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醫(yī)院設(shè)備融資租賃資金成本測(cè)算，會(huì)計(jì)核算處理
目前，我國《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》沒有對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)的資金成本測(cè)算與會(huì)計(jì)核算進(jìn)行明確規(guī)定，造成部分公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員在處理此類會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)，遇到許多問題與困難，那么醫(yī)院設(shè)備融資租賃資金成本是多少呢?
什么是設(shè)備融資租賃業(yè)務(wù)
設(shè)備融資租賃是醫(yī)院的一種融資渠道，設(shè)備融資租賃分為：設(shè)備售后回租、設(shè)備直租賃、設(shè)備杠桿租賃。
據(jù)調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)，醫(yī)院融資租賃業(yè)務(wù)更多的是以設(shè)備售后回租的形式進(jìn)行，即醫(yī)院把相關(guān)設(shè)備的所有權(quán)出售給融資租賃公司，醫(yī)院得到設(shè)備出售的售價(jià)，然后又從融資租賃公司把設(shè)備租回來使用，分期支付租金，租賃期滿后，設(shè)備所有權(quán)歸還醫(yī)院的一種融資行為。
設(shè)備直租賃是：融資公司直接采購醫(yī)院所需的設(shè)備，把設(shè)備出租給醫(yī)院使用，醫(yī)院分期支付租金，租賃期滿后，設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移給醫(yī)院。
設(shè)備杠桿租賃：設(shè)備杠桿租賃至少有三方面的人參與：貸款人、出租人和承租人，使用這種租賃方式時(shí)，出租人自籌租賃設(shè)備購置成本的20%~40%資金，其余60%、80%的資金由銀行或財(cái)團(tuán)等以貸款提供，租賃期間出租人擁有設(shè)備的所有權(quán)，醫(yī)院分期支付租金，租賃期滿后，設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移給醫(yī)院。醫(yī)院在出現(xiàn)資金缺乏、籌資困難時(shí)，可以通過設(shè)備融資租賃的方式籌集資金或添置設(shè)備，這種融資方式具有籌資速度快，限制條件較少，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)小等優(yōu)點(diǎn)，但資金成本要比銀行借款或發(fā)行債務(wù)的成本要高，財(cái)務(wù)人員要認(rèn)真做好融資成本的測(cè)算與分析，為院領(lǐng)導(dǎo)決策提供數(shù)據(jù)支持。
設(shè)備融資租賃資金成本的測(cè)算
設(shè)備融資租賃能有效地緩解政府投入的不足和醫(yī)院自身可持續(xù)發(fā)展的需要，因融資租賃的資金成本較高，財(cái)務(wù)人員在面對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)決策時(shí)，如何快速、準(zhǔn)確地計(jì)算出融資租賃業(yè)務(wù)的融資成本就顯得尤為重要，資金成本測(cè)算是醫(yī)院融資租賃業(yè)務(wù)最核心的工作，如融資成本測(cè)算不準(zhǔn)確、分析不充分，會(huì)給醫(yī)院融資決策帶來被動(dòng)或決策失誤。
通常情況下，我們只會(huì)用財(cái)務(wù)管理的一般知識(shí)進(jìn)行手工計(jì)算，通常采用內(nèi)插法計(jì)算融資租賃資金成本，即：按不同的折現(xiàn)率，分別計(jì)算出各租金支付期凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值的和(NPV凈現(xiàn)值)，通過比較凈現(xiàn)值大于零和小于零時(shí)的折現(xiàn)率，來最終確定實(shí)際利率(IRR內(nèi)部收益率)的值。手工計(jì)算方式下，在設(shè)備租賃期限較長時(shí)，計(jì)算的工作量非常大，在計(jì)算過程中還需要查尋復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表及年金現(xiàn)值系數(shù)表，由于這兩張系數(shù)表的值都是按年折現(xiàn)后的值，實(shí)際中的融資租賃方案往往都是按月或季支付租金。因此，在租金支付按月或季時(shí)，手工計(jì)算方式不能準(zhǔn)確計(jì)算出融資租賃業(yè)務(wù)的實(shí)際資金成本(實(shí)際利率)。
結(jié)合《中級(jí)財(cái)務(wù)管理》的相關(guān)知識(shí)，經(jīng)過實(shí)際的探索研究，發(fā)現(xiàn)借助EXCEL的財(cái)務(wù)函數(shù)可以非常輕松地計(jì)算出設(shè)備融資租賃業(yè)務(wù)的資金成本，也較好地解決了租金在按月或季時(shí)手工計(jì)算方式不能準(zhǔn)確計(jì)算的問題，只要掌握此方法就能應(yīng)對(duì)日常融資業(yè)務(wù)資金成本的計(jì)算，包括每期等額租金與不等額租金的資金成本計(jì)算。這種方法能快速、準(zhǔn)確地計(jì)算出融資租賃業(yè)務(wù)的資金成本，為院領(lǐng)導(dǎo)提供及時(shí)、準(zhǔn)確、可靠的決策數(shù)據(jù)支持。下面筆者就以某醫(yī)院售后回租融資租賃方案為例，演示EXCEL財(cái)務(wù)函數(shù)計(jì)算融資租賃業(yè)務(wù)資金成本的過程
案例
某醫(yī)院售后回租融資租賃方案簡(jiǎn)要條款如下：租賃物：某批醫(yī)療設(shè)備;租賃成本：5500萬元;租賃期限：五年;租賃年利率：4.58%;租金每期期末支付，每期租金：3376722.64元;租金總額：67534452.8元;租金支付方式：每季末等額支付，共20期;手續(xù)費(fèi)：在起租日支付82.5萬元;保證金：275萬元，從融資本金中直接抵扣，保證金用于沖抵最后一期租金;融資管理費(fèi)用：在起租日支付247.5萬元;名義貨價(jià)：租期屆滿支付100元名義價(jià)，對(duì)租賃設(shè)備進(jìn)行回購。附注：租賃期內(nèi)如遇中國人民銀行上調(diào)或下調(diào)人民幣同期貸款利率，本方案租賃年利率隨之調(diào)整，調(diào)整的幅度等同于中國人民銀行貸款利率升降的幅度。根據(jù)上述方案所給出的相關(guān)數(shù)據(jù)，運(yùn)用EXCEL財(cái)務(wù)函數(shù)計(jì)算該方案的資金成本分以下四步：
第一步，建立設(shè)一張EXCEL融資資金成本計(jì)算表(如：某融資方案資金成本計(jì)算表)。
第二步，確定某醫(yī)院可用資金。期初實(shí)際融資額=租賃成本-保證金-管理費(fèi)-手續(xù)費(fèi)=5500-275-247.5-82.5=4895(萬元)。在EXCEL表B1單元格中錄入48950000元，必須是正數(shù)，表示現(xiàn)金流入。
第三步，按期列出每季末應(yīng)支付的租金，在EXCEL表B列對(duì)應(yīng)單元格中用負(fù)數(shù)錄入，表示現(xiàn)金流出，注意最后幾期支付的租金與保證金相抵扣的問題。
第四步，運(yùn)用EXCEL財(cái)務(wù)函數(shù)(IRR或ROUND)計(jì)算出該融資方案的資金成本。
現(xiàn)將該融資方案的資金成本計(jì)算進(jìn)行操作演示，首先在融資方案資金成本計(jì)算表B22、B23單元格中錄入下列財(cái)務(wù)函數(shù)公式：
B22：f(x)=IRR(B1∶B21);B23：f(x)=ROUND(B22∗4，4)。
通過上述演示，我們可以看出，運(yùn)用EXCEL財(cái)務(wù)函數(shù)計(jì)算實(shí)際利率的操作過程非常簡(jiǎn)單，工作效率與手工方式相比要高得多。同時(shí)，還解決了按月或季支付租金，手工方式不能準(zhǔn)確計(jì)算資金成本的問題，使得每一個(gè)財(cái)務(wù)人員都能輕松上手。在與融資公司進(jìn)行融資談判時(shí)，融資公司是站在自身的角度進(jìn)行談判的。
上述方案中融資公司提供的租賃年利率4.58%，如我們不進(jìn)行融資成本測(cè)算，看起來融資租賃的年利率比銀行借款的年利率還要低，會(huì)誘導(dǎo)融資決策失誤。特別在融資談判時(shí)，融資公司會(huì)時(shí)時(shí)調(diào)整融資租金數(shù)額，我們只要用以上述融資資金成本計(jì)算表，隨之調(diào)整租金數(shù)額，就可以快速計(jì)算出調(diào)整租金方案后資金成本，及時(shí)做出談判反映，大大提高融資談判效率與效果。還要注意的是：IRR財(cái)務(wù)函數(shù)只能用于在期末支付租金的情況下計(jì)算資金成本。如果某個(gè)融資方案約定在期初支付租金，也就是比在期末支付租金的情況下少折現(xiàn)一期，那么可在運(yùn)用IRR財(cái)務(wù)函數(shù)計(jì)算得出實(shí)際利率的基礎(chǔ)上乘以(1+IRR)計(jì)算得出的實(shí)際利率，就是期初支付租金情況下的實(shí)際利率。
設(shè)備融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
醫(yī)院設(shè)備融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，在《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中只提到在“長期應(yīng)付款”會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，對(duì)具體如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算沒有進(jìn)行詳細(xì)的闡述，給財(cái)務(wù)人員帶來了許多問題與困難，造成融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算不統(tǒng)一，會(huì)計(jì)息信不能真實(shí)反映融資租賃業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，違背會(huì)計(jì)核算的可靠性、可理解性、重要性、實(shí)質(zhì)重于形式等的原則。設(shè)備融資租賃業(yè)務(wù)，在醫(yī)院會(huì)計(jì)核算中屬于新業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)核算較為復(fù)雜，許多財(cái)務(wù)人員不知該如何處理。
會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的處理
(1)醫(yī)院設(shè)備售后回租，設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移給融資公司時(shí)：
借：固定資產(chǎn)——專用設(shè)備(融資租入固定資產(chǎn))
55000000
貸：固定資產(chǎn)——專用設(shè)備(自有固定資產(chǎn))
55000000
(2)收到融資租賃款時(shí)：
借：銀行存款52250000
長期應(yīng)付款——融資賃租保證金2750000
——未確認(rèn)融資費(fèi)用
12534452.8
貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款
67534452.8
(3)支付管理費(fèi)用及手續(xù)費(fèi)用時(shí)：
借：管理費(fèi)用——融資管理咨詢費(fèi)2475000
——融資手續(xù)費(fèi)825000
貸：銀行存款3300000
(4)每期支付租金，確認(rèn)融資費(fèi)用(按20期平均分?jǐn)?時(shí)：
借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款
3376722.64
貸：銀行存款3376722.64
借：管理費(fèi)用——其他借款利息626722.64
貸：長期應(yīng)付款——未確認(rèn)融資費(fèi)用
626722.64(5)融資租賃期滿時(shí)：
借：固定資產(chǎn)——專用設(shè)備(自有固定資產(chǎn))
55000000
貸：固定資產(chǎn)——專用設(shè)備(融資租入固定資產(chǎn))
55000000
借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款
3376722.64
管理費(fèi)用——融資管理咨詢費(fèi)100
貸：銀行存款626822.64
長期應(yīng)付款——融資賃租保證金2750000
借：管理費(fèi)用——其他借款利息626722.64
貸：長期應(yīng)付款——未確認(rèn)融資費(fèi)用626722.6
融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)，計(jì)提累計(jì)折舊;融資租賃期內(nèi)如遇中國人民銀行上調(diào)或下調(diào)人民幣同期貸款利率，應(yīng)隨之調(diào)整融資租賃資金成本會(huì)計(jì)科目。
融資租賃公司經(jīng)營醫(yī)療器械租賃業(yè)務(wù)合規(guī)問題探析
一、問題的提出
公立醫(yī)院因具備政策支持，穩(wěn)定的現(xiàn)金流等優(yōu)勢(shì)，相比于一般的民營企業(yè)，對(duì)融資租賃公司而言算是優(yōu)質(zhì)客戶。但是，開展醫(yī)療器械融資租賃業(yè)務(wù)不同于一般的常規(guī)器械租賃業(yè)務(wù)，因?yàn)閲矣袑ｉT的部門對(duì)經(jīng)營醫(yī)療器械相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管。本文就租賃公司與醫(yī)院開展醫(yī)療器械的融資租賃業(yè)務(wù)，是否有必要遵守國務(wù)院及相關(guān)監(jiān)管部門的規(guī)定以及違規(guī)的法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行簡(jiǎn)要探析。
二、融資租賃的性質(zhì)
融資租賃指出租人根據(jù)承租人對(duì)出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購買租賃物，提供給承租人使用，并向承租人收取租金。售后回租，即承租人將其自有物出賣給出租人、再通過融資租賃合同將租賃物從出租人處租回，這也屬于融資租賃法律關(guān)系。顯而易見，以上融資租賃關(guān)系中的“出租人”即租賃公司，在與醫(yī)院開展醫(yī)療器械融資租賃業(yè)務(wù)的過程中，醫(yī)院即為“承租人”，相關(guān)的醫(yī)療器械即為“租賃物”。在融資租賃合同期間，盡管醫(yī)院對(duì)融資租賃合同項(xiàng)下的相關(guān)醫(yī)療器械享有使用、占有等權(quán)利，但其實(shí)租賃公司才是這些醫(yī)療器械的所有權(quán)人。
三、醫(yī)療器械相關(guān)規(guī)定
《醫(yī)療器械監(jiān)督管理?xiàng)l例》(以下簡(jiǎn)稱條例)第二條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)從事醫(yī)療器械的研制、生產(chǎn)、經(jīng)營、使用活動(dòng)及其監(jiān)督管理，應(yīng)當(dāng)遵守本條例”。嚴(yán)格從條文的字面意思來理解，租賃公司購買醫(yī)療器械、出租給醫(yī)院，雖然并沒有進(jìn)行直接研制、生產(chǎn)、使用，但其購買以及出租的行為，具備“經(jīng)營”活動(dòng)的形式，所以應(yīng)當(dāng)適用此條例以及《醫(yī)療器械經(jīng)營監(jiān)督管理辦法》(以下簡(jiǎn)稱辦法)等規(guī)定。以上規(guī)定將醫(yī)療器械按照風(fēng)險(xiǎn)程度分為三類，經(jīng)營第一類醫(yī)療器械不需許可和備案，經(jīng)營第二類醫(yī)療器械實(shí)行備案管理，經(jīng)營第三類醫(yī)療器械實(shí)行許可管理�？梢姡槍�(duì)風(fēng)險(xiǎn)程度逐漸遞增的三類醫(yī)療器械，國家對(duì)其的管控是越來越嚴(yán)的。
四、違反規(guī)定的責(zé)任
租賃公司從事第二類醫(yī)療器械經(jīng)營，未依照條例規(guī)定備案的，“由縣級(jí)以上人民政府食品藥品監(jiān)督管理部門責(zé)令限期改正;逾期不改正的，向社會(huì)公告未備案單位和產(chǎn)品名稱，可以處1萬元以下罰款”(條例第六十五條)。
租賃公司開展第三類醫(yī)療器械的融資租賃業(yè)務(wù)，若未獲得經(jīng)營許可，根據(jù)條例第六十三條，可能會(huì)“由縣級(jí)以上人民政府食品藥品監(jiān)督管理部門沒收違法所得、違法生產(chǎn)經(jīng)營的醫(yī)療器械和用于違法生產(chǎn)經(jīng)營的工具、設(shè)備、原材料等物品;違法生產(chǎn)經(jīng)營的醫(yī)療器械貨值金額不足1萬元的，并處5萬元以上10萬元以下罰款;貨值金額1萬元以上的，并處貨值金額10倍以上20倍以下罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，5年內(nèi)不受理相關(guān)責(zé)任人及企業(yè)提出的醫(yī)療器械許可申請(qǐng)”。
另外，租賃公司開展融資租賃業(yè)務(wù)，如果合同項(xiàng)下涉及未取得醫(yī)療器械注冊(cè)證的第二類、三類醫(yī)療器械，租賃公司也要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
除此之外，條例對(duì)提供虛假資料或者采取其他欺騙手段取得醫(yī)療器械經(jīng)營許可證、經(jīng)營不符合強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)或者不符合經(jīng)注冊(cè)或者備案的產(chǎn)品技術(shù)要求的醫(yī)療器械、經(jīng)營無合格證明文件、過期、失效、淘汰的醫(yī)療器械，或者使用未依法注冊(cè)的醫(yī)療器械的、生產(chǎn)、經(jīng)營說明書、標(biāo)簽不符合條例規(guī)定的醫(yī)療器械的等情況都規(guī)定了相應(yīng)的責(zé)任承擔(dān)。租賃公司稍有不慎都有可能踩中“雷區(qū)”。
五、總結(jié)
雖然從應(yīng)然層面來講，租賃公司作為經(jīng)營者，開展涉及醫(yī)療器械的融資租賃業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守以上條例及辦法;但在實(shí)然層面來看，這些規(guī)定并沒有得到嚴(yán)格遵守。因?yàn)樽赓U公司的業(yè)務(wù)種類是比較多樣的，與不同類型的企業(yè)都有可能簽訂合同、開展業(yè)務(wù)，醫(yī)院僅僅是其中一類。有可能租賃公司進(jìn)行了一次醫(yī)療器械項(xiàng)目過后很長時(shí)間都不再進(jìn)行第二次，如果租賃公司為了那么偶發(fā)性的一次項(xiàng)目就需要進(jìn)行備案或者審批，顯然給公司的經(jīng)營增加了成本。另外，在醫(yī)院的售后回租項(xiàng)目中，經(jīng)常會(huì)有將大量的器械打包開展業(yè)務(wù)的情況。如果嚴(yán)格遵守以上規(guī)定，針對(duì)那么多功能各異、廠家不同、新舊不齊的器械，租賃公司需要投入專業(yè)的人力以及額外的財(cái)力去一一核實(shí)這些器械的相關(guān)證照、生產(chǎn)企業(yè)是否有資質(zhì)等信息。所以實(shí)踐中，要非醫(yī)療器械專業(yè)領(lǐng)域的租賃公司完全遵照醫(yī)療器械的相關(guān)規(guī)定是很困難的。
因此，盡管有這樣那樣的規(guī)定，但不少租賃公司的日常經(jīng)營活動(dòng)中，并沒有選擇為開展醫(yī)療器械融資租賃業(yè)務(wù)而專門進(jìn)行審批或者備案。食品藥品監(jiān)督管理部門作為醫(yī)療器械的注冊(cè)、備案、生產(chǎn)、經(jīng)營、使用活動(dòng)的監(jiān)督檢查部門，基本上也很少對(duì)租賃公司進(jìn)行檢查，處罰。但很少不代表沒有或者以后不會(huì)增加，租賃公司違規(guī)開展此類業(yè)務(wù)仍然存在被處罰的風(fēng)險(xiǎn)。
盡管如此，公立醫(yī)院仍然是各租賃公司盡相爭(zhēng)奪的優(yōu)質(zhì)客戶。開展醫(yī)療器械融資租賃的相關(guān)業(yè)務(wù)，是否有必要嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行相關(guān)的備案、許可以及審核等，實(shí)然層面上來講，租賃公司終究會(huì)根據(jù)實(shí)際情況，結(jié)合業(yè)務(wù)的效益，權(quán)衡被處罰的可能性以及責(zé)任的大小，綜合考慮，做出選擇。
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