公路造價師管理知識：工程項相關稅收保險

2017公路造價師管理知識：工程項相關稅收保險

　　公路造價師在本部分重點考察了應考人員對與工程項有關的稅收和工程保險的內容熟悉程度�？疾炝藢ω攧請蟊淼姆诸悺⑾嚓P內容的了解程度。

　　一、與工程財務有關的稅收規定

　　按照納稅對象的不同性質，稅收可以劃分為流轉稅類、資源稅類、所得稅類、財產行為稅類、農業稅類和關稅。施工企業繳納的主要稅收包括營業稅、所得稅、城市維護建設稅和教育費附加。另外，針對其占有的財產和行為，還涉及到房產稅、土地使用稅、土地增值稅等。

　　1.營業稅

　　指對工商營利企業按營業額為征稅對象征收的一種流轉稅。營業稅的納稅人，是指在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人。

　　提供應稅勞務是指交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業所提供的屬于營業稅征收范圍內的勞務。

　　轉讓無形資產。是指轉讓無形資產的所有權或使用權，具體包括轉讓土地使用權、商標權、專利權、非專利技術、著作權和商譽等。

　　銷售不動產。是指有償轉讓不動產所有權，具體包括銷售建筑物或構筑物、銷售其他土地附著物;單位將不動產無償贈與他人，視同銷售不動產;以不動產投資入股，在轉讓該股權時，也視同銷售不動產。

　　計稅依據和稅率

　　營業稅應納稅額一般根據計稅金額(計稅營業額)和適用稅率計算，計算公式為：

　　應納稅額=計稅營業額×適用稅率

　　營業稅屬于價內稅，所謂價內稅是指商品價值或價格內包含應納的此項稅金，因而式中的“營業額”為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產時向對方收取的全部價款和價外費用，即含稅營業收入。建筑業和銷售不動產營業稅計稅依據的具體規定如下：

　　1)總承包企業將工程分包時，以全部承包額減去付給分包單位價款后的余額為營業額;

　　2)施工企業如從事建筑、修繕、裝飾工程作業，無論與對方如何結算，其營業額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內;施工企業從事安裝工程作業，凡所安裝的設備價值作為安裝工程產值，其營業額應包括設備的價款在內;

　　3)自建自用的房屋不納營業稅;自建房屋對外銷售(不包括個人自建自用住房銷售)的，其自建行為應按建筑業繳納營業稅;再按銷售不動產繳納營業稅

　　4)單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業額。單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產、土地使用權的，以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業額。

　　我國營業稅實行差別比例稅率，對同一行業實行同一稅率，對不同行業實行不同稅率。

　　國家規定，下列項目免征營業稅：①托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養服務，婚姻介紹，殯葬服務;②殘疾人員個人提供的勞務;③醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務;④學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務;⑤農業機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牧畜、水生動物的配種和疫病防治;⑥紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。

　　納稅人兼有不同稅目應稅行為的，應分別核算不同稅目的營業額，未能分別核算營業額的從高使用稅率。納稅人兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的，應分別核算應稅勞務的營業額與貨物或非應稅勞務的銷售額，不分別核算或不能準確核算的，其應稅勞務與貨物或非應稅勞務一并征收增值稅，不征收營業稅。基本建設單位和從事建筑安裝業務的企業附設的工廠、車間生產的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，用干本單位或本企業的建設工程的，應在移送使用時征收增值稅。但對其在建筑現場制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業的建設工程的征收營業稅，不征收增值稅。

　　2.所得稅

　　所得稅是以單位(法人)或個人(自然人)在一定時期內的純收入額為征稅對象的各個稅種的總稱。

　　目前我國的所得稅分為企業所得稅、外商投資企業和外國企業所得稅、個人所得稅等。

　　企業所得稅。

　�、倨髽I所得稅的納稅人。實行經濟獨立核算的企業或組織。

　�、谄髽I所得稅的課稅對象。企業所得稅以企業生產、經營所得和其他所得為征

　�、鄱惵省Ｆ髽I所得稅實行33%的比例稅率。

　　④企業所得稅的計算。計算公式如下

　　應納稅額=應納稅所得額×所得稅率

　　企業所得稅的計稅依據是企業在納稅年度內實現的應納稅所得額。應納稅所得額是納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額。

　　收入總額的內容包括生產、經營收入、財產轉讓收入、利息收入、租賃收入、特許權使用費收入、股息收入和其他收入。

　　準予扣除的項目是指與納稅人取得收入有關的成本、費用和損失。其內容包括生產、經營成本，各項期間費用，按規定繳納的稅金(不包括增值稅)，各項營業外支出、已發生的經營虧損和投資損失，以及其他損失。

　　準予扣除的項目有如下一些具體規定：

　�、傧蚍墙鹑跈C構借款利息在不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分準予扣除。

　�、诩{稅人支付給職工的工資，按照計稅工資扣除。所謂計稅工資，是指在計算應納稅所得額時，允許扣除的工資標準。計稅工資由省、自治區、直轄市人民政府在財政部規定的范圍內規定，并報財政部備案。

　�、奂{稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額的3%以內的部分，準予扣除。

　　④納稅人的職工福利費、工會經費、職工教育經費，分別按照計稅工資總額的14%、2%、1.5%計算扣除。

　　⑤納稅人的業務招待費、壞賬損失、財產清查凈損失、上級管理費等，經主管稅務機構審核后準予扣除。

　　不得扣除的項目包括資本性支出，無形資產受讓、開發支出，違法經營的罰款和被沒收財物的損失，各項稅收的滯納金、罰金和罰款，自然災害或者意外事故損失有賠償的部分，超過國家規定允許扣除的公益、救濟性捐款，以及非公益、救濟性捐款，各種贊助支出，與取得收入無關的其他各項支出。

　　外商投資企業和外國企業所得稅。

　　外商投資企業是指中外合資經營企業、中外合作經營企業和外資企業;外國企業是指在我國境內設立機構、場所，從事生產、經營和雖未設立機構、場所，而有來源于我國境內所得的外國公司、企業和其他經濟組織。外商投資企業和外國企業所得稅的稅率為30%的比例稅率;地方所得稅的稅率為應納稅所得額的3%，綜合負擔率為33%。

　　3.城市維護建設稅

　　城市維護建設稅是指為籌集城市維護和建設資金而開征的一種附加稅。城市維護建設稅的納稅人，是有義務繳納增值稅、消費稅和營業稅的單位和個人。城市維護建設稅以實際繳納的增值稅、消費稅和營業稅之和為計稅依據，與上述三種稅同時繳納。

　　納稅人所在地在市區的，稅率為7%;納稅人所在地在縣城或鎮的，稅率為5%;納稅人所在地不在市區、縣城或鎮的，稅率為1%。

　　4.教育費附加

　　教育費附加指為了發展地方教育事業，擴大地方教育經費來源而征收的一種附加稅。教育費附加的納稅人，是有義務納增值稅、消費稅和營業稅的單位和個人。教育費附加以實際繳納的增值稅、營業稅、消費稅的稅額為計征依據，與上述三種稅同時繳納。附加稅率為3%。

　　5.房產稅

　　納稅人

　　房產稅的納稅義務人是征稅范圍內的房屋的產權所有人，包括國家所有和集體、個人所有房屋的產權所有人、承典人、代管人或使用人三類。

　　(1)產權屬國家所有的，由經營管理單位納稅;產權屬集體和個人所有的，由集體單位和個人納稅。

　　(2)產權出典的，由承典人納稅

　　(3)產權所有人、承典人不在房屋所在地的，產權未確定及租典糾紛未解決的，由房管人或者使用人納稅。

　　(4)無租使用其他單位房產的房產，應由使用人代為繳納房產稅。

　　(5)外商投資企業、外國企業和外國人經營的房產不適用房產稅。

　　.納稅對象

　　房產稅的納稅是房產。房地產開發企業建造的商品房，在出售前，不征收房產稅;

　　計稅依據和稅率

　　(1)從價計征。計稅依據是房產原值一次減除10%～30%的扣除比例后的余值，稅率為1。2%。

　　房產原值是指納稅人按照會計制度規定，在賬簿“固定資產”科目中記載的房屋原價。房產原值應包括與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設施。納稅人對原有房屋進行改建、擴建的，要相應增加房屋的原值。

　　需要注意的特殊間題：

　　1)以房產聯營投資的，房產稅計稅依據應區別對待，按房產余值為計稅依據計征房產稅;

　　①以房產聯營投資，共擔經營風險的，

　�、谝苑慨a聯營投資不承擔經營風險，只收取固定收入的，實際是以聯營名義取得房產租金，

　　因此，應由出租方按租金收入計征房產稅。

　　2)融資租賃房屋的，以房產余值為計稅依據計征房產稅，租賃期內該稅的納稅人，當地稅務機關根據實際情況確定

　　3)新建房屋空調設備價值計入房產原值的，并入房產稅計稅依據計征房產稅。

　　(2)從租計征。計稅依據為房產租金收入，稅率為12%，對個人按市場價格出租的居民住房，暫按4%稅率征收房產稅。

　　6.土地增值稅

　　:納稅人

　　土地增值稅的納稅人是轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。包括內外資企業、行政事業單位、一中外籍個人等

　　納稅對象

　　土地增值稅的納稅對象：轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附屬物連同國有土地使用權一并轉讓所取得的增值額。土地增值稅的征稅范圍常以三個標準來判定：

　　(1)轉讓的土地使用權是否國家所有。

　　(2)土地使用權、地上建筑物及其附著物是否發生產權轉讓。

　　(3)轉讓房地產是否取得收入。

　　計稅依據和稅率

　　(1)計稅依據。土地增值稅以納稅人轉讓房地產所取得的收入減除稅法規定的扣除項目金額后的余額為計稅依據。

　　稅法準予納稅人從轉讓收入中扣除的項目包括下列項目：

　　1)取得土地使用權支付的金額

　�、偌{稅人為取得土地使用權所支付的地價款。以轉讓方式取得土地使用權的，是實際

　　支付的地價款;其他方式取得的，為支付的土地出讓金。

　�、诎磭�家統一規定交納的有關登記、過戶手續費。

　　2)房地產開發成本，包括土地的征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝費、基礎設施費、公共配套設施費、開發間接費用。

　　3)房地產開發費用;

　　4)與轉讓房地產有關的稅金;

　　5)其他扣除項目;

　　6)舊房及建筑物的評估價格。

　　二、與工程財務有關的保險規定

　　公路工程施工中涉及的保險種類很多，主要有工程一切險、第三方責任險、人身意外險、施工裝備險。

　　1.工程一切險

　　(1)投保范圍

　　承包人應以業主和承包人雙方的名義為本合同工程投保工程一切險和第三方責任險，保費在投標報價中單獨列出，由業主負擔。

　　所謂工程一切險，是一種綜合性保險，是為永久工程、臨時工程和設備及已運至施工工地用于永久工程的材料和設備所投的保險。該項投保從工程開始到竣工移交整個期間的已完工程、在建工程、到達現場的材料、臨時工程、現場的其他財產等任何損失進行保險，也可對在缺陷責任期內由于施工原因造成的已完工程損失保險。

　　如果承包人不愿投保“一切險”，也可以就承包人的材料、機具裝備、臨時工程、已完工程等分別進行保險，但應征得業主的同意。

　　(2)保險費率的確定

　　保險費率同項目的性質(例如一般民用建筑、公路橋梁、工業建筑、化工裝置、危險物品倉庫等)和項目所在地的地理條件、自然條件以及工期的長短、免賠額的高低等因素有關，承包人可以就本項目的具體情況與保險公司協商一個合理的費率。工程一切險的保險額是按合同總價，即工程完成時的價值計算。

　　(3)物質損失的保險責任與除外責任。

　　1)責任范圍。

　　①在保險期限內，若保險單列明的被保險財產在列明的工地范圍內，因發生除外責任之外的任何自然災害或意外事故造成的物質損失，保險人應負責賠償。自然災害包括：地震、海嘯、雷電、咫風、臺風、龍卷風、風暴、暴雨、洪水、水災、凍災、冰雹、地崩、雪崩、火山爆發、地面下陷下沉及其他人力不可抗拒的破壞力強大的自然現象。意外事故是指不可預料的以及被保險人無法控制并造成物質損失或人身傷亡的突發性事件，包括火災和爆炸等。

　�、谏鲜鲇嘘P費用包括必要的場地清理費用和專業費用等，也包括被保險人采取施救措施而支出的合理費用。

　　2)除外責任。保險人對以下情況不承擔賠償責任

　�、僭O計錯誤引起的損失和費用;

　�、谧匀荒�損、內在或潛在缺陷、物質本身變化、自燃、自熱、氧化、銹蝕、滲漏、鼠蟲蛀、大氣(氣候或氣溫)變化、正常水位變化或其他漸變原因造成的被保險財產自損失和費用;

　�、垡蛟�材料缺陷或工藝不善引起的被保險財產本身的損失以及為換置、修理或矯正這點錯誤所支付的費用;

　�、芊峭饬σ�起的機械或電氣裝置的本身損失，或施工用機具、設備、機械裝置失靈造本身損失;

　�、菥S修保養或正常檢修的費用;

　�、迿n案、文件、賬簿、票據、現金、各種有價證券、圖表資料及包裝物料的損失;

　　⑦盤點時發現的短缺;

　�、囝I有公共運輸行駛執照的車輛、船舶等。

　　(4).第三方責任險

　　1)投保范圍

　　因為工程是在業主的工程土地范圍內進行，如果任何事故造成工地和附近地段第三者人身傷亡和財產損失時，第三者可能要求業主賠償或提出訴訟，業主為免除自己的責任而要求承包人投保這種責任險。但是，屬于承包人或業主在工地的財產損失，或其本公司和其他承包人在現場從事與工作有關的職工的傷亡不屬于第三方責任險的賠償范圍，而屬于工程一切險和人身意外險的范圍。領有公共交通和運輸用執照的車輛事故造成的第三方的損失，也不屬于這項第三方責任險賠償范圍，他們屬于汽車保險范圍。

　　2)責任范圍

　�、僭诒ｋU期限內，因發生與承保工程直接相關的意外事故引起工地內及鄰近區域第三者人身傷亡、疾病或財產損失，依法應由被保險人承擔的經濟賠償責任，保險公司負責賠償。

　　②對被保險人因上述原因而支付的訴訟費用。

　　3)除外責任

　�、傥镔|損失項下或本應在該項下予以負責的損失及各種費用;

　�、谟捎谡饎�、移動或減弱支撐而造成的任何財產、土地、建筑物的損失及由此造成的任何人身傷害和物質損失;

　�、巯铝性�因引起的賠償責任

　　a.工程所有人、承包商或其他關系方或他們所雇傭的在工地現場從事與工程有關工

　　作的職員、工人以及他們的家庭成員的人身傷亡或疾病;

　　b.工程所有人、承包商或其他關系方或他們所雇傭的職員、工人所有的或所照管的、控制的財產發生的損失

　　c.領有公共運輸行駛執照的車輛、船舶、飛機造成的事故;

　　d.被保險人根據與他人的協議應支付的賠償或其他款項。

　　(5)總除外責任。保險人對以下各項不承擔賠償責任：

　　1)戰爭、類似戰爭行為、敵對行為、武裝沖突、恐怖活動、•謀反、政變引起的任何、費用和責任;政府命令或任何公共當局的沒收、征用、銷毀或毀壞;罷工、暴動、騷亂引起的任何損失、費用和責任;

　　2)被保險人及其代表的故意行為或重大過失引起的任何損失、費用和責任;

　　3)核裂變、核聚變、核武器、核材料、核輻射及放射性污染引起的任何損失、費用、責任;

　　4)大氣、土地、水污染及其他各種污染引起的任何損失、費用和責任;

　　5)工程部分停工或全部停工引起的任何損失、費用和責任;

　　6)罰金、延誤、喪失合同及其他后果損失;

　　7)保險單明細表或有關條款中規定的應由被保險人自行負擔的免賠額。

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