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銷售高檔手表的稅負(fù)“梯度”籌劃方案
消費(fèi)稅是全球最“流行”的一種稅種，大部分發(fā)達(dá)國家都增收消費(fèi)稅，我國增稅的商品有哪些，怎樣消費(fèi)才能確保省稅?
某手表生產(chǎn)廠為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)銷售某款手表每只1萬元，按《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》及其附件《消費(fèi)稅新增和調(diào)整稅目征收范圍注釋》規(guī)定，該手表正好為高檔手表。銷售每只手表共向購買方收取10000+10000×17%=11700(元)。應(yīng)納增值稅10000×17%=1700(元)(未考慮增值稅進(jìn)項抵扣)，應(yīng)納消費(fèi)稅10000×20%=2000(元)，共計納稅3700元。稅后收益為：11700-3700=8000(元)。
該廠財務(wù)部門經(jīng)過研究，提出建議：將手表銷售價格降低100元，為每只9900元。由于銷售價格在1萬元以下，不屬于稅法所稱的高檔手表，可以不繳納消費(fèi)稅。銷售每只手表共向購買方收取9900+9900×17%=11583(元)，應(yīng)納增值稅9900×17%=1683(元)(未考慮增值稅進(jìn)項抵扣)，稅后收益為：11583-1683=9900(元)。
相比較，銷售價格降低100元，反而能多獲利1900元。顯然，獲利原因在于此方案可以避開消費(fèi)稅。
可以對這類通過價格調(diào)整獲起更多稅后收益的籌劃方案作進(jìn)一步研究：
假設(shè)生產(chǎn)每只手表需購進(jìn)材料成本為Y，銷售價格M(不含增值稅)剛剛超過1萬元，那么廠家購進(jìn)材料時現(xiàn)金流出1.17Y，銷售手表現(xiàn)金流入1.17M.其應(yīng)納增值稅為(M-Y)×17%，應(yīng)納消費(fèi)稅為M×20%，應(yīng)納企業(yè)所得稅為(M-Y-M×20%)×33%(為方便起見，不考慮其他稅前扣除，且適用33%企業(yè)所得稅稅率，下同)，合計應(yīng)納稅(M-Y)×17%+M×20%+(M-Y-M×20%)×33%=M×63.4%-Y×50%，其最后收益為=0.536M-0.67Y。
如果其銷售價格N剛剛少于1萬元，則廠家向購買方收取價稅合計為1.17N，由于其不屬于高檔手表，不納消費(fèi)稅，只需納增值稅(N-Y)×17%，應(yīng)納企業(yè)所得稅為(N-Y)×33%，合計納稅(N-Y)×17%+(N-Y)×33%=(N-Y)×50%，其最后收益為=0.67N-0.67Y。
對此進(jìn)行比較，當(dāng)0.67N-0.67Y>0.536M-0.67Y，即N>M×0.8時，定價低些反而收益更高。
應(yīng)當(dāng)說明的是，這一思路的操作空間有限。當(dāng)M大于12500元時，12500元×0.8=10000元，同樣屬于高檔手表，要征消費(fèi)稅，方案就不適用了。
一般而言，產(chǎn)品銷售價格越高，企業(yè)獲利越多。但若考慮稅收因素，則未必完全如此。有的時候，主動降低銷售價格，反而可能獲得更高的稅收收益。
名牌尚品消費(fèi)省稅技巧
我國征稅的商品并不多，而每種商品的消費(fèi)稅率都不一樣。與時尚生活關(guān)系比較密切的稅率，主要有以下幾方面：實木地板5%;游艇10%;高爾夫及球具10%;高檔手表20%;高檔化妝品及護(hù)膚品30%;珠寶首飾金銀5%、非金銀10%;汽車不確定。也就是說，如果在國內(nèi)購物，那么相應(yīng)商品的'價格，其實已經(jīng)包含了消費(fèi)稅，而其售價將比其他免稅國家貴5%~30%.那么怎樣消費(fèi)才能省稅呢?有關(guān)理財專家有如下建議：
其一是保值奢侈品最好集中購買。對那些名表、珠寶等保值消費(fèi)品，消費(fèi)次數(shù)不宜太頻繁，最好在赴其他消費(fèi)稅率比較低的國家或地區(qū)集中購買，我國最近的免稅地就是香港。在購買時還應(yīng)與國內(nèi)價格作對比。一般來說，越貴的奢侈品，在消費(fèi)稅上的節(jié)省越明顯;
其二是高檔化妝品代購或網(wǎng)購。消費(fèi)稅調(diào)整后，原有的高檔化妝品稅率由8%漲到30%.如果利用網(wǎng)上購物通�？梢允∠孪M(fèi)稅達(dá)10%~40%.目前，國際國內(nèi)已經(jīng)有多家運(yùn)營良好的有信譽(yù)的網(wǎng)站在經(jīng)營化妝品網(wǎng)購;
其三是專為投資。在消費(fèi)稅高漲的情況下，購買金銀寶石首飾來保值已相當(dāng)不合算了。建議把這一部分實物出售，不僅可以獲得較高的現(xiàn)金回報，如果再利用其作其它投資，本金比較安全的回報率至少在4%以上，如此就可以有效地沖減消費(fèi)稅帶來的經(jīng)濟(jì)壓力。
利用納稅環(huán)節(jié)作籌劃
納稅環(huán)節(jié)是應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)、消費(fèi)過程中應(yīng)繳納消費(fèi)稅的環(huán)節(jié)、消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域(包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口)，而非流通領(lǐng)域或終極的消費(fèi)環(huán)節(jié)。利用納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅籌劃時，應(yīng)盡可能避開或推遲納稅環(huán)節(jié)的出現(xiàn)。
例如，生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時，可以采取“物物交換”或者改變和選擇某種對企業(yè)有利的.結(jié)算方式推遲繳稅;委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時，可以采取與受托方聯(lián)營的方式，改變受托與委托關(guān)系節(jié)省此項消費(fèi)稅。關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)(委托加工、進(jìn)口)應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，如果以較低的銷售價格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。而獨(dú)立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅下降，但增值稅稅負(fù)不變。
例如，某煙草集團(tuán)下屬的卷煙廠生產(chǎn)的甲類卷煙，市場售價為每箱 1000元(不含增值稅)，該廠以每箱 800元(不含增值稅)的價格銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門100箱卷煙廠轉(zhuǎn)移定價前：
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=1000×100×50%=50 000(元)
卷煙廠轉(zhuǎn)移定價后：
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=800×100×50%=40 00O(元)
轉(zhuǎn)移定價前后的差異如下：
50 000-40 000=10 000 (元)
轉(zhuǎn)移價格使卷煙廠減少10 000元稅負(fù)。
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