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      1. 利用委托加工方式的消費(fèi)稅籌劃

        時(shí)間:2020-08-08 14:16:34 辦稅指南 我要投稿

        利用委托加工方式的消費(fèi)稅籌劃

          委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款,那么其中的消費(fèi)稅怎么籌劃?

          現(xiàn)行稅法規(guī)定,工業(yè)企業(yè)自制產(chǎn)品的適用稅率,依銷售收入計(jì)稅。工業(yè)企業(yè)接受其他企業(yè)及個(gè)人委托代為加工的產(chǎn)品,僅就企業(yè)收取的加工費(fèi)收入計(jì)稅,稅率顯然是工業(yè)企業(yè)制造同樣的產(chǎn)品,如屬受托加工則比自制產(chǎn)品稅負(fù)輕。企業(yè)通過改變加工方式,將自制產(chǎn)品盡可能以“賣給對(duì)方”的。待產(chǎn)品生產(chǎn)出來時(shí),就直接向購貨方分別收取材料費(fèi)和加工費(fèi)。也有的企業(yè)在采購原材料時(shí),就由購貨方直接進(jìn)料,使產(chǎn)品銷售不須在本企業(yè)的“產(chǎn)品銷售收入”做賬,不納消費(fèi)稅。

          委托加工的`應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接出售的,不再征收消費(fèi)稅。

          《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定:“委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托方加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。”《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定:“委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接出售的,不再征收消費(fèi)稅。”作為消費(fèi)稅的納稅人,應(yīng)事先搞清:委托加工與自行加工,哪一種方式稅負(fù)較輕?

          委托加工方式的稅負(fù)

         、傥屑庸さ南M(fèi)品收回后,繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品委托他方加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后,在本企業(yè)繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品銷售。

          [案情說明]豐收卷煙廠委托大華工廠將一批價(jià)值100萬元的煙葉加工成煙絲,協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)75萬元;加工的煙絲運(yùn)回豐收卷煙廠后,豐收卷煙廠繼續(xù)加工成甲類卷煙,加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)95萬元,該批卷煙售出價(jià)格700萬元。煙絲消費(fèi)稅稅率30%,卷煙消費(fèi)稅稅率50%.在計(jì)算消費(fèi)稅的同時(shí),還應(yīng)計(jì)算增值稅,作為價(jià)外稅,它與加工方式無關(guān),暫不計(jì)算分析。

          [籌劃分析] 豐收卷煙廠有關(guān)消費(fèi)稅籌劃計(jì)算如下:

          a.豐收卷煙廠向大華工廠支付加工費(fèi)的同時(shí),向受托方支付其代收代繳的消費(fèi)稅:消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(100+75)÷(1-30%)=250(萬元)

          應(yīng)繳消費(fèi)稅=250×30%=75(萬元)

          b.豐收卷煙廠銷售卷煙后,應(yīng)繳消費(fèi)稅:700×50%-75=275(萬元)

          c.豐收卷煙廠的稅后利潤(所得稅稅率33%):(700-100-75-75-95-275)×(1-33%)=80×67%=53.6(萬元)

         、谖屑庸さ南M(fèi)品收回后,直接對(duì)外銷售如果委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品運(yùn)回后,委托方不再繼續(xù)加工,而是直接對(duì)外銷售。

          [案情說明]豐收卷煙廠委托大華工廠將煙葉加工成甲類卷煙,煙葉成本不變,加工費(fèi)用為160萬元;加工完畢,運(yùn)回豐收卷煙廠后,豐收卷煙廠對(duì)外售價(jià)仍為700元。

          [籌劃分析] 豐收卷煙廠有關(guān)消費(fèi)稅籌劃計(jì)算如下:

          a.豐收卷煙廠向大華工廠支付加工費(fèi)的同時(shí),向其支付代收代繳的消費(fèi)稅:(100+160)÷(1-50%)×50%=260(萬元)

          b.由于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷售,豐收卷煙廠在銷售時(shí),不必再繳消費(fèi)稅。其稅后利潤計(jì)算如下:(700-100-160-260)×(1-33%)=180×67%=120.6(萬元)

          ③兩種情況比較在被加工材料成本相同、最終售價(jià)相同的情況下,后者顯然比前者對(duì)企業(yè)有利得多,稅后利潤多67萬元。即使后種情況豐收卷煙廠向大華工廠支付的加工費(fèi)等于前者之和170(75+95)萬元,后者也比前者稅后利潤多。而在一般情況下,后種情況支付的加工費(fèi)要比前種情況支付的加工費(fèi)(向受托方支付加上自己發(fā)生的加工費(fèi)之和)要少。

          對(duì)受托方來說,不論哪種情況,代收代繳的消費(fèi)稅都與其盈利無關(guān),只有收取的加工費(fèi)與其盈利有關(guān)。

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