CFO如何突圍預(yù)算管理
全面預(yù)算管理作為較新的管理模式在中國普及開來也不過是近幾年的事情。隨著全面預(yù)算管理的逐步開展和實施，多數(shù)企業(yè)已經(jīng)對其作用和意義已經(jīng)了然于胸了。然而，在全面預(yù)算管理真正實踐的過程中，許多企業(yè)仍存在一定程度上的困惑和誤區(qū)，感到預(yù)算無論在編制上和執(zhí)行上并沒有為企業(yè)帶來明顯的價值提升。下面是yjbys小編為大家?guī)淼年P(guān)于CFO如何突圍預(yù)算管理的知識，歡迎閱讀。
戰(zhàn)略“失傳”
許多企業(yè)的管理者對全面預(yù)算的理解不盡相同，有的認(rèn)為預(yù)算是將企業(yè)有限資源重新配置的一個過程，有的認(rèn)為預(yù)算是用來描述各個部門要達到的既定目標(biāo)的過程，有的認(rèn)為預(yù)算是公司將經(jīng)營計劃數(shù)字化和貨幣化的過程，一旦設(shè)立了目標(biāo)就應(yīng)該“矢志不渝”的遵循執(zhí)行……上述理解并沒有完全意義上的對錯，但筆者更欣賞彼得?德魯克老先生早在50年前對預(yù)算的評述：“預(yù)算不是一場數(shù)字游戲，而是圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)的設(shè)立而進行思考的一個過程。”
企業(yè)經(jīng)營的全過程始于戰(zhàn)略，一個好的戰(zhàn)略應(yīng)清晰地描述出公司的未來方向及實現(xiàn)的成功要素。遺憾的是，許多國企和內(nèi)資企業(yè)的老總要么自己就對未來的發(fā)展不清晰，要么不愿意與下屬分享，認(rèn)為這是涉及到公司機密的問題。曾經(jīng)有一家著名的空調(diào)企業(yè)，當(dāng)筆者進行全面預(yù)算項目實施時問及該公司明年的戰(zhàn)略目標(biāo)及關(guān)鍵成功要素時，在座的公司執(zhí)行層面的經(jīng)理們一派茫然，表示從來都沒有參加過戰(zhàn)略制訂的過程，而從某國際知名咨詢公司花重金得來的戰(zhàn)略又根本沒有推行。而另外一家著名的家電類企業(yè)則將企業(yè)戰(zhàn)略描述為“在未來3年成為該行業(yè)的龍頭老大”，但如何定義“龍頭老大”，就似乎意見不太統(tǒng)一，有的將其定義為出貨量第一，有的認(rèn)為是銷售收入第一，有的則認(rèn)為是生產(chǎn)產(chǎn)能第一，有的認(rèn)為應(yīng)該是利潤第一，當(dāng)被問及成為龍頭老大的關(guān)鍵成功要素時，有人認(rèn)為研發(fā)是關(guān)鍵，有人認(rèn)為渠道整合是當(dāng)務(wù)之急，有人則認(rèn)為解決資金鏈緊張是重中之重，一時間眾說紛紜。
這一點外資企業(yè)的做法較為成熟，有的外資企業(yè)將公司未來3年的戰(zhàn)略及關(guān)鍵成功要素或貼在墻上，或做成胸卡，或做成小的魔方送給員工，希望每一位員工都能清晰的了解共同實現(xiàn)公司戰(zhàn)略對于他們意味著什么。
戰(zhàn)略制訂的過程也是考驗企業(yè)戰(zhàn)略能否得以貫徹執(zhí)行的一個過程。在制訂戰(zhàn)略目標(biāo)的同時，應(yīng)詳細描述企業(yè)的關(guān)鍵成功要素，尤其是通過swot(優(yōu)勢/劣勢/機遇/威脅)反復(fù)分析公司的現(xiàn)狀及執(zhí)行力情況，同時讓企業(yè)中高級經(jīng)理參與戰(zhàn)略制訂的全過程，使大家深刻理解預(yù)算與戰(zhàn)略之間的關(guān)系，避免預(yù)算的編制成為一場年年躲不過的數(shù)字游戲。
戰(zhàn)略分解“失控”
即便是公司有了一個明確的戰(zhàn)略目標(biāo)，可是如何將戰(zhàn)略目標(biāo)有效的分解給各執(zhí)行層，也是困擾企業(yè)管理者的一個突出問題。執(zhí)行層的經(jīng)營計劃是實現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的具體表述(具體的戰(zhàn)術(shù)目標(biāo))，而各項戰(zhàn)術(shù)目標(biāo)的實施結(jié)果對完成公司戰(zhàn)略目標(biāo)的監(jiān)控作用須以具體可量化的指標(biāo)來實現(xiàn)，也就是我們常說的KPI關(guān)鍵績效指標(biāo)。如果說公司的戰(zhàn)略目標(biāo)可以被董事會量化的話，那么作為執(zhí)行層面的戰(zhàn)術(shù)目標(biāo)更應(yīng)該被“指標(biāo)化”。
通過KPI將戰(zhàn)術(shù)目標(biāo)指標(biāo)化的作用有兩點：
1)了解各業(yè)務(wù)單元完成其任務(wù)后對實現(xiàn)公司總體戰(zhàn)略目標(biāo)的影響。既然戰(zhàn)術(shù)服務(wù)于戰(zhàn)略，那么完成業(yè)務(wù)單元的KPI也就意味著完成了公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。換句話說，要學(xué)會將公司的戰(zhàn)略目標(biāo)首先量化形成公司級KPI，然后根據(jù)戰(zhàn)術(shù)目標(biāo)與戰(zhàn)略的因果關(guān)系，將戰(zhàn)術(shù)目標(biāo)再量化形成部門級KPI。
2)有利于進行業(yè)績考評。以某一家電類企業(yè)為例，每年在做預(yù)算的時候各個業(yè)務(wù)部門爭先恐后地在老總面前主動增加銷售數(shù)字，可每到年終都完不成任務(wù)，各業(yè)務(wù)部門最后都互相推諉，由于公司只設(shè)置了一個簡單的利潤指標(biāo)而沒有對各業(yè)務(wù)部門的戰(zhàn)術(shù)目標(biāo)設(shè)立部門級KPI指標(biāo)，因此管理層也就無法找到打誰大板的依據(jù)，最后總是不了了之。由此可見，業(yè)績考評的前提是各部門的KPI,各部門KPI的設(shè)置前提是戰(zhàn)略目標(biāo)按因果關(guān)系分解到各部門。其對應(yīng)關(guān)系如下圖：
在制訂KPI過程中需要注意的是，許多企業(yè)往往過于注重結(jié)果指標(biāo)，尤其是財務(wù)結(jié)果指標(biāo)而忽略了過程指標(biāo)。舉例說，如果你希望孩子下個學(xué)期由班上的第20名上升到前3名，并許以獎勵，這實際只是結(jié)果指標(biāo)及業(yè)績考評措施。假設(shè)最后孩子的期末成績排在第6名，而你在分析原因時會因為事先沒有制訂一些切實可行的過程指標(biāo)，比如每周末參加課外輔導(dǎo)班，定期檢查作業(yè)，每晚多花十分鐘背英語單詞等而束手無策。沒有過程指標(biāo)，就意味著靜觀事后結(jié)果而不是進行事中指導(dǎo)，無法起到糾錯的作用。
結(jié)構(gòu)“失衡”
為什么ERP實施或引進6個西格瑪能引起企業(yè)“一把手”的高度重視?長期以來，預(yù)算一直被看作是財務(wù)部門的事情，預(yù)算這項工作沒有引起某些企業(yè)管理者的重視，每逢預(yù)算季節(jié)，都是輕描淡寫地讓財務(wù)部門組織大家做預(yù)算的編寫工作。殊不知預(yù)算是將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)數(shù)字化和貨幣化的過程，沒有“一把手”的參與又何談預(yù)算的嚴(yán)肅性和業(yè)務(wù)部門的重視呢!
那么應(yīng)該怎樣做才能引起管理者的高度重視呢?從預(yù)算組織體系來看，大型的外資企業(yè)往往有一個常設(shè)機構(gòu)“計劃/預(yù)算部”或更高層次的“戰(zhàn)略部”來牽頭預(yù)算工作，其他企業(yè)如果規(guī)模沒有大到需要設(shè)立專職機構(gòu)的話，可每年臨時成立一個預(yù)算委員會或預(yù)算小組，由公司的CFO牽頭，由CFO,常務(wù)副總裁和公司企業(yè)主管副總，人力資源總監(jiān)任組員，明確各自的工作職責(zé)。比如CEO和技術(shù)副總及外部專家負責(zé)制訂技術(shù)方面的標(biāo)準(zhǔn)，常務(wù)副總裁和營銷副總負責(zé)具體營銷策略，CFO和人力資源總監(jiān)負責(zé)制訂KPI等等�？傊�，預(yù)算委員會的作用是制訂公司總體戰(zhàn)略，評審個執(zhí)行部門的戰(zhàn)術(shù)或行動計劃，協(xié)調(diào)公司有限資源，提出改進預(yù)算指標(biāo)的建議，為財務(wù)部門牽頭預(yù)算工作起到了“撐腰”的作用。
我們有些企業(yè)雖然也有預(yù)算委員會但只是流于形式。
有家著名的IT公司，由公司人力資源副總裁任其預(yù)算委員會的主管，組員由財務(wù)部門抽調(diào)的會計人員臨時擔(dān)任。當(dāng)筆者問及其著名的“XX計劃”(市場推廣計劃)對戰(zhàn)略的影響時，預(yù)算委員們均表示不知，財務(wù)總監(jiān)更是僅負責(zé)組織大家討論預(yù)算模板中的會計科目等細節(jié)問題。最后該公司的銷售收入預(yù)算雖然達到公司目標(biāo)，但利潤水平卻較去年下降的一塌糊涂，預(yù)算初稿報送到預(yù)算委員會那里，預(yù)算委員們也似乎無計可施，只能將皮球踢給財務(wù)部，要求財務(wù)部門根據(jù)歷史數(shù)據(jù)硬性去“砍”費用，可是財務(wù)部門又怎么了解業(yè)務(wù)部門經(jīng)營計劃的好壞呢?又怎能代替預(yù)算委員會作公司的SWOT分析呢?本該預(yù)算委員會評審初稿的職責(zé)被“下放”到了財務(wù)部門，高層自然也就不愿過問“預(yù)算”這個環(huán)節(jié)上的問題了。
內(nèi)容“失察”
許多企業(yè)在預(yù)算編制的細節(jié)上顯得比較粗放，比如在銷售收入和銷售費用方面沒有按銷售區(qū)域(或細分市場)，按具體渠道和直銷或大客戶，按產(chǎn)品品類和單品，按現(xiàn)有客戶和潛在客戶，按銷售人員等各種緯度進行細分;又比如在市場推廣費用方面，未能按細分市場，按產(chǎn)品品類，按經(jīng)銷商和直營店或商圈，按推廣方式如電視廣告/媒體/燈箱/路牌等緯度細分。大多數(shù)企業(yè)的作法是按傳統(tǒng)會計科目的性質(zhì)進行劃分的，這樣做的好處是匯編會計報表非常的簡單，可從管理會計的角度看，則無法起到支持企業(yè)決策的作用。比如想查看某產(chǎn)品單品在某細分市場銷售到某客戶的收入和相應(yīng)費用時就感到力不從心了。原因是當(dāng)初會計系統(tǒng)設(shè)置會計科目時并未考慮到日后的這種出于管理目的的分析，預(yù)算變成了財務(wù)人員的“大匯總表和統(tǒng)計表”，只能從公司級財務(wù)報表上反映總體經(jīng)營狀況，無法將預(yù)算編制延伸到業(yè)務(wù)支線分析上。
從表像上看，是經(jīng)營管理人員不愿意花費大量的時間在預(yù)算的這種細節(jié)上，從深層次分析原因則比較多，有的是管理水平還達不到這么細的程度，有的是根本就沒有經(jīng)營計劃作支持，有的是沒有績效管理支持，因此大家缺乏動力和積極性。筆者認(rèn)為要想從根本上扭轉(zhuǎn)這種局面就要從經(jīng)營計劃討論的細節(jié)著手，經(jīng)營計劃討論的有多細，就決定了預(yù)算編制有多細。比如，在某一細分市場，我們決定推廣什么樣的產(chǎn)品，是新品還是舊品，如果是升級換代產(chǎn)品對原有產(chǎn)品的沖擊如何，我們在這一地區(qū)是投放產(chǎn)品促銷廣告還是品牌廣告，對于某單品而言該市場是增量市場還是衰退市場，對銷售人員的定額比例如何制定，市場波動對銷售淡旺季的影響等。戰(zhàn)術(shù)細節(jié)討論細了，我們財務(wù)人員就可以按各種緯度設(shè)計預(yù)算模板，同時經(jīng)營管理人員有了很強的參與感，就很自然接受這種“經(jīng)他們設(shè)計”的預(yù)算樣式了。
方法“失當(dāng)”
長期以來，企業(yè)財務(wù)人員已習(xí)慣于以歷史數(shù)據(jù)為依據(jù)的“現(xiàn)基預(yù)算”方式。實際上預(yù)算編制的方法應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實際情況細致選擇。
1)現(xiàn)基預(yù)算/零基預(yù)算
現(xiàn)基預(yù)算的使用方法不再贅述，但這種方法有很強的局限性，比如從企業(yè)生命周期的角度看，必須是企業(yè)處于成熟期時，業(yè)務(wù)量相對比較穩(wěn)定，費用管理和控制也相對成熟，也就是成本/費用的“水分”比較小，無須再大規(guī)模精簡成本/費用。
而當(dāng)一個企業(yè)進入新興市場，或推廣某項新產(chǎn)品，或按項目生產(chǎn)/研發(fā)時，由于歷史數(shù)據(jù)缺乏可比性，這時現(xiàn)基預(yù)算的缺點就暴露無遺。零基預(yù)算強調(diào)投入和產(chǎn)出的因果關(guān)系，通過這種驅(qū)動要素的分析來建立成本/費用應(yīng)該發(fā)生的標(biāo)準(zhǔn)。其好處是可以在一定程度上擠掉費用在發(fā)生時所暗含的不合理性。企業(yè)在初創(chuàng)或成長期可考慮使用該方法。另外項目型企業(yè)或項目管理中多采用此方法。
2)固定預(yù)算與彈性預(yù)算
許多企業(yè)習(xí)慣性地認(rèn)為預(yù)算一旦制定，就應(yīng)不折不扣地執(zhí)行，比如費用不能超支等。當(dāng)一個企業(yè)處于平穩(wěn)發(fā)展時期，這種固定預(yù)算有助于公司時時監(jiān)控過程中成本費用變化的情況。但是，當(dāng)企業(yè)步入快速發(fā)展時期，尤其是遇到銷售周期不穩(wěn)定或銷售季節(jié)性波動較強的狀況，再采用死板的固定預(yù)算來指導(dǎo)企業(yè)運營就顯得過于武斷了。筆者曾為一外資快速消費品企業(yè)做預(yù)算培訓(xùn)，該公司在預(yù)算與實際比較時經(jīng)常有很大的差異，而這種差異財務(wù)人員只是簡單歸納為或是收入上升導(dǎo)致成本費用加大，或是相反。但未能進一步分析雖然收入上升了，成本費用(資源)上升幅度是否合理，資源(成本費用)的'利用是否存在浪費的現(xiàn)象。
彈性預(yù)算恰好彌補了這方面的不足。彈性預(yù)算強調(diào)將企業(yè)的資源(成本和費用)劃分為固定類和變動類，根據(jù)實際銷售結(jié)果調(diào)整變動類成本。前面提到的那家外資企業(yè)就是簡單的將全年的預(yù)算平均分?jǐn)偟?2個月，由于每月的銷售波動非常大，而財務(wù)人員未能每月及時按實際銷量調(diào)整變動成本/費用，預(yù)算的變動成本/費用與實際的變動成本/費用無法配比。從表面上看，是預(yù)算編制的極不準(zhǔn)確;從深層次分析，則是沒有把投入(成本/費用)和產(chǎn)出(銷售收入)的關(guān)系搞清楚。
3)定值預(yù)算與概率預(yù)算
有些時候企業(yè)在發(fā)展過程中面臨著諸多不確定性因素，特別是在如房地產(chǎn)行業(yè)和石油公司中。這類企業(yè)在投資決策或項目管理中會遇到許多如國家政策，技術(shù)因素，競爭對手，價格的敏感性，甚至是天氣等不確定的風(fēng)險，這就需要考慮各種風(fēng)險因素發(fā)生的概率，概率預(yù)算就應(yīng)運而生。概率預(yù)算的編制方法很簡單，就是將各種不確定性的因素按不同的概率測算最終的結(jié)果，然后加權(quán)平均。概率預(yù)算的計算方法并不復(fù)雜，但對各項概率的論證過程要求嚴(yán)謹(jǐn)。這就是我們通常所說的“what-if”分析。
計劃“失效”
當(dāng)今的外部環(huán)境變幻莫測，消費者的口味也千變?nèi)f化，這就為企業(yè)預(yù)算的制訂和決策帶來了相當(dāng)大的困難。預(yù)算一旦被制定，還要不要不折不扣地執(zhí)行呢?這種情況下，滾動預(yù)測應(yīng)運而生。以季度預(yù)測為例，在3月中旬，財務(wù)部門牽頭銷售部門/分銷商和供應(yīng)鏈的其他部門先根據(jù)實際或最新信息更新2～4季度的預(yù)算內(nèi)容，使信息最大程度的精準(zhǔn)，再對下一個年度的頭三個月進行粗略預(yù)測;在6月份的中旬，根據(jù)上半年的最新數(shù)據(jù)，對下半年的信息做最后調(diào)整，并修正為下半年度正式預(yù)算。同時更新來年一季度的預(yù)測，并對二季度進行粗略預(yù)測。經(jīng)過對連續(xù)4個季度不停的滾動更新，可以較為準(zhǔn)確的應(yīng)對市場的需求變化。快速消費品行業(yè)(FMCQ)和消費電子類行業(yè)多采用滾動預(yù)測來提高預(yù)算的精準(zhǔn)度和執(zhí)行力。
滾動預(yù)測在實施時需注意，由于每個預(yù)測周期的工作量較大，涉及的部門較多，財務(wù)部門應(yīng)首先設(shè)立預(yù)測時間表，將該流程固化下來，然后牽頭銷售部，生產(chǎn)部，采購部等運營部門共同參與，降低部門間溝通成本。為了確保滾動預(yù)測工作不被流于形式或走過場，應(yīng)將績效考核與預(yù)測的準(zhǔn)確率結(jié)合起來，使一線的銷售人員理解銷售產(chǎn)品與前瞻性預(yù)測是同等的重要。這樣可以避免由于外部市場環(huán)境的變化而使單一的固定預(yù)算在實施中遇到無法執(zhí)行的尷尬。
手段“失利”
為什么有些企業(yè)預(yù)算的編制周期長達n個月或預(yù)算被修改了n版?原因主要有兩個：
1)沒有明確的經(jīng)營計劃，尤其是KPI關(guān)鍵績效指標(biāo)不明確。許多企業(yè)過度追求銷售收入和總體利潤等財務(wù)結(jié)果指標(biāo)，卻忽略或無法將財務(wù)指標(biāo)按明細的產(chǎn)品品類，按區(qū)域，按客戶，按渠道等預(yù)算緯度進一步細分。當(dāng)各部門的預(yù)算匯總到財務(wù)部門時，總遇到如利潤不能達到公司的總體目標(biāo)或費用過大的現(xiàn)象。例如，三線支持部門的大部分費用由于是酌量性費用，與銷售收入無法存在一定的線性關(guān)系，從KPI設(shè)置的角度就要事先確定花錢的動因和合理性。這樣從產(chǎn)出(結(jié)果)來看其內(nèi)部客戶(公司的一、二線部門)的滿意度如何。如果在預(yù)算開始前的經(jīng)營計劃會上將這些問題提前解決，大家就不會在預(yù)算編制的過程中出現(xiàn)有些公司曾出現(xiàn)過預(yù)算被改動了n版的情況。當(dāng)然各個企業(yè)因人而異，有些管理不太規(guī)范的企業(yè)則需要花些時間在觀念上/流程上反復(fù)梳理才能作到這一點。
2)編制周期過長的另外一個原因是預(yù)算匯總的技術(shù)原因造成的。目前絕大部分企業(yè)使用excel電子表格來填寫預(yù)算。匯總時多采用復(fù)制加粘貼的方式將業(yè)務(wù)部門的預(yù)算合并在一起。這種方法一是耗時，二是很容易出現(xiàn)失誤，一旦失誤又不容易查找和修正。較為簡便的方法是將各預(yù)算單位的模板統(tǒng)一放在公司的服務(wù)器上，如果服務(wù)器的反應(yīng)速度較快，各預(yù)算單位可指定專人在服務(wù)器上直接錄入數(shù)據(jù)，或線下錄入后再上傳到服務(wù)器的指定位置。其好處是財務(wù)部門在后臺可以實時的根據(jù)KPI的指標(biāo)來監(jiān)控各業(yè)務(wù)部門數(shù)據(jù)的質(zhì)量。一旦KPI沒有達到公司的要求，可以立刻通知業(yè)務(wù)部門在第一時間在線修改，避免了數(shù)據(jù)傳遞間的耗時和失誤。當(dāng)企業(yè)組織規(guī)模較大，比如有n個子公司及孫公司，或預(yù)算緯度較多時，最好還是采用預(yù)算管理軟件，可解決匯總及編制效率問題。
預(yù)算分析“失準(zhǔn)”
傳統(tǒng)的分析方法只是將焦點放在了預(yù)算與實際比較及實際與上年同期比較上了。而且比較的大多都是損益表上的數(shù)字。這樣的比較只能是分析結(jié)果與期望(預(yù)算)之間的差異，一旦涉及對過程指標(biāo)的分析就顯得力不從心了，比如新增客戶數(shù)量，市場份額的變化，新開店的數(shù)量，專利申報數(shù)量，雇員流失率等。多數(shù)財務(wù)人員認(rèn)為這類分析與自己沒有直接的關(guān)系。然而，作為CFO，應(yīng)該清楚地意識到這些過程指標(biāo)能否實現(xiàn)會直接影響到總體目標(biāo)的實現(xiàn)，CFO應(yīng)學(xué)會預(yù)測過程指標(biāo)未能完成會對企業(yè)當(dāng)期和下期帶來什么樣的影響，搜集在戰(zhàn)術(shù)實施中遇到的各種問題是制訂下一年度戰(zhàn)略和經(jīng)營計劃不可缺少的基礎(chǔ)。
除了實際與預(yù)算和上年同期比較外，CFO還應(yīng)注意與預(yù)測做比較分析，揭示預(yù)測不準(zhǔn)確的原因以提高預(yù)測的質(zhì)量和精確度。另外還應(yīng)與同行業(yè)先進水平做比較，從各種信息渠道搜集競爭對手的各種數(shù)據(jù)，尋找自身的差距和位置。
最后一種分析是內(nèi)部比較，既業(yè)務(wù)類型相同的各單元間的比較，如不同地區(qū)的生產(chǎn)工廠或同一地區(qū)的銷售門店。比如某外資企業(yè)在全球有十幾家生產(chǎn)同種類型產(chǎn)品的工廠，通過內(nèi)部橫向比較，就可以看到誰的進料成本最低，誰的人工最低，誰的制造費用最低等，從而為企業(yè)經(jīng)營提供決策依據(jù)。
績效考評“失職”
從考評本身來看，應(yīng)該做到每個部門都有明確的責(zé)任中心，人人都有績效指標(biāo)，比如生產(chǎn)企業(yè)要求將生產(chǎn)預(yù)算分解到車間，到班組，到每個崗位的每個人。但從實踐來看，不是所有企業(yè)都能像海爾那樣做到人人都有一張個人損益表這種管理高度細分的程度。從責(zé)任中心來看，劃分利潤中心/收入中心/成本中心/費用中心/投資中心是可取的。除了酌量性費用中心以外，其他中心的考核都可以以財務(wù)的結(jié)果指標(biāo)來衡量。但某些部門如研發(fā)，市場部，行政，法律等酌量性費用中心只能對其資源投入(費用)進行詳細討論，不易對產(chǎn)出(提供的服務(wù))進行衡量，建議CFO可以與人力資源部門共同建立360°考核體系來對此具體量化。但360°考核體系受企業(yè)在生命周期所處的不同階段，人員的更新率等因素所限，需要謹(jǐn)慎設(shè)計，由于這種考核更多涉及到人力資源的范疇，在此不再展開。
另外一個誤區(qū)認(rèn)為績效考核是人力資源部門的責(zé)任，與財務(wù)部門無關(guān)。這種說法是片面的。人力資源的工作重點在“人”，雖然也會參與如KPI的設(shè)計等工作，但重點是如何激勵員工，如何培養(yǎng)員工來實現(xiàn)公司提出的戰(zhàn)略目標(biāo)和具體經(jīng)營計劃。建立起科學(xué)的業(yè)績評價體系如對各種責(zé)任中心的界定，財務(wù)績效指標(biāo)的建立等仍然是現(xiàn)代CFO的一項不可或缺的職責(zé)，人力資源部門可以在此基礎(chǔ)上參與對業(yè)務(wù)部門的具體考核過程。
推進方式“失度”
預(yù)算管理是一項系統(tǒng)工程，預(yù)算的過程也是企業(yè)管理流程梳理的過程。從戰(zhàn)略的制訂到經(jīng)營計劃，從公司級KPI到部門級KPI分解，從預(yù)算編制方法的選擇到預(yù)算的分析，從績效考評到獎懲，實際上都是圍繞著戰(zhàn)略-執(zhí)行-考評這種動態(tài)的過程進行的。正如同ERP在中國有60%的不成功一樣，預(yù)算管理同樣在不少企業(yè)中也存在著各種問題，要想達到管理的規(guī)范化并不是一朝一夕的事情�？偟膩碚f，當(dāng)一個企業(yè)比較年輕，管理基礎(chǔ)相對比較好，建議CFO使用“革命式”的預(yù)算推進改革，既建立起一整套規(guī)范的預(yù)算管理體系，強化預(yù)算管理的嚴(yán)肅性。雖然在預(yù)算管理過程中會引起某些人的不理解或不支持，但在公司高層的支持下，完善預(yù)算管理的全過程，相信預(yù)算還是會達到理想的效果的。但是，當(dāng)一個企業(yè)管理基礎(chǔ)相對比較薄，人員的思想比較陳舊，尤其會觸犯某些利益群體時，CFO最好還是采用漸進式的預(yù)算推進方法，從戰(zhàn)略目標(biāo)的分解開始，逐步完善KPI體系和績效體系，同時多組織大家討論預(yù)算在管理體系中的作用，使大家避免重復(fù)預(yù)算管理中經(jīng)常出現(xiàn)的以上這些問題。
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