(Crowe Horwath)的雙重成員所身份，并將保持?jǐn)?shù)年。以瑞華的體量，退出任何一家網(wǎng)絡(luò)都是“不能承受之重”。國富浩華(Crowe Horwath)為此祭出“大招”，在2014年10月網(wǎng)絡(luò)主席換屆時(shí)，同時(shí)任命美國成員所CEO和中國成員所領(lǐng)導(dǎo)人楊劍濤為該網(wǎng)絡(luò)的新任主席。瑞華的選擇必然會(huì)在楊劍濤的任期內(nèi)做出，不得不說國富浩華(Crowe Horwath)此舉實(shí)在是老謀深算。
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